Организация и проведение аудиторской проверки

 
Ê.Ê. Àðàáÿí 
 
 
 
 
 
 
 
Организация 
и проведение  
аудиторской проверки 
 
 
Второе издание, 
переработанное и дополненное 
 
Рекомендовано Учебно-методическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия   
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,  
«Финансы и кредит» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Москва  
 
2017

ÓÄÊ 657.6(470+571)(075.8) 
ÁÁÊ 65.052.80(2Ðîñ)ÿ73-1  
       À79 
 
Рецензент: 
доктор экономических наук, профессор В.П. Суйц 
 
 
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, 
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, 
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники 
 
Арабян, Кнарик Карапетовна. 
А79 
  Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. 
пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / К.К. Арабян. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИДАНА, 
 — 551 с.  
2017.
 
ISBN 978-5-238-01802-7 
Агентство CIP РГБ 
 
 
Рассматривается порядок организации аудиторской проверки от этапа 
сбора информации о деятельности экономического субъекта и до проведения внутреннего контроля качества аудита. Обобщается практический 
опыт проведения аудиторских проверок.    
Излагаются вопросы систематизации аудиторской проверки, оптимизации этапа планирования, повышения эффективности проведения процедур по существу. Обобщены подходы к оценке системы внутреннего 
контроля, аудиторского риска, расчета уровня существенности, формирования аудиторской выборки. Анализируются причины модификации аудиторского заключения с учетом интересов всех заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Особое внимание уделено процессу документирования аудита.  
Приводятся образцы документов аудитора, необходимые для проведения проверки, практические примеры; анализируются спорные ситуации.  
Для студентов, аспирантов и преподавателей  экономических вузов, 
обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 
«Финансы и кредит» и др., а также для практикующих аудиторов и бухгалтеров. 
 
ÁÁÊ 65.052.80(2Ðîñ)ÿ73-1  
 
ISBN 978-5-238-01802-7 
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2009, 2010 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение 
издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.).  
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в 
какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного 
разрешения издательства. 
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2010 

Оглавление
 
 
 
 
 
 
Введение 
7 
Раздел I. Аудиторская деятельность в системе  
экономических отношений         
9 
Глава 1. Сущность аудиторской деятельности                 
10 
1.1. Аудиторская деятельность на современном этапе  
рыночных реформ          
10 
1.2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности   
12 
1.3. Основные понятия и определения, действующие по состоянию  
на 1 января 2010 г.                     
14 
Глава 2. Реформирование аудиторской системы                 
49 
2.1. Роль и значение саморегулируемых аудиторских объединений  
в реформировании системы аудита                           
49 
2.2. Мнения экспертов о реформе аудиторской системы     
56 
2.3. Роль и значение федеральных стандартов  
аудиторской деятельности                       
58 
Раздел II. Организация аудиторской проверки   
69 
Глава 3. Ознакомление с экономическим субъектом      
70 
3.1. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой  
она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения  
аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности    
73 
3.2. Сбор информации о потенциальном клиенте       
83 
3.3. Анализ и оценка полученной информации и подготовка 
 меморандума о потенциальном клиенте              
86 
3.4. Согласование условий аудита                             
88 
3.5. Письмо-согласие на проведение аудиторской проверки    
88 
3.6. Договор оказания аудиторских услуг                             
89 
3.7. Согласование условий аудита при повторяющемся аудите          90 
Глава 4. Планирование аудиторской проверки 
93 
4.1. Принципы планирования аудиторской проверки               
93 
4.2. Формирование состава аудиторской группы                     
97 
4.3. Привлечение третьих лиц при проведении аудита             
98 
4.4. Подготовка и составление общего плана аудита                
105 
4.5. Понятие ошибок и недобросовестных действий                
109 

4.6. Существенность в аудите                                                
118 
4.7. Риски в аудите                                                               
129 
4.8. Анализ компонентов риска                                             
133 
4.9. Оценка системы компьютерной обработки данных        
151 
4.10. Влияние системы внутреннего контроля  
на процесс аудиторской проверки                              
156 
4.11. Способы оценки аудиторского риска                                 
159 
4.12. Формирование аудиторской выборки                                
161 
4.13. Взаимосвязь аудиторского риска, уровня существенности  
и объема аудиторской выборки                              
167 
Глава 5. Сбор аудиторских доказательств и их  
документирование (основной этап)          
171 
5.1. Порядок получения аудиторских доказательств                      
171 
5.2. Роль арбитражной практики в получении аудиторских  
доказательств и формировании аудиторского мнения 
175 
5.3. Роль и значение аналитических процедур в ходе получения  
аудиторских доказательств                                                   
194 
5.4. Документирование аудита                                               
205 
5.5. Порядок построения документооборота аудиторских компаний 
209 
5.6. Принципы разработки рабочих документов 
213 
Раздел III. Объекты аудиторской проверки 
215 
Глава 6. Аудиторская проверка учредительных документов    
216 
6.1. Особенности  аудита первой проверки                             
216 
6.2. Общая информация, необходимая для проверки               
217 
6.3. Алгоритм аудиторской проверки                                      
219 
6.4. Примеры отдельных нарушений  по итогам  аудиторских  
проверок учредительных документов                       
240 
Глава 7. Аудиторская проверка учетной политики              
243 
7.1. Общая информация, необходимая для проверки                 
243 
7.2. Алгоритм аудиторской проверки                                        
249 
7.3. Примеры отдельных нарушений  по итогам  аудиторских  
проверок учетной политики                                            
262 
Глава 8. Аудиторская проверка гражданско-правовых  
договоров 
269 
8.1. Общая информация, необходимая для проверки               
269 
8.2. Алгоритм аудиторской проверки                                      
269 
8.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских  
проверок гражданско-правовых договоров                   
273 

Глава 9. Аудиторская проверка операций  
с основными средствами 
276 
9.1. Общая информация, необходимая для проверки                    
276 
9.2. Алгоритм аудиторской проверки                                          
278 
9.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских  
проверок операций с основными средствами                   
298 
Глава 10. Аудиторская проверка нематериальных активов 
305 
10.1. Общая информация, необходимая для проверки                  
305 
10.2. Алгоритм аудиторской проверки                                        
307 
10.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских  
проверок  нематериальных активов                       
319 
Глава 11. Аудиторская проверка материально- 
производственных запасов  
321 
11.1. Общая информация, необходимая для проверки           
321 
11.2. Алгоритм аудиторской проверки                                 
322 
11.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок  
операций с материально-производственными запасами            338 
Глава 12. Аудиторская проверка операций с денежными  
средствами 
343 
12.1. Общая информация, необходимая для проверки           
343 
12.2. Алгоритм аудиторской проверки                                 
345 
12.3. Аудиторская проверка расчетных счетов                                  
356 
12.4. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских  
проверок операций с денежными средствами 
357 
Глава 13. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 
361 
13.1. Общая информация, необходимая для проверки          
361 
13.2. Алгоритм аудиторской проверки                                 
362 
13.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских  
проверок   операций с персоналом по оплате труда              
378 
Глава 14. Аудит расчетов с подотчетными лицами 
383 
14.1. Общая информация, необходимая для проверки 
383 
14.2. Алгоритм аудиторской проверки                               
384 
14.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских  
проверок расчетов с подотчетными лицами                  
386 
Глава 15. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности    389 
15.1. Общая информация, необходимая для проверки            
389 
15.2. Алгоритм аудиторской проверки                                 
390 
15.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских  
проверок расчетов с дебиторами и кредиторами         
397 

Глава 16. Аудиторская проверка хозяйственных операций  
процесса производства и реализации 
399 
16.1. Общая информация, необходимая для проверки               
399 
16.2. Алгоритм аудиторской проверки                                     
402 
16.3. Риски, связанные с отражением доходов и расходов  
в налоговом учете                                                          
405 
 
Глава 17. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом  
по налогам  
409 
17.1. Общая информация, необходимая для проверки              
409 
17.2. Алгоритм аудиторской проверки                                  
410 
17.3. Оценка налоговых рисков аудируемого лица                 
425 
Глава 18. Аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской)  
отчетности 
428 
18.1. Общая информация, необходимая для проверки            
428 
18.2. Алгоритм аудиторской проверки                                    
436 
18.3. Аудит событий после отчетной даты                             
444 
Глава 19. Формирование результатов аудиторской проверки  
448 
19.1. Письменная информация (отчет аудитора) руководству  
экономического субъекта по результатам аудита                 
448 
19.2. Пример формирования письменной информации (отчета)  
аудитора (извлечение)                                                 
451 
19.3. Аудиторское заключение. Порядок составления аудиторского  
заключения                                                          
455 
19.4. Внутренний контроль качества работы аудиторской компании 467 
Заключение 
477 
Библиографический список 
479 
Приложения 
482 
 

Введение
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Прошло более 15 лет с момента принятия первого указа Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в 
Российской Федерации» от 22 декабря 1993 г. ¹ 2263.  С этих пор 
произошли значительные изменения в аудиторской деятельности. 
Ключевым моментом  в развитии аудиторской деятельности  стало  
принятие  Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 
7 августа 2001 г. ¹ 119-ФЗ. Значение  Закона трудно переоценить, поскольку именно в Законе «Об аудиторской деятельности» 
прописаны  основные определения, понятия, регулирующие аудиторскую деятельность  в Российской Федерации.  На базе данного 
Закона в 2002 г. были приняты  новые федеральные правила 
(стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. 
¹ 696. Эти стандарты основаны на международных стандартах 
аудита (МСА) и призваны регулировать порядок проведения аудиторской проверки.   
На сегодняшний день говорить о завершенной сформированной 
системе аудита не приходится, и связано это прежде всего с тем, 
что не закончена разработка нормативно-правовых документов в 
области аудиторской деятельности, отсутствует единая методологическая база, позволяющая аудиторским организациям систематизировать  и по возможности унифицировать отдельные положения и 
этапы организации аудиторской проверки.  
Новым этапом в формировании аудиторской деятельности является принятие новой редакции Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2009 г.  
Принятие нового Закона существенным образом повлияло на 
аудиторскую деятельность в РФ. Ключевым изменением является 
то, что с 1 января 2010 г. аудиторская деятельность не будут лицензироваться, ее регулированием будут  заниматься саморегулируемые 
аудиторские объединения. Существенно изменится порядок атте

стации аудиторов. Вместе с тем в течение 2008 г. внесены значительные изменения в Положения по ведению бухгалтерского учета, 
иные федеральные законы.  
Значительное влияние на аудиторскую деятельность оказывает 
мировой финансовый кризис. В то же время реформирование системы аудита продолжается, что прежде всего связано с передачей  
части функций с государства на саморегулируемые общественные 
объединения, прерогативой которых являются дальнейшее развитие 
и контроль за аудиторской деятельностью. В связи с указанными 
изменениями предполагается также усилить внешний  контроль 
качества аудиторских услуг.  
В данной книге рассматривается процесс организации аудиторской проверки от ознакомительного этапа до формирования аудиторского заключения. Издание актуализировано с учетом изменений в законодательстве в области аудита, бухгалтерского учета, права. Книга дополнена методиками проверок различных областей учета, анализом практических ситуаций. 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Раздел I 
 
 
 
Аудиторская деятельность 
в системе экономических 
отношений 
 
 
 
 
 
 
 
      
 

 
 
Глава 1 
 
 
Сущность аудиторской 
деятельности 
 
 
 
1.1. Аудиторская деятельность  
на современном этапе рыночных реформ 
Аудиторская деятельность представляет собой вид предпринимательской деятельности по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. Под аудиторской проверкой понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов (аудируемых лиц) и соответствие 
ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. 
Аудиторская деятельность в Российской Федерации имеет свою 
специфику, которая обусловлена резким переходом российской 
экономики от плановой к рыночной. 
В странах Европы и США появление аудита как вида предпринимательской деятельности обусловлено объективной необходимостью в связи с потребностью заинтересованных пользователей финансовой отчетности в получении подтверждения ее достоверности 
независимыми специалистами, в России аудит вместе с другими 
элементами рыночной экономики возник в начале 1990-х годов. 
Для подтверждения финансовой отчетности требовались навыки 
квалифицированных и независимых специалистов в области ведения финансового учета и подготовки финансовой отчетности. 
Появление аудиторской деятельности в России в 1985 г. скорее представляло собой дань моде, нежели реальную необходимость. В начале 
1990-х годов проводились аудиторские проверки, в то время как не существовало даже федерального закона об аудиторской деятельности. 
Несмотря на это в тот период принимались и разрабатывались 
нормативные документы и формировалась новая законодательная 
база, аудиторская деятельность развивалась по своему специфическому направлению. Зачастую проверки представляли собой одновременно консультации по исправлению ошибок, устранению недочетов, оптимизации в области налогов с одновременным подтверждением достоверности финансовой отчетности. 
Лишь с принятием в августе 2001 г. Федерального закона «Об 
аудиторской деятельности» появилась возможность говорить о начале