Налогообложение коммерческой деятельности

Т.Н. Оканова






                Налогообложение коммерческой деятельности




Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебно-практического пособия для студентов вузов, обучающихся по направлению 100700.62 «Торговое дело» и по специальностям 080301 «Коммерция (торговое дело)» и 080111«Маркетинг»;
по научной специальности 08.01.07 «Налоги и налогообложение»

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебно-практического пособия для студентов вузов, обучающихся по направлению 100700.62 «Торговое дело» и по специальностям 080301 «Коммерция (торговое дело)» и 080111«Маркетинг»;
по научной специальности 08.01.07 «Налоги и налогообложение»



Соответствует Федеральным государственным образовательным стандартам третьего поколения







юнити
UNITY
Москва • 2017

УДК 336.226.12(470+571)(075.8)
ББК 65.261.411.1(2Рос)я73-1
     0-49

Рецензенты: заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор Г.Б. Поляк Заслуженный экономист России, доктор экономических наук, профессор А.Е. Суглобов

Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники



      Оканова, Татьяна Николаевна.
0-49 Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг» / Т.Н. Оканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 287 с.


         ISBN 978-5-238-02376-2
         Агентство CIP РГБ

         В учебно-практическом пособии рассмотрены косвенные налоги и налог на прибыль организаций с позиций Налогового кодекса Российской Федерации. Учтены все поправки, внесенные в налоговое законодательство России. Дана подробная характеристика общих положений налога на добавленную стоимость, акциза и налога на прибыль. По каждому из налогов представлен обширный материал, в котором анализируются ситуации из практики коммерческой деятельности и особенности налогообложения видов доходов, расходов и категорий налогоплательщиков.
         Для студентов экономических вузов и факультетов, преподавателей, специалистов налоговой и финансовой систем, предпринимателей.

ББК 65.261.411.1(2Рос)я73-1

ISBN 978-5-238-02376-2
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2013
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.). Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2013

Введение






    Процесс изучения изложенного материала направлен на формирование компетенций:
    • способности к обобщению, анализу, восприятию информации, постановке цели и выбору путей ее достижения;
    • готовности применять экономические законы и теории, определять экономические показатели;
    • способности к организации налогового менеджмента, применяемого в бюджетно-налоговой сфере для расчета налогов в различных сегментах рыночной экономики;
    • способности к работе в налоговых органах по организации администрирования бюджетных доходов, источников финансирования дефицита бюджетной системы;
    • профессиональности подготовки к контролю за правильностью и полнотой исчисления налоговых выплат; к работе по финансовому контролю, осуществляемому подразделениями внутреннего финансового аудита хозяйствующих субъектов.

         Изучив пособие, студенты будут:
         знать
         • основные теоретические положения о налогах и сборах, направления современной налоговой политики российского государства в области налогообложения юридических лиц;
         • принципы и концепции налогообложения организаций на федеральном уровне;
         • основные федеральные налоги и элементы этих налогов;
         • основные виды налоговой ответственности за налоговые правонарушения;
         уметь
         • рассчитывать платежи по федеральным налогам и сборам, уплачиваемым организациями;
         • рассчитать налоговую нагрузку организаций, формируемую федеральными налогами и сборами;
         • самостоятельно производить налоговые расчеты и составлять налоговые декларации;
         • анализировать конкретные ситуации в области налогообложения юридических лиц и правильно применять на практике полученные знания;

         владеть методикой
         • расчетов по исчислению налоговых обязательств и сборов юридических лиц перед бюджетом всех уровней;
         • расчета сумм налоговых платежей и заполнения налоговых деклараций;
         • работы с законодательными актами и нормативно-справочными материалами.

    После изучения учебно-практического пособия обучающиеся смогут адаптироваться к современной экономической ситуации, а каждый работник практической сферы деятельности найдет ответ на возникшие вопросы и неоднозначные трактовки налогового законодательства Российской Федерации. К сожалению, Налоговый кодекс РФ составлен таким образом, что без рекомендательных писем Минфина РФ или решений ВАС РФ по той или иной ситуации разобраться достаточно проблематично. Автором освещены проблематичные вопросы в части налогообложения доходов и расходов налогоплательщиков.

Характеристика Российской системы налогообложения

    Неотъемлемой частью любого государства в любые времена является налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Однако государство может реально использовать налоги через фискальную и стимулирующую функции только в том случае, когда в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании существования налоговой системы и правил взимания налогов.
    Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в декабре 1991 г., с принятием пакета законопроектов о налоговой системе, устанавливающего перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, и определяющего права и обязанности плательщиков налогов и налоговых органов. Налоговым законодательством применена классификация налогов по принципу административного устройства: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. В период с 1992 г. по настоящее время состав налогов и сборов претерпевает постоянные изменения. и на практике используется «промежуточный» вариант перечня федеральных, региональных и местных налогов, который включает в себя элементы ранее действовавших принципов и новых положений, устанавливаемых Налоговым кодексом России. Это является отражением новых тенденций экономического развития и реформ государственного управления. На рисунке представлена структура налоговой системы по видам налогов и сборов. Налоги и сборы установлены Налоговым кодексом России (НК РФ) и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (ст. 12 НК РФ).


4

Виды налогов и сборов

Структура налоговой системы по видам налогов и сборов

5

   Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации. При установлении региональных налогов законодательными органами субъектов Российской Федерации определяются налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и иные самостоятельные решения в соответствии с установленными общими принципами налогообложения.
   Местные налоги также устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Представительные органы местного самоуправления в пределах своих полномочий имеют право устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Таким образом, один и тот же вид налога может иметь разные ставки, категории налогоплательщиков и порядок уплаты в зависимости от места его взимания. Порядок исчисления налогов и сборов Налоговым кодексом РФ установлен с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности по отдельным секторам экономики.
   Неотъемлемой частью налоговой системы России являются налоги, установленные специальными налоговыми режимами. Это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ.

6

Раздел



Налог на добавленную стоимость



Глава


1

Экономическая сущность налога. Элементы налогообложения



1.1. Экономическая сущность налога

   Система налога на добавленную стоимость (НДС) была разработана и впервые применена во Франции в 1954 г. Начиная с 1960-х годов эта система получила широкое распространение в западноевропейских странах. Налог на добавленную стоимость — это разновидность косвенного налога на товары и услуги. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара до перехода его к конечному потребителю. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что это один из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. B настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В апреле 1967 г. ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран — членов ЕЭС. Налог на добавленную стоимость взимается также в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. B России НДС был введен со 2 января 1992 г. законом от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость». Первоначально в погоне за ростом доходов бюджета ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне. B момент введения максимальная ставка была утверждена в размере 28%. В последующие годы эта ставка была снижена до 20%, и с 2004 г. основная ставка установлена в размере 18%. Наравне с основной ставкой были предусмотрены и применяются по настоящее время льготные ставки в размере 10 и 0%. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ.



7

1.2. Плательщики. Порядок получения права
    на освобождение от обязанностей плательщика
   Плательщиками НДС являются:
   • организации;
   • индивидуальные предприниматели;
   • лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза¹.
   Получение права на освобождение от обязанностей плательщика НДС предусмотрено ст.145 НК РФ.
   Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками акцизов, могут быть освобождены от уплаты налога, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в сумме не превысила 2 млн рублей. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие Специальные налоговые режимы также не являются плательщиками налога. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникших в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Освобождение предоставляется на 12 последовательных месяцев, за исключением случая, когда право на освобождение утрачивает силу. После истечения указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие правомерность обращения.

1.3. Определение места реализации товаров
    (работ, услуг)
   Важное значение для правильного исчисления налога имеет четкое определение места реализации товаров (работ, услуг). Для выяснения необходимости уплаты НДС требуется установить, является ли местом реализации товаров (работ, услуг) территория Российской Федерации. Если местом реализации товаров признается иностранное государство, то в России объекта обложения НДС нет.
   Согласно действующему законодательству местом реализации признается территория Российской Федерации, если:
   • товар находится на Российской территории и не отгружается и не транспортируется;

¹ Лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его), платят налог, только если такая обязанность установлена для них таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле. Указанные лица исчисляют и уплачивают НДС в порядке, который предусмотрен не только налоговым законодательством, но и Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»

8

   • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории;
   • монтаж, установка или сборка товара осуществляются на российской территории.
   Принципы определения понятия «место реализации работ (услуг)» для целей налогообложения представлены на рис. 1.1.


Рис. 1.1. Принципы определения понятия «место реилизиции работ, услуг» при исчислении НДС

1.4. Базовые понятия, применяемые в НК РФ

   При определении объекта обложения НДС важное значение имеет определение понятий «реализация», «имущество», «товар», «работа», «услуга».
   Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом дру

9

гому лицу, а в сёучаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
   Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
   Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.
   Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
   Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. К услугам также относятся передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных прав.

1.5. Объект налогообложения. Операции, не признаваемые объектом налогообложения

   Обязанность исчислить и уплатить налог в бюджет возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для его уплаты.
   Перечень операций, являющихся объектами налогообложения по НДС, приведен в п.1 ст. 146 НК РФ. К таким операциям относятся:
   • реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации;
   • о предоставлении отступного или новации¹;
   • реализация предметов залога;
   • передача имущественных прав;
   • передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

¹ В соответствии со ст. 409 и 414 ГК РФ обязательство сторон может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денежных средств, передачей имущества и т.п.) или новацией, т.е. заменой по соглашению сторон первоначального обязательства, существовавшего между должником и кредитором другим обязательством с иным предметом или способом исполнения. Новация является двусторонней сделкой.

10