Налоги и налоговая система Российской Федерации


НАЛОГИ
И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



БИБЛИОТЕКА

UNITY

                Налоги
                и налоговая система
                Российской Федерации




Под редакцией
доктора экономических наук, профессора Б.Х. Алиева, кандидата экономических наук, профессора Х.М. Мусаевой

Рекомендовано Учебно-методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по направлению 080100 «Экономика»

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся направлению 080100 «Экономика»; по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся направлению 080100 «Экономика»; по научной специальности
08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»









ж

юн ити UNITY
Москва • 2017

УДК 336.22(470+571)(075.8)
ББК 65.261.41(2Рос)я73-1
     Н23
Рецензенты:
кафедра «Налоги и налогообложение»
Финансового университета при Правительстве РФ
(зав. кафедрой доктор экономических наук, профессор Л.И. Гончаренко) доктор экономических наук, профессор Н.Г. Гаджиев
доктор экономических наук, профессор А.Г. Магомедов


Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвияи, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники



         Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. Н23 пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 439 с.
      I. Алиев, Басир Хабибович, ред.
      ISBN 978-5-238-02491-2
      Агентство CIP РГБ
         Подробно изложены исторические и теоретические положения основ налогообложения. Определены понятия, основные параметры и элементы налоговой системы. Дана характеристика системы налогов и сборов Российской Федерации.
         Отдельно освещены такие составляющие налоговой системы, как законодательство в области налогообложения, система налогового администрирования и контроля. Значительное место уделено налоговой политике и механизмам ее реализации, а также вопросам развития налогового федерализма РФ. Рассмотрены действующий механизм исчисления и взимания федеральных, региональных и местных налогов, а также специальные режимы налогообложения.
         Для студентов и преподавателей экономических вузов и факультетов, а также широкого круга лиц, интересующихся вопросами налогообложения и построения налоговой системы РФ.

ББК 65.261.41(2Рос)я73-1

ISBN 978-5-238-02491-2
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2014
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.). Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2014

Предисловие



Одним из инструментов формирования и реализации экономической политики любого государства являются налоги. За счет налоговых поступлений финансируются социально-экономические программы, содержатся государственные структуры, обеспечивающие существование и функционирование государства. В связи с этим изучение и освоение основ налогообложения, налогового законодательства, порядка и условий их функционирования можно считать составной частью современного экономического образования.
   Возникновение государства как политического института, нуждающегося в постоянном финансировании, и развитие рыночных отношений потребовали, чтобы действующие налоги были приведены в строгую систему. Наличие соответствующей налоговой системы представляет собой ключевую макроэкономическую задачу любого государства.
   По нашему мнению, налоговая система в широком смысле — это система общественных отношений, складывающихся в процессе установления, исчисления и уплаты налогов и сборов. К элементам налоговой системы относятся не только совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории страны, но и все участники налоговых правоотношений, принципы организации и функционирования налоговой системы, а также нормы налогового права.
   До перехода к рыночным отношениям в Российской Федерации налоговая система практически отсутствовала, а существовавшие отдельные ее элементы особого экономического интереса не представляли. С 1991 г. положение в налоговой сфере коренным образом изменилось. Поэтому налоговая грамотность населения признается необходимым условием формирования и развития рыночной экономики.

Налоговая реформа, проводимая в РФ, обусловила необходимость повышения качества подготовки квалифицированных экономистов, владеющих нововведениями в области построения налоговой системы. На современном этапе налогового реформирования невозможно подготовить квалифицированного специалиста без глубокого знания фундаментальных основ построения налоговой системы и налоговой политики, механизма исчисления и взимания налогов, действующих в РФ.
   В настоящем издании представлены характеристика и наиболее значимые элементы налоговой системы, принципы организации и функционирования, экономические условия формирования и особенности ее становления в Российской Федерации. При этом большое внимание уделено законодательству в области налогообложения, в частности содержанию, месту и роли Налогового кодекса РФ (НК РФ) в системе управления налогообложением.
   Особое место отведено исследованию действующей практики налогового производства, вопросам исчисления и уплаты налогов, информационному и правовому обеспечению налогового производства, формированию учетной политики для целей налогообложения в нашей стране.
   Подробно раскрыта система налогов и сборов, взимаемых РФ. В логической последовательности рассмотрены социальноэкономическое содержание, действующий механизм исчисления и взимания федеральных, региональных и местных налогов. Особое внимание обращено на налоги, играющие важную роль в формировании доходов бюджета, а также на специальные налоговые режимы — определены их место и роль в налоговой системе, экономическое содержание, цели введения и механизм исчисления.
   Широко освещены налоговая политика Российской Федерации, методы осуществления и механизмы ее реализации, этапы и пути реформирования, а также актуальные в условиях формирования децентрализованной модели налоговых отношений вопросы развития налогового федерализма.
   Отдельные главы учебного пособия посвящены теории и практике налогового администрирования и контроля, организации деятельности налоговых органов на современном этапе РФ.

Предисловие

5

   Цель предлагаемой книги — сформировать у читателей комплексное представление о налоговой системе и системе налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, их видах, условиях налогообложения; оказать помощь в углублении и систематизации знаний в области налогообложения; изучить процесс становления и развития российской налоговой системы и налоговой политики.
   Учебное пособие подготовлено в соответствии с учебной программой по дисциплине «Налоги и налоговая система» и предназначено для бакалавров, специалистов и магистров экономических специальностей. Содержание учебного пособия основано на знании дисциплин «Экономика», «Экономическая теория», «Теория финансов», «Гражданское законодательство РФ».
   В учебном пособии методический, нормативно-законодательный и инструктивный материал изложен с учетом изменений в области налогообложения в Российской Федерации по состоянию на 1 января 2013 г.
   В целом настоящее издание можно рассматривать как учебное пособие нового поколения, способное обеспечить высокое качество экономического образования и налоговой грамотности населения. Учебное пособие может быть рекомендовано не только студентам и преподавателям экономических специальностей, но и широкому кругу лиц в целях повышения уровня налогового образования и воспитания налоговой культуры.
   Материал для учебного пособия подготовлен профессорско-преподавательским составом кафедры «Налоги и денежное обращение» ФГБОУ ВПО Дагестанского государственного университета.

Авторский коллектив
    Б.Х. Алиев, докт. экон. наук, профессор, зав. кафедрой «Налоги и денежное обращение» (предисловие; гл. 4—7, 14).
    Х.М. Мусаева, канд. экон. наук, профессор кафедры «Налоги и денежное обращение» (гл. 9, п. 1, 2, 4, 5, 6; гл. 11, 13).
    А.М. Абдулгалимов, докт. экон. наук, профессор кафедры «Налоги и денежное обращение» (гл. 1—3).
    Г.Х. Алиев, канд. экон. наук, профессор кафедры «Правовое обеспечение управления» (гл. 12, 15).
    З.А. Казимагомедова, канд. экон. наук, доцент кафедры «Налоги и денежное обращение» (гл. 9, п. 3; гл. 10).
    М.М. Сулейманов, канд. экон. наук, доцент кафедры «Налоги и денежное обращение» (гл. 8).

Раздел I


            Основы налогообложения



             Глава 1. Развитие налогообложения в мировой цивилизации
             Глава 2. Развитие налогообложения в России
             Глава 3. Основы теории налогообложения
             Глава 4. Экономическое содержание налогов и сборов
             Глава 5. Налоговое производство
             Глава 6. Законодательство РФ в области налогообложения

Глава 1



        Развитие налогообложения в мировой цивилизации




    1.1. Налогообложение в условиях рабовладельческих отношений

Возникновение налоговых отношений уходит глубоко в историю развития человеческой цивилизации. Объективная необходимость в налогах появилась с переходом человечества из состояния родового общества в рабовладельческий строй, который, как известно, сопровождался формированием государства.
   Главной отличительной чертой государства являлось учреждение силовых структур в государственном аппарате, которые уже не совпадают непосредственно с населением, организующим самое себя как вооруженная сила. Ф. Энгельс назвал эти силовые структуры государственной власти публичной властью, и она была необходима в государствах рабовладельческого строя для поддержания, во-первых, правопорядка внутри государства; во-вторых, для защиты от внешних завоевателей; в-третьих, эта власть защищала интересы имущего класса общества. Так, например, в Древнем Египте существовало три основные ветви государственного управления: «финансовое ведомство, или ведомство по ограблению своего собственного народа; военное ведомство, или ведомство по ограблению других народов, и, наконец, ведомство общественных работ»¹. Подобные органы государственного управления были созданы и в других странах Древнего Востока.
   Для содержания аппарата управления государственной власти необходимы были определенные денежные и материальные средства. Во всех государствах Древнего мира были приняты законы, обязывающие граждан (подданных) платить налоги для содержания государственной власти. Этими же законами закрепилось право соответствующих структур государственной власти контролировать уплату налогов подданными. Так, в Древнем Египте ответст

¹ Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2011. С. 20.

1. Развитие налогообложения в мировой цивилизации

9

венными за сбор урожая являлись не сами непосредственно производители, а специальные чиновники государственной власти — «агенты фиска», которые осуществляли контроль за деятельностью царских земледельцев.
   В законах Старовавилонского царства, а именно в Кодексе Хаммурапи, хотя там и отсутствовали статьи о налогах и сборах, говорится об усилении экономической власти государства, что на практике невозможно без концентрации материальных и денежных средств в руках правителя.
   Возникшее в XVIII в. до н.э. в восточной части Малой Азии Хеттское государство имело свод законов, заметно отличающийся от Кодекса Хаммурапи. Там не только присутствовали статьи о государственных доходах, но даже были предусмотрены наказания и льготы по отношению к определенным категориям налогоплательщиков.
   Реформы, осуществленные Тиглатпаласаром III (744—727 до н.э.) в древнем Ассирийском государстве, были направлены на усиление центральной власти. С этой целью были созданы по всему государству провинции, управление которыми было возложено на наместников царя. Главными функциями наместников являлись поддержание внутреннего порядка в стране и сбор налогов и дани, причем последнему придавалось большое значение. Налоги устанавливались на основании переписей населения и имущества. Население страны не только платило подоходно-поземельный и храмовый налоги, но и выполняло строительные, ирригационные и другие повинности. Подати и дань собирались в натуральной форме.
   В отличие от государств Передней Азии и Египта в Ассирийском царстве налоговые сборы направлялись на усиление военнополицейского аппарата и строительство и охрану дорог. Последние для Ассирийского государства были жизненно необходимы как для военных и торговых целей, так и для оперативного управления страной.
   Самое значительное развитие налоговые отношения в государствах Древнего Востока получили в Индии. В период со II в. до н.э. до по III в. н.э. велась политика объединения в единое государство с сильной центральной властью. В связи с этим был разработан знаменитый трактат «Артхашастра».
   Данный трактат содержал наряду с другими учениями и учение об управлении государственными доходами. Учение, связанное с пополнением царской казны, в «Артхашастре» занимает большое место. В связи с этим деятельность всех представителей государст