Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет

Рекомендовано Учебно-методическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся 
 по специальностям 080107 «Налоги и налогообложение»,  
080105 «Финансы и кредит»,  
080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»  
Москва  2017

ÓÄÊ [658.15:336.22 + 657.446](075.8) 
ÁÁÊ 65.291.9ÿ73 + 65.052.201.4ÿ73  
       Ñ33 
2017.
 
Р е ц е н з е н т ы: 
д-р экон. наук, проф. Е.А. Лаврентьева 
(зав. кафедрой «Налоги и налогообложение» Санкт-Петербургского 
государственного университета водных коммуникаций); 
д-р экон. наук, проф. С.М. Бычкова 
 
Главный редактор издательства   
кандидат юридических наук, доктор экономических наук  Н.Д. Эриашвили 
 
Селезнева, Наталия Николаевна.  
С33     Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, 
учет: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по 
специальностям 080107 «Налоги и налогообложение», 080105 
«Финансы и кредит», 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и 
аудит» / Н.Н. Селезнева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 
 — 224 с. 
 
ISBN 978-5-238-01175-2 
 
Агентство CIP РГБ 
 
Комплексно рассмотрены теоретические и методические основы налогового 
менеджмента организаций: вопросы администрирования, планирования и учета 
налогов, специфика налогообложения на различных уровнях. Особо выделены 
способы минимизации налоговых платежей, предусмотренные законодательством. Учебное пособие включает контрольные вопросы, задачи, тесты. 
Для студентов и преподавателей вузов, специалистов в области экономики и 
управления хозяйствующего субъекта, а также предпринимателей. 
 
ÁÁÊ 65.291.9ÿ73 + 65.052.201.4ÿ73  
 
ISBN 978-5-238-01175-2   © ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2007 
 
 
 
         
Воспроизведение всей книги или любой ее части 
любыми средствами или в какой-либо форме, в том 
числе в Интернет-сети, запрещается без письменного 
разрешения издательства. 
 
 
© Îôîðìëåíèå «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2007 
 

От автора 
Вопросам налогообложения посвящены многие научные работы и 
учебники. В них раскрываются правила определения налогов, система 
которых в Российской Федерации достаточно сложна. В то же время по 
проблемам налогового менеджмента, или управления налогами, экономической литературы еще недостаточно. 
Налоговый менеджмент объединяет три самостоятельных раздела: 
налоговое администрирование, налоговое планирование и налоговый 
учет. Каждое из направлений имеет важное значение для налогоплательщиков, налоговых аналитиков и налоговых консультантов. 
Налоговое администрирование охватывает широкий круг вопросов 
взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами, контроля 
за исполнением налоговых обязательств, ответственности за нарушение 
налогового законодательства. 
Налоговое планирование связано с общеметодологическими вопросами постановки налогового планирования хозяйствующего субъекта, 
методов планирования конкретных налогов, ролью учетной и договорной политики в планировании налогов, методов территориального офшора и особых экономических зон. На основе плановых налогов рассчитывается величина налоговой нагрузки. В книге рассматриваются 
методы формирования этого важного микро- и макроэкономического 
показателя. 
Наконец, большое значение для управления налогами имеет налоговый учет, который был создан сначала для двух важнейших налогов — 
НДС и налога на прибыль организаций, а в настоящее время охватывает все налоги и сборы. 
 
3

Òåìà 1 
 
Сущность и содержание  
налогового менеджмента 
 
 
 
1.1. Понятие, задачи и функции  
налогового менеджмента 
Налог — это обязательный, регулярный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в 
форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 
Сущность налога — изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. 
Общая схема формирования налогов и сборов представлена на рис. 1.1. 
 
ВНУТРЕННИЙ ВАЛОВОЙ ПРОДУКТ
минус
СФЕРА
ПРОИЗВОДСТВА
Материальные затраты
СФЕРА
РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
Первичные 
доходы 
юридических 
лиц
Налоги на стадии образования ВВП
Первичные 
доходы 
физических лиц 
(оплата труда 
с отчислениями)
НДС, 
налог 
с продаж
Акцизы, 
таможенные 
пошлины
Другие 
косвенные 
налоги
ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЯ
СФЕРА
НАЛОГИ
БЮДЖЕТ
Первичное 
распределение 
доходов
Сборы
Сборы
налоги
Первичное 
распределение 
доходов
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ 
ФОНДЫ
Окончательные 
доходы 
физических лиц
Чистая прибыль 
организаций
Дивиденды, проценты, 
материальная помощь и др.
 
Ðèñ. 1.1. Формирование, распределение и перераспределение налогов  
и сборов в России 
 
4 

Отличительными чертами налога как платежа являются: 
• обязательность; 
• индивидуальная безвозмездность; 
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям 
и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного 
ведения или оперативного управления; 
• направленность на финансовое обеспечение деятельности государства. 
Под сбором понимается обязательный взнос, который взимается 
с организаций и физических лиц при совершении государственными органами в их отношении юридически значимых действий, 
включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). 
Таким образом, отличительными чертами сбора как взноса являются: 
• обязательность; 
• одно из условий совершения государственными и другими органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий. 
Налог и сбор считаются установленными лишь в том случае, 
когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: 
1) объект налогообложения; 
2) налоговая база; 
3) налоговый период; 
4) налоговая ставка; 
5) порядок исчисления налога; 
6) порядок и сроки уплаты налога. 
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться 
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. 
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров. 
Управление налогами, или налоговый менеджмент, представляет собой составную часть общей системы управления финансами. 
Налоговый менеджмент — это процесс управления налогами путем использования налогового механизма для воздействия на налоговую систему. 
Целью налогового менеджмента является реализация налоговой 
политики государства и хозяйствующего субъекта. 
Объектами налогового менеджмента являются: 
• налоговое администрирование; 
• налоговое планирование; 
 
5

• налоговый учет. 
Налоговое администрирование предполагает: 
• постановку налогоплательщика на налоговый учет и выполнение им других обязательных организационных действий, необходимых для ведения хозяйственной деятельности; 
• установление законодательных и нормативных актов по исполнению налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов; 
• регулирование порядка изменения срока уплаты налогов; 
• контроль и обеспечение исполнения налогоплательщиком 
обязанностей по уплате налогов. 
Налоговое планирование — это неотъемлемая часть планирования 
на уровне государства и хозяйствующего субъекта управления. Государственное налоговое планирование — совокупность действий исполнительных органов управления по выработке общей структуры 
доходных статей бюджета, оценка налоговых поступлений бюджета 
в расчете на перспективу и на текущий год. Корпоративное налоговое планирование — целенаправленная деятельность организации, 
ориентированная на максимальное использование налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. 
Налоговый учет — выбранная в соответствии с Налоговым кодексом РФ совокупность способов определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных 
необходимых для целей налогообложения показателей финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика. 
1.2. Регистрация фирмы. Постановка  
на налоговый учет 
Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговой инспекции по месту нахождения организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Фирмы, 
имеющие обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязаны также встать на учет в других налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. 
Постановка на учет налогоплательщика в качестве организации 
и индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту 
нахождения или месту жительства осуществляется на основании 
сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических или индивидуальных предпринимателей одновременно с 
государственной регистрацией фирмы. В свидетельстве о постановке на налоговый учет указываются присвоенные фирме идентифи 
6 

кационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП). 
Обособленное подразделение — место, расположенное отдельно от головного отделения фирмы, в котором оборудованы стационарные рабочие места и ведется деятельность. Рабочее место 
считается стационарным, если оно создается на срок более одного 
месяца и работа сотрудников на стационарных рабочих местах 
(обособленным подразделением фирмы может считаться даже 
просто арендованная комната, в которой стоят стол и стул и работает сотрудник фирмы). 
В течение месяца после создания обособленного подразделения 
необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о постановке 
на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения. Вместе с заявлением нужно подать в налоговые органы заверенную у нотариуса копию свидетельства о постановке фирмы на 
налоговый учет, а также документы, подтверждающие создание 
обособленного подразделения. Это могут быть приказ о создании 
подразделения, положение о нем, доверенность, выданная руководителю обособленного подразделения, и др. 
Не позднее пяти дней со дня подачи заявления и остальных документов налоговые органы должны выдать уведомление о постановке обособленного подразделения фирмы на учет. В уведомлении 
указывается присвоенный фирме код причины постановки на учет 
(КПП). Новый ИНН не присваивается. 
Фирма должна также встать на учет в налоговой инспекции по 
месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества — 
земельных участков, зданий, сооружений, помещений. Становиться 
на учет нужно только тогда, когда недвижимость принадлежит 
фирме на праве собственности. Право собственности должно быть 
зарегистрировано в БТИ или другом органе, который отвечает за 
регистрацию прав на недвижимость. При этом, если недвижимое 
имущество находится на территории, контролируемой налоговой 
инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно. 
Наконец, в течение 30 дней со дня регистрации транспортного 
средства фирма должна встать на учет в налоговых инспекциях по 
месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств: автомобилей, мотоциклов, самолетов, вертолетов, речных и морских 
судов. Согласно Налоговому кодексу РФ, местом нахождения самолетов, вертолетов и судов, принадлежащих фирме, является юридический адрес этой фирмы. Местом нахождения автомобилей и мотоциклов является место регистрации в ГИБДД. Если регистрация 
производится по месту нахождения фирмы (или ее филиалов и 
представительств), поставленной на учет, повторно становиться на 
учет в одной налоговой инспекции не нужно. 
 
7

Не позднее пяти дней со дня подачи заявления и остальных документов налоговые работники должны выдать уведомление о постановке недвижимости фирмы на учет. В уведомлении указывается 
присвоенный фирме код причины постановки на учет (КПП). 
Ответственность за уклонение от постановки на учет обособленных подразделений при ведении через них деятельности и за 
приобретение вне места регистрации организации имущества, используемого для получения дохода, возложена на предприятие. 
Расчетный счет в банке может быть открыт организации или 
индивидуальному предпринимателю только при предъявлении ими 
свидетельства, подтверждающего постановку на учет в налоговом 
органе. При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый 
орган об открытии (закрытии) счета в течение семи дней, а банк — 
в течение пяти дней для соответствующего налогоплательщика. 
Под понятием «счет» следует понимать расчетные (текущие), валютные и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. По договору банковского счета банк обязуется принимать и 
зачислять поступающие денежные средства на открытый клиенту счет, 
выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. 
В отличие от договора банковского счета, договор банковского 
вклада (депозита) не допускает осуществления расчетных операций 
за товары (работы, услуги). Ссудный счет открывается банком организациям-заемщикам на основании кредитного договора. Поэтому сведения об открытии таких счетов в налоговые органы подавать 
не требуется. 
Фирма подлежит снятию с учета в налоговой инспекции в случае: 
• реорганизации (слияния, присоединения, разделения или преобразования); 
• ликвидации; 
• закрытия обособленного подразделения, по месту нахождения 
которого фирма состоит на учете; 
• прекращения права собственности на недвижимое имущество, 
по месту нахождения которого фирма состоит на учете; 
• прекращения права собственности на транспортное средство, 
по месту нахождения которого фирма состоит на учете. 
Чтобы снять фирму с учета, нужно подать в налоговую инспекцию заявление. Налоговая инспекция должна снять фирму с учета в 
течение 14 дней со дня получения заявления. 
Все фирмы обязаны зарегистрироваться в государственных внебюджетных фондах. 
Заявление о регистрации нужно подать: 
 
8 

 
В территориальное отделение Фонда социального страхования 
В территориальное отделение Пенсионного фонда РФ 
По месту нахождения 
фирмы 
В течение 10 дней со дня 
государственной регистрации 
В течение 30 дней со дня 
государственной регистрации 
В течение месяца со дня 
создания подразделения 
В течение месяца со дня 
создания подразделения 
По месту нахождения 
обособленного подразделения 
 
После того как фирму зарегистрируют в территориальном отделении ПФР, фирме выдадут извещение с регистрационным номером. 
Отделение ФСС в течение пяти дней после подачи заявления 
выдает страховое свидетельство с регистрационным номером, уведомление об отнесении фирмы к определенному классу профессионального риска. 
1.3. Обязанности по уплате налогов.  
Контроль налоговых органов 
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность 
уплачивать налоги и сборы. 
Филиалы и иные обособленные подразделения исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту их 
нахождения. 
Налогоплательщики имеют право: 
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их 
должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и 
разъяснения о порядке их заполнения; 
2) получать от Минфина РФ и финансовых органов субъектов 
РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в 
порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 
4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Налоговым кодексом; 
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях 
лично либо через своего представителя; 
 
9

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам 
пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 
10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых 
органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не 
соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным 
законам; 
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их 
должностных лиц; 
13) требовать соблюдения налоговой тайны; 
14) требовать в установленном порядке возмещения в полном 
объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых 
органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. 
Налогоплательщики обязаны: 
1) уплачивать законно установленные налоги; 
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность 
предусмотрена настоящим Кодексом; 
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) 
и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они 
обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность; 
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам 
документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и 
сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию 
и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым 
кодексом РФ; 
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисле 
10