Бухгалтерское дело

Рекомендовано Министерством образования 
Российской Федерации в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (080109)
Рекомендовано Экспертным советом
по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту
Международной ассоциации образования и науки 
в качестве учебного пособия для студентов вузов,
обучающихся  по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (080109) 
Москва  2017

ÓÄÊ 657(470+571)(075.8)
ÁÁÊ 65.052.2(2Ðîñ)ÿ73-1
       Á40 
Рекомендовано Учебно-методическим центром 
 «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (080109)
Главный редактор издательства
кандидат юридических наук, 
доктор экономических наук Н.Д. Эриашвили
2017.
Безруких, Петр Степанович.
Б40    Бухгалтерское дело: учеб. пособие для студентов вузов, 
обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит» (080109) / П.С. Безруких, И.П. Комиссарова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 
 — 271 с. 
I. Комиссарова, Ирина Петровна.
ISBN 978-5-238-01208-7 
Агентство CIP РГБ 
Учебное пособие подготовлено в соответствии с государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по 
дисциплине «Бухгалтерское дело». Рассмотрены основные принципы и 
организационные аспекты бухгалтерского учета, функции, права и обязанности бухгалтерских служб, правила ведения первичного учета, документооборота и внутреннего контроля, использование информационных 
возможностей бухгалтерской отчетности для обоснования и принятия 
управленческих решений по оптимизации бизнеса. Изложение материала 
иллюстрируется примерами и схемами, каждую главу дополняют 
контрольные вопросы и тесты для самоконтроля. 
Для студентов, аспирантов и преподавателей экономических вузов, 
бухгалтеров, аудиторов и предпринимателей. 
ÁÁÊ 65.052.2(2Ðîñ)ÿ73-1
ISBN 978-5-238-01208-7 
  © ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2003, 2007 
Воспроизведение всей книги или любой ее 
части любыми средствами или в какой-либо 
форме, в том числе в Интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства. 
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2007

ПРЕДИСЛОВИЕ  
В условиях сближения зарубежного и отечественного бухгалтерского учета произошли существенные изменения в изучении дисциплин по 
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 
Вместо основных специальных дисциплин «Теория бухгалтерского 
учета», «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерская отчетность» утверждены 
учебные программы по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», 
«Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) 
учет», «Бухгалтерское дело» и «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». 
Такое дробление дисциплины «Бухгалтерский учет» предполагало перенос международного опыта подготовки бухгалтеров на отечественную 
программу подготовки бухгалтеров высшей категории, детализацию 
методологии и организации всех подсистем бухгалтерского учета для 
более углубленного их изучения. 
У этих нововведений есть свои преимущества и недостатки. Если 
раньше в учебниках по программе «Теория бухгалтерского учета» освещались предмет и элементы метода бухгалтерского учета (документация, 
двойная запись, регистры бухгалтерского учета, план счетов, формы учета, баланс в той или иной последовательности), то в современной учебной программе приоритет отдан принципам, процедурам и требованиям 
к бухгалтерскому учету, истории возникновения и развития бухгалтерского учета, ориентируя будущих специалистов на методологию бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в соответствии с 
интересами внешних и внутренних пользователей отчетности. 
В дисциплинах «Бухгалтерский (финансовый) учет» и «Бухгалтерский (управленческий) учет» главный акцент сделан на изложении методологии и методики этих подсистем бухгалтерского учета. 
Как в курсе теории, так и в курсах бухгалтерского учета технология 
и техника организации учета, приемы работы бухгалтерской службы 
хозяйствующего субъекта перестали занимать ведущее место в этих дисциплинах или играют второстепенную роль. 
По замыслу составителей программы курса «Бухгалтерское дело» 
эта дисциплина должна изучаться как завершающий, обобщающий курс, 
представляющий собой своего рода синтезированную дисциплину при 
заключительной аттестации специалистов. Однако процесс подготовки 
учебных пособий по программе курса «Бухгалтерское дело» пошел по 
несколько иному пути. В них прежде всего находят отражение: работа, 
3

которую выполняет бухгалтер, его профессиональные обязанности, их 
исполнение в зависимости от деятельности бухгалтерской службы хозяйствующего субъекта, совокупность контрольных функций бухгалтерского аппарата. При этом имеется в виду, что методологические и методические аспекты бухгалтерского учета в целом как системы или отдельных подсистем будущие специалисты изучили ранее. 
Такая направленность курса «Бухгалтерское дело» объясняется также тем, что в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в положениях (стандартах) бухгалтерского учета определены только 
базовые принципы и процедуры организации бухгалтерского учета, иначе говоря, базовые понятия методологии бухгалтерского учета. Что касается механизма организации учета (т.е. технологии и техники ведения 
бухгалтерского учета), то он отнесен к третьему и, в основном, к четвертому уровням нормативного регулирования бухгалтерского учета и 
передан на усмотрение и решение непосредственно первичному звену 
экономики — коммерческим организациям и унитарным предприятиям. Поэтому в официальных нормативных документах и большинстве 
учебников по бухгалтерскому учету данный вопрос не находит отражения. 
Между тем технологии и технике ведения бухгалтерского учета, или 
бухгалтерскому делу, в работе будущих специалистов принадлежит существенное место. 
Это обстоятельство, по нашему мнению, объясняет имеющийся серьезный пробел в подготовке специалистов высшей категории в области 
бухгалтерского учета. 
За последние годы издано несколько учебных пособий по курсу 
«Бухгалтерское дело». Однако новизна дисциплины и разные толкования учебной программы порождают существенные различия в их содержании. 
Авторы настоящего учебника, придерживаясь типовой учебной программы, рассматривают бухгалтерское дело как счетоводство, в отличие 
от бухгалтерского учета — счетоведения. Основной приоритет отдан 
изложению этапов в работе бухгалтерской службы хозяйствующего 
субъекта, прав, обязанностей и ответственности бухгалтеров, их взаимоотношениям с другими службами субъекта по соблюдению законности 
хозяйственных операций, профессиональной этике бухгалтеров, их объединению в профессиональные общественные объединения. 
 Авторы: 
доктор экон. наук, профессор П.С. Безруких — раздел I и III; 
доктор экон. наук, профессор И.П. Комиссарова — раздел II (кроме 
гл. 14); 
доцент М.С. Крашенинникова — раздел II гл. 14.
Авторы отдают отчет в том, что еще не сложился курс по бухгалтерскому делу. Они вносят свой вклад в его становление и будут признательны за замечания и пожелания по улучшению учебника. 
4

Раздел I
ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ 
БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА 
Курс «Бухгалтерское дело» является завершающим в  
изучении системы бухгалтерского учета. 
В изученных ранее курсах («Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский 
(управленческий) учет» и «Бухгалтерская (финансовая) отчетность») изложены лишь отдельные элементы технологии 
и техники организации бухгалтерского дела. Единого же 
цельного понимания сущности подсистемы бухгалтерского дела у студентов не сложилось. 
Чтобы восполнить этот пробел в знаниях, т.е. рассказать 
будущим специалистам о сущности бухгалтерского дела, 
особенно о функциях, правах и обязанностях бухгалтерской службы условного хозяйствующего субъекта, необходимо предварительно повторить основополагающие правила организации бухгалтерского учета как системы в целом, именно системы несмотря на подразделение этой 
цельной системы на отдельные подсистемы. 
Целью этого раздела учебника является напоминание 
(повторение) наиболее актуальных требований, предъявляемых к учету, допущений и принципов, положенных в основу рациональной организации бухгалтерского учета. 
В разделе рассказано студентам также и о сложившейся ситуации в нормативном регулировании бухгалтерского учета в современных условиях передачи отдельных 
функций от органов государственной власти к еще неокрепшему профессиональному бухгалтерскому сообществу на данном этапе развития в стране рыночных отношений. 

Глава 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ —  
ОСНОВА РАЦИОНАЛЬНОЙ  
ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА 
Определение  
бухгалтерского 
учета
В главе 1 излагаются в сжатом виде применительно к организации бухгалтерского дела основные принципы и процедуры бухгалтерского учета в хозяйственных субъектах (коммерческих организациях, унитарных предприятиях и других организациях) в условиях 
рыночной экономики. 
По действующему российскому законодательству бухгалтерский учет представляет собой 
упорядоченную систему сбора,
регистрации и 
обобщения информации в денежном выражении 
об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем 
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных 
операций.
С позиции общего понимания бухгалтерского учета как одной 
из важнейших функций в системе финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов приведенное определение можно считать достаточным. Вместе с тем этим определением бухгалтерский учет и его исполнители — бухгалтеры, вернее бухгалтерская 
служба хозяйствующего субъекта, не ограничиваются. В функции 
бухгалтерского учета входит обеспечение необходимой, объективной и 
достоверной информацией внутренних и внешних пользователей.
Именно по информации, сформированной в бухгалтерском учете 
и представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, внешние пользователи судят о финансовом положении и финансовых 
результатах деятельности хозяйствующего субъекта при решении 
вопросов приобретения акций этого субъекта или инвестировании 
средств в его деятельность. 
 Используя данные бухгалтерского учета, внутренние пользователи (менеджеры, руководители структурных подразделений, руководители) хозяйствующего субъекта имеют возможность принимать 
управленческие решения в целях получения оптимальной прибыли 
и обеспечения стабильности финансово-хозяйственной деятельности в будущем.  
Следующей важнейшей функцией бухгалтерского учета является 
активное участие бухгалтерской службы в системе экономического 
6

Регламентация 
организации  
бухгалтерского 
учета
управления хозяйственно-финансовой деятельностью хозяйствующего субъекта. Бухгалтерский учет своими средствами и созданной 
достоверной и своевременной информацией призван содействовать 
анализу действующего положения в работе хозяйствующего субъекта и принятию оптимальных решений. 
Общепризнано, что бухгалтерская служба путем надлежащей 
организации бухгалтерского учета осуществляет контрольные функции за соблюдением хозяйствующим субъектом действующего законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, 
за сохранностью имущества, денежных средств и других активов 
организации.
Таким образом, понятие бухгалтерского учета включает в себя 
не только сбор и систематизацию учетной информации, полезной 
для принятия экономических решений заинтересованными внешними пользователями, но и содействие в использовании этой информации для экономического управления хозяйствующим субъектом, осуществление контроля за реализацией принятых решений за 
сохранностью имущества и соблюдением имущественных прав 
субъекта. 
В отличие от других функций, осуществляемых хозяйствующим субъектом, функция по 
обязательному ведению бухгалтерского учета 
регламентирована государством. И это понятно. Достоверные данные о деятельности хозяйствующего субъекта необходимы не только собственнику, учредителям, акционерам, но и государству с позиций налогообложения, макроэкономических показателей развития экономики 
страны, экономических обобщений и сопоставлений. Такая заинтересованность в бухгалтерском учете присуща всем государствам 
и многим межгосударственным организациям (Организации Объединенных Наций, Всемирному банку и др.). Вот почему государственная регламентация необходимости бухгалтерского учета является оправданной. 
Следовательно, в руках государства бухгалтерский учет служит 
официальным инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой политики, является одним из гарантов 
единства экономического пространства страны. 
Государственное регулирование бухгалтерского учета означает: 
• определение государственной политики в области бухгалтерского учета как системы в целом, так и его подсистем; 
• установление правовых основ бухгалтерского учета, особенно 
во взаимоотношениях с другими областями права (гражданским, уголовным, трудовым, налоговым др.); 
• организация разработки и утверждения нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской от7

четности, начиная с федеральных законов, стандартов, положений, инструкций и кончая методическими рекомендациями 
по технологии и технике ведения бухгалтерского учета (бухгалтерское дело); 
• организация контроля за соблюдением законодательства в 
области бухгалтерского учета и отчетности посредством государственного финансового контроля, аудирования, предварительного, текущего и последующего контроля со стороны 
бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов.  
Такое регулирование определено законодательно. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 
1996 г. № 129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) 
хозяйствующие субъекты (коммерческие и некоммерческие организации, государственные и муниципальные унитарные предприятия, 
бюджетные учреждения и др.) независимо от форм собственности и 
организационно-правовых форм деятельности, являющиеся юридическими лицами по российскому законодательству, обязаны вести 
бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. 
Единые правовые и методологические основы организации и 
ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации регламентированы действующим российским законодательством, состоящим 
из упомянутого выше Федерального закона «О бухгалтерском учете», 
других федеральных законов и кодексов (в частности законов «Об 
акционерных обществах», «О государственной поддержке малого 
предпринимательства в Российской Федерации», «Об упрощенной 
системе налогообложения, учета и отчетности для субъекта малого 
предпринимательства», Гражданского кодекса, Налогового кодекса, 
Трудового кодекса и др.), указов Президента РФ, постановлений 
Правительства РФ в части, относящейся к бухгалтерскому учету и 
бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
При этом основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности являются: 
• обеспечение единообразия в методологии организации и ведения бухгалтерского учета имущества (активов), обязательств, 
хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), совершаемых в хозяйствующем субъекте; 
• обеспечение единых принципов составления и представления 
сопоставимой и достоверной информации об имущественном 
положении субъекта, его доходах и расходах, необходимой 
пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Законодательными актами Российской Федерации определены 
и основные задачи бухгалтерского учета, к которым относятся: 
8

• формирование полной и достоверной учетной информации о 
деятельности хозяйствующих субъектов, являющихся юридическими лицами по российскому законодательству, их имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности — руководителям, 
учредителям, участникам, собственникам имущества, работникам организации, так и внешним пользователям — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности; 
• обеспечение учетной информацией, необходимой внутренним 
и внешним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйствующим субъектом хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использование 
материально-производственных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами (бюджетами); 
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной 
деятельности хозяйствующего субъекта и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости, получения максимальных финансовых результатов. 
Для обеспечения единства правовых и методологических основ 
бухгалтерского учета в действующем законодательстве Российской 
Федерации даны базовые определения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены единые требования к первичной учетной документации, являющейся основой для 
получения учетной информации, порядок проведения инвентаризации, правовой статус главного бухгалтера и принципы его взаимоотношений с руководителем хозяйствующего субъекта. Следовательно, в законодательстве Российской Федерации регламентированы основы организации бухгалтерского учета, состав и содержание 
бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Дальнейшая детализация правовых и методологических положений по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению 
и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности возложена на соответствующие органы государственной власти Российской 
Федерации. Так, общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и бухгалтерской (финансовой) отчетностью возложено 
на Правительство РФ. 
На федеральном уровне соответствующие органы государственной власти разрабатывают и утверждают нормативно-правовые акты (положения, инструкции, указания и т.д.), в которых устанавливают принципы, требования, допущения, правила и способы ведения 
9

Требования  
к организации  
бухгалтерского 
дела
бухгалтерского учета объектов имущества, обязательств, хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), порядок формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Выбор объектов бухгалтерского учета, детализацию учетной информации определяют непосредственно хозяйствующие субъекты, 
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативно-правовыми актами органов, которым 
поручено регулирование бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Из изученных ранее учетных дисциплин известны основополагающие требования, допущения и принципы организации бухгалтерского учета, установленные в законодательстве и 
нормативно-правовых актах по бухгалтерскому 
учету. Здесь отметим лишь те требования и принципы, которые непосредственно соотносятся с технологией и техникой постановки 
бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, именуемыми бухгалтерским делом.
К требованиям целесообразно отнести следующие: 
• бухгалтерский учет имущества, капитала, обязательств и фактов хозяйственной деятельности ведется в валюте Российской 
Федерации;
• документирование хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) по приобретению, движению, выбытию 
активов, возникновению и погашению обязательств, движению капитала и др. осуществляется на русском языке;
• ведение бухгалтерских регистров (записи в них, подсчеты и 
т.д.) осуществляется на русском языке;
• имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, 
находящегося у данной организации; 
• объекты бухгалтерского учета — основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы и 
другие виды имущества, собственный и заемный капитал, обязательства подлежат оценке в денежном выражении в соответствии с выбранными способами (методами) ведения указанного учета; 
• бухгалтерский учет ведется хозяйствующим субъектом непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица 
до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном 
законодательством Российской Федерации; 
• хозяйствующий субъект обязан проводить инвентаризацию активов и обязательств в порядке и сроки, определенные руководством субъекта в соответствии с действующим законодательством. 
10