Бухгалтерский учет в кредитных организациях

Издательство «Научный консультант» 

Колтакова Ирина Александровна 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ 
ОРГАНИЗАЦИЯХ 

Учебное пособие 

Москва 2024 

УДК 657.01 
ББК 65.052 
К 60 

Рецензенты: 

Ректор 
Автономной 
некоммерческой 
организации 
Высшего 

профессионального образования Академического Международного 
Института доктор экономических наук, профессор Ю.А. Тропин. 

Заместитель начальника кафедры финансов и экономического 

анализа Московского Университета МВД РФ им. В.Я. Кикотя кандидат 
экономических наук, доцент И.В. Рубцов. 

Колтакова И.А. 
К 60 
Бухгалтерский учет в кредитных организациях: Учебное пособие / 
Колтакова И.А. – М.: «Научный консультант», 2024. - 194 с. 
ISBN 978-5-9906535-0-4 

Изучение организации и порядка ведения бухгалтерского учёта в 
учреждениях кредитно-финансовой сферы, роль которых в условиях 
современной рыночной экономики чрезвычайно важна, а также знание 
специфики бухгалтерского учёта в банках, не только расширяет 
кругозор, но и повышает квалификацию специалиста – экономиста, что 
является неотъемлемой частью его профессиональной подготовки. 
Учебное пособие посвящено теме организации учетно-операционной 
работы в кредитных организациях, и содержит такие разделы, как 
организация и учет кассовых операций, учет депозитных и кредитных 
операций, порядок представления и формы банковской отчетности, а 
также иные разделы, раскрывающие  вопросы  ведения бухгалтерского 
учета в банках, контроля достоверности банковской отчётности, 
правильности и законности осуществления операций кредитными 
организациями.  
Соответствует Федеральному государственному образовательному 
стандарту 
высшего 
профессионального 
образования 
третьего 
поколения. 
Для студентов, аспирантов и преподавателей ВУЗов, а также 
широкого круга читателей, проявляющих интерес к бухгалтерскому 
учету. 

УДК 657.01 
ББК 65.052 

ISBN 978-5-9906535-0-4       © Колтакова И.А., 2024 

© Дизайн. «Научный консультант», 2024 

СОДЕРЖАНИЕ 
Введение .....................................................................................................6 
Глава 1:  Понятие коммерческого банка. Правовые  
основы осуществления банковских операций ...................................9 
1.1  Банковская система РФ и банковские  
операции. Центральный Банк Российской Федерации. .................10 
1.2. Кредитные организации. ...........................................................14 
1.3. Операционная техника в банках ...............................................20 
1.4. Ресурсная база коммерческого банка.  
Структура капитала кредитной организации .................................26 
Вопросы для самоконтроля ..............................................................28 
Глава 2. Задачи и объекты бухгалтерского учета 
в кредитных организациях. План счетов  
банковского учёта ..................................................................................29 
2.1. Задачи и объекты бухгалтерского учета  
в кредитных организациях ...............................................................30 
2.2. Принципы и качественные характеристики 
 бухгалтерского учета в кредитных организациях .........................40 
2.3. Учетные регистры в кредитных организациях........................42 
2.4. План счетов бухгалтерского учета 
 в кредитных организациях ..............................................................45 
2.5. Документация и документооборот  
в кредитных организациях ...............................................................53 
Вопросы для самоконтроля ..............................................................61 
Глава 3. Аналитический и синтетический учет  
в коммерческом банке ..........................................................................62 
3.1. Аналитический учет. .................................................................63 
3.2 Формы и порядок организации 
 синтетического учета .......................................................................69 
Вопросы для самоконтроля ..............................................................72 
Глава 4. Организация и учёт кассовых операций ...........................73 
4.1. Порядок организации работы кассовых  
подразделений кредитных организаций .........................................74 
4.2. Основные документы по оформлению и  
учету расходных кассовых операций. .............................................76 
4.3. Основные документы по оформлению и  
учету приходных кассовых операций .............................................79 
4.4. Бухгалтерский учет наличных денежных  
средств в рублях и иностранной валюте, находящихся  

в операционной кассе кредитной организации ..............................85 
Вопросы для самоконтроля ..............................................................88 
Глава 5. Депозитные операции банков и  
их организация. Учёт привлечённых средств ..................................89 
5.1. Оформление депозитных операций в банках. .........................90 
5.2. Бухгалтерский учет депозитных операций  
юридических лиц. Начисление процентов. ....................................96 
5.3. Бухгалтерский учет депозитов физических  
лиц. Начисление процентов .............................................................99 
5.4. Налогообложение доходов в виде процентов,  
полученных по вкладам в банке. ................................................... 102 
5.5. Система обязательного страхования вкладов  
физических лиц в банках Российской Федерации ....................... 104 
5.6. Резервируемые обязательства банка ...................................... 108 
Вопросы для самоконтроля ............................................................ 114 
Глава 6. Кредитные операции банков и их  
организация. Оценка кредитоспособности  
банковских заёмщиков ....................................................................... 116 
6.1. Особенности кредитных операций банков 
 и их документальное оформление ................................................ 117 
6.2. Бухгалтерский учет операций по  
предоставлению (размещению) денежных  
средств и их возврату (погашению) .............................................. 126 
6.3. Порядок формирования кредитными  
организациями резервов на возможные потери по  
ссудам, по ссудной и приравненной к ней 
 задолженности ................................................................................ 134 
6.4. Особенности начисления процентов по кредиту. ................. 139 
6.5. Начисление и уплата процентов по кредитам, 
 относящихся к 1-й и 2-й категориям качества ............................ 143 
6.6. Отражение процентов по ссудной задолженности,  
отнесенных в 3-5-ю категории качества ....................................... 147 
Вопросы для самоконтроля: ........................................................... 148 
Глава 7. Принципы и организация 
внутрибанковского контроля ............................................................ 150 
7.1. Внутренний контроль, его цели и принципы ........................ 151 
7.2. Организация внутреннего контроля 
 в кредитной организации .............................................................. 157 
7.3. Функции службы внутреннего контроля. .............................. 160 

7.4. Предварительный, текущий и  
последующий контроль .................................................................. 162 
Вопросы для самоконтроля ............................................................ 164 
Глава 8. Порядок формирования прибыли 
коммерческого банка. Отчётность  
кредитных организаций ..................................................................... 165 
8.1. Общие принципы учета доходов, расходов  
и финансовых результатов деятельности банка ........................... 166 
8.2. Определение конечного финансового результата  
и реформация баланса банка. ......................................................... 171 
8.3. Виды отчетности коммерческого банка................................. 174 
8.4. Содержание и структура основных форм отчетности .......... 179 
8.5. Баланс коммерческого банка. ................................................. 183 
8.6. Отчет о финансовых результатах  
коммерческого банка ...................................................................... 188 
Вопросы для самоконтроля ............................................................ 192 
 

Введение 

Бухгалтерский учет в кредитных организациях  представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и 
документального учета всех финансовых и хозяйственных операций. 
Объектами бухгалтерского учета служат имущество кредитных организаций, их обязательства и требования, финансово-хозяйственные 
операции, осуществляемые кредитными организациями в процессе их 
деятельности.  
Бухгалтерский учет в кредитных организациях охватывает те же 
аспекты деятельности, которые присущи коммерческим организациям, а именно, порядок организации и ведения бухгалтерского учета, 
порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности, 
порядок оценки хозяйственных процессов и средств, порядок систематизации и группировки информации в соответствии с Планом счетов, организация работы бухгалтерии, статус и функции главного 
бухгалтера и возглавляемых им служб.  
В то же время бухгалтерский учет в банках имеет отличительные 
черты, связанные со сферой денежного обращения, кредитования, расчетов, операций с ценными бумагами, валютой и другими банковскими 
сделками.  
Система бухгалтерского учета организуется в банках в соответствии с требованиями Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а ведение учета подчиняется Правилам, установленным Положением 
№ 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». 
Каждый год в банковском законодательстве РФ и в нормативных 
актах Банка России отражаются изменения, влияющие на порядок организации банковского дела и учета по отдельным разделам операций и 
сделок кредитных организаций. Например, 01 января 2014 года утратила 
силу форма отчетности 0409134 «Расчет собственных средств (капита

ла)», которая составляется в соответствии с Положением Банка России 
№ 215-П »О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» – вступили в силу соответствующие изменения в 
Указание Банка России № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации». Согласно статье 11.2 закона 
№395-1 «О банках и банковской деятельности» размер собственных 
средств действующего банка с 1 января 2015 года должен быть не менее 
300 миллионов рублей. Вступают в силу отдельные требования, касающиеся банков Крыма и т.д. 
В то же время остаются неизменными методологические основы 
организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории 
Российской Федерации. В частности, это должно обеспечивать своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском 
учете и отчетности кредитных организаций, предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования 
денежных средств, материальных ценностей и надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их 
доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении 
учетных операций. 
Цель изучения дисциплины «Бухгалтерский учёт в кредитных 
организациях» - ознакомить курсантов и слушателей с системой 
бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и показать 
особенности ведения бухгалтерского учета по конкретным операциям 
и 
сделкам; 
дать 
представление 
о 
порядке 
составления 
и 
представления бухгалтерской отчетности кредитных организаций. 
Для достижения сформулированной выше цели определены 
задачи: 
- научить курсантов и слушателей понимать экономический 
смысл хозяйственных ситуаций, подлежащих отражению в учете, 
анализировать правовой статус документов кредитных организаций; 

- обеспечить получение курсантами и слушателями прочных 
знаний по организации и ведению бухгалтерского учета в 
коммерческих банках, а также в приобретении ими практических 
навыков самостоятельного составления бухгалтерских проводок 
применительно к конкретным банковским операциям; 
- предоставить возможность понимания основных отличий 
бухгалтерского учета в кредитных организациях от бухгалтерского 
учета предприятий и организаций;  
- познакомить обучающихся со счетами банковского бухгалтерского учета и особенностями их применения в рамках банковской системы 
РФ. 
В результате изучения дисциплины курсант (слушатель) должен: 
- знать: общую организацию системы бухгалтерского учета в 
коммерческих банках РФ, а также организацию и ведение бухгалтерского учета по видам банковской деятельности.  
- владеть: основными правилами ведения бухгалтерского учета в 
кредитных организациях; основами организации бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитных организациях; навыками применения полученных теоретических знаний на практике; 
- уметь: работать с нормативными документами, законодательными 
актами; самостоятельно составлять бухгалтерские проводки и документально их оформлять по конкретным банковским операциям; решать задачи на основе использования возможных ситуаций из банковской практики. 
Каждая Глава сопровождается вопросами для самоконтроля, которые способствуют закреплению изученного материала. Изучение 
дисциплины совместно с анализом действующих  настоящее время нормативных документов, определяющих порядок учета банковских операций, позволяет обеспечить достаточный объем знаний в соответствии с 
государственным образовательным стандартом нового поколения по 
специальностям 080109.65 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит,  
080101.65 – Экономическая безопасность. 

Глава 1: Понятие коммерческого банка. Правовые основы 
осуществления банковских операций 

Проблема. Изучение бухгалтерского учета в кредитных организациях должно опираться на детальное знание правовых основ осуществления банковской деятельности, специфики функционирования 
банковской системы в Российской Федерации, понимания особенностей взаимодействия различных уровней банковской системы между 
собой. Кредитные организации и их классификация, различные подходы к формированию ресурсной базы и механизму извлечения и 
учета прибыли, как основные понятия, сопутствующие процессу банковского учета, также рассмотрены в данной главе. 
Аннотация. После изучения этой Главы Вы получите представление о нормативном правовом регулировании деятельности 
Банка России, о двухуровневой банковской системе, о банках и небанковских кредитных организациях. Будут рассмотрены операционная техника в банках, структура капитала кредитной организации, а 
также процесс учета доходов и расходов. 
По окончании изучения этой Главы Вы можете проверить полученные знания с помощью вопросов для самоконтроля. 
Ключевые слова:. операции и сделки Банка России, регулирующие и надзорные функции Банка России, обязательные нормативы, кредитные организации, банки, небанковские кредитные организации, банковские операции, сделки, представительство кредитной 
организации, лицензия на осуществление банковских операций, операционная техника в банках, автоматизированная банковская система, учетно-операционная работа, банковские ресурсы. 

1.1 Банковская система РФ и банковские операции. 
Центральный Банк Российской Федерации. 

Организацию и функционирование банковской системы Российской Федерации, а также правовое регулирование банковской деятельности определяют Конституция Российской Федерации и федеральные законы, к основным из которых следует отнести Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 
395-1 и Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ, а также ряд нормативных актов Банка России. Эти документы определяют построение 
банковской системы Российской Федерации, которая состоит из Банка России и кредитных организаций. В нее также включаются филиалы и представительства иностранных банков (см. рис 1). 

 
Рис. 1. Банковская система Российской Федерации. 
 
Банк России составляет первый уровень банковской системы 
Российской Федерации. В Федеральном законе «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» говорится, что основными 
целями деятельности Банка России являются защита и обеспечение 
устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и 

 

 

 

 

2 уровень 

1 уровень 

Банковская система РФ 

Центральный  банк Российской 
Федерации 

Кредитные организации 
Филиалы и представительства 
иностранных банков 

Кредитные 
организации 

Небанковские 
кредитные организации