Правовые основы деятельности и взаимодействия налоговых и иных государственных органов в сфере налогообложения

Издательство «Научный консультант» 

Правовые основы деятельности и 

взаимодействия налоговых и иных 

государственных органов в сфере 

налогообложения 

Коллективная монография 

Москва 

2024 

УДК 34 

ББК 67.402 

П68 

Авторский коллектив: 
Васильева О.Н., Капелян В.А., Литвин-Жиркова Д.А., Морозов Н.И., 
Морозова А.Н., Сергеев С.В., Федотова И.А. 

Рецензенты: 

Корнев Аркадий Владимирович, д.ю.н., профессор, член-корреспондент 

РАН, и.о. зав. каф. «Теория государства и права» МГЮА,  

Мыктыбаев Талгат Дуйсенбиевич, к.ю.н., доцент, доцент кафедры 
«Финансовое 
и 
налоговое 
право» 
Финансового 
университета 
при 
Правительстве Российской Федерации. 

Под общей редакцией доцента, к.ю.н. Васильевой Оксаны Николаевны 

П68 Правовые основы деятельности и взаимодействия налоговых и иных 

государственных органов в сфере налогообложения [Текст] / 
Коллективная монография под общ. ред. к.ю.н., доцента. О.Н. 
Васильевой. – 2-е изд., стер. – М.: Издательство «Научный консультант», 
2024. – 78 с. ISBN 978-5-9907273-1-1 

Данная коллективная монография рассчитана на преподавателей, 
аспирантов, магистров и бакалавров, а также для широкого круга 
специалистов в области финансов и налогообложения. 

УДК 34 
ББК 67.402 

ISBN 978-5-9907273-1-1 
© Коллектив авторов, 2015 

© Оформление. ООО «Научный консультант», 2024 

Оглавление 

Введение………………………………………………………………..……………5 
Глава 1. Правовые основы деятельности органов внутренних дел России 
по выявлению, раскрытию и пресечению налоговых правонарушений и 
преступлений…………………………………..……………………………………9 
1.1. Нормативные правовые акты, регулирующие деятельность органов 
внутренних дел по предупреждению, выявлению, раскрытию и 
пресечению налоговых правонарушений и уголовных 
преступлений…………………………………………………………….…....9 
1.2. Задачи и функции полиции по обеспечению соблюдения налогового 
законодательства по предупреждению, выявлению, раскрытию и 
пресечению налоговых правонарушений и 
преступлений………………………………………………….……………..13 
1.3. Структура подразделений полиции, обеспечивающих  правопорядок 
в сфере налогообложения. Права и обязанности органов полиции и их 
должностных лиц в борьбе с налоговыми правонарушениями и 
преступлениями……………………………………………...………………16 
1.4. Порядок проведения проверки органами полиции писем, жалоб, 
сообщений и заявлений граждан в органах 
полиции………………………………………………………………………20 
Глава 2. Правовые основы деятельности налоговых органов России по 
выявлению, раскрытию и пресечению налоговых правонарушений и 
преступлений………………………………………………………………………23 
2.1. Становление и развитие государственных налоговых органов….…..23 
2.2. Полномочия и организация деятельности Федеральной налоговой 
службы……….……..………..………..………..………..………..………….25 
2.3. Права и обязанности  налоговых органов……….…………………….31 
2.4. Порядок взыскания налогов и сборов…………………………………34 
2.5. Содержание налогового контроля……………………………………..38 
2.6. Виды ответственности за налоговые нарушения и ответственность за 
их совершение……………………………………………………………..…38 
2.7. Обжалование актов налоговых органов и действий или  бездействий 
их должностных лиц………………………….………………………..……40 
2.8. Способы обеспечения налоговыми органами обязанности  по уплате 
налогов и сборов……………………………………..………………………41 
Глава 3. Правовые основы деятельности следственных органов в 
расследовании налоговых преступлений…………………..………………….43 
3.1. Понятие, признаки и особенности налоговых преступлений ……….43 
3.2. Уголовное и уголовно-процессуальное законодательство, 
регулирующее отношения в налоговой сфере……………………………..51 
3.3. Порядок возбуждения, расследования и направления уголовного дела 
о налоговом преступлении для рассмотрения в суде……………………..53 

Глава 4. Правовые основы деятельности налоговых органов России по 
выявлению, раскрытию и пресечению налоговых правонарушений и 
преступлений…………………………………………………….……………...…56 
4.1. История становления и развития таможенной службы России……...56 
4.2. Задачи, полномочия, права и обязанности таможенной службы в 
сфере обеспечения взимания налогов и сборов при перемещении товаров  
через таможенную границу…………………………………………………59 
4.3. Порядок взимания налогов и сборов…………………………………..67 
Глава 5.  Правовые основы организации взаимодействия налоговых 
органов с полицией, Следственным комитетом и иными 
государственными органами в сфере налогообложения и взимания налогов 
и сборов….….….….….….….….….….….….….….….….….….………………....71 
5.1. Понятие, принципы и виды взаимодействия налоговых органов с 
иными государственными органами в сфере налогообложения  и 
взимания налогов и 
сборов………………………………………….……………….………….…71 
5.2. Организация взаимодействия налоговых органов, органов внутренних 
дел, следственных органов и прокуратуры при выявлении налоговых 
преступлений………………………………….……………….…………….73 
Библиографический список…………………………………………………..…76 
Сведения об авторах………………….…………………………………………..77 

 

 

Введение 
На протяжении десятка последних лет налоговая система России 
постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства, 
как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных 
решений в сфере налогообложения, так как это является гарантом социальной и 
политической стабильности общества.  
Так, в качестве основных направлений налоговой политики Российской 
Федерации на 2014-2016 гг. выступают  задачи бюджетного планирования, где 
основной 
является 
налоговая 
политика, 
связанная 
с 
оптимизацией 
налогообложения, его прозрачностью и предсказуемостью, что обеспечит, при 
безусловном учёте критериев эффективности и результативности бюджетных 
расходов, наполняемость бюджета страны. 
Это оправдано, так как в условиях мирового рынка и международной 
конкуренции преимущество имеют страны, которые проводят рациональную и 
сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на 
мировых ранках за счет снижения доли налогового компонента в издержках 
производства. 
Переход России к рынку, а особенно создание БРИКС (BRICS), 
инициированное в 2006 году Президентом Российской Федерации В.В. 
Путиным, явилось одним из наиболее значимых геополитических событий 
начала нового столетия. Данное объединение актуализировало проблему 
взаимоотношения государства и экономики, так как смогло за короткое время 
стать 
фактором, 
серьезно 
влияющим 
на 
мировую 
политическую 
и 
экономическую жизнь. И, несмотря на социально-экономические проблемы 
переходного периода и периода преодоления последствий от экономических 
санкций в отношении России, которые в свою очередь нанесли долгосрочный, 
невидимый на первый взгляд ущерб для всей мировой экономики, Россия, 
чтобы  уверенно развиваться, чтобы у миллионов людей была хорошая работа и 
жизненное обеспечение, а  необходимый потенциал для этого в России есть, 
обуславливает необходимость развития нового подхода и роли государства в 
российской экономике. Одним из основных рычагов государственного 
регулирования экономических процессов из всего комплекса финансовых 
инструментов является налоговая политика. 
Налоговая политика - многоаспектная категория, непосредственно 
связанная с взаимоотношениями государства и каждого человека, государства и 
предприятий, различных организаций друг с другом, межгосударственными 
отношениями. 
В «доперестроечной» России сложилось мнение, что налоговая система 
играет чисто прикладную роль: с её помощью государство аккумулирует 
финансовые ресурсы, необходимые для реализации его функций. Например, в 
связи с началом Великой Отечественной войны были введены военный налог 
(отменен в 1946 г.) и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан 
(просуществовал до начала 90-х годов). С 1954 г. основными налоговыми 
платежами были поступления от налога с оборота на товары народного 
потребления – автомобили, кофе, мебель, спиртное, хрусталь и т.д., что с 

оборота составляло 41 % в составе всей доходной части бюджета. В мае 1960 г. 
налог с заработной платы рабочих и служащих был отменён, так как более 90 % 
поступлений, как в государственный бюджет СССР, так и в бюджеты союзных 
республик, с середины 80-х годов, поступали и формировались за счёт 
поступлений от народного хозяйства. Эпоха перестройки и постепенного 
перехода 
к 
новым 
условиям 
хозяйствования 
объективно 
вызвала 
необходимость пересмотра налоговой политики. 
В этой связи налоговая политика как экономическая категория 
фактически отсутствовала. Так, в финансово-кредитном словаре отмечалось, 
что «налоговая политика - это система мероприятий, проводимых государством 
в области налогов». 
В действительности понятие налоговой политики выходит за рамки 
мероприятий в области налогов. Проводя налоговую политику, государство 
активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, 
способствует ускоренному росту одних отраслей экономики по сравнению с 
другими, влияет на инвестиционную политику и структурную перестройку. От 
успешного 
проведения 
налоговой 
политики 
во 
многом 
зависит 
результативность принимаемых экономических решений. Эффективной может 
считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и 
инвестиции, способствует экономическому росту. 
Анализ динамики по выявлению, раскрытию и пресечению налоговых 
правонарушений и преступлений свидетельствует о том, что ситуация в сфере 
законодательства 
требует 
модернизации 
современного 
правового 
регулирования и развития, с целью устранения коррупционной составляющей,  
эффективного, оперативного, электронно-дистанционного системного развития 
государственного финансового контроля в налоговой политике. Позитивным 
примером может служить приказ ФНС России от 30.04.2015 № СА-7-17/180 
«Об оказании услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков, 
плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, 
законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним 
нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, 
правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых 
агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц с 
использованием единого телефонного номера на территории Российской 
Федерации»1. 
Обусловлено 
это, 
прежде 
всего, 
продолжающейся 
нестабильностью экономики, несовершенством налогового и финансового 
законодательства, 
отсутствием 
правовой 
культуры, 
полным 
правовым 
нигилизмом 
хозяйственных 
субъектов, 
криминализацией 
финансовохозяйственной деятельности, разночтениями правовых положений налоговой 
службы, прокуратуры и судов. 
В России по официальным данным около 3 млн. юридических лиц, 3 
млн. предпринимателей без образования юридического лица, около 60 млн. 
физических лиц – налогоплательщиков. Крайне высок уровень латентности и 

                                                            
1 http://www.gazeta‐unp.ru 

изощренности налоговых правонарушений и преступлений, что затрудняет их 
раскрытие в процессе массовых документальных проверок. Вне оперативного 
контроля находится значительная часть налоговых нарушений. 
Налоговая 
система 
России 
постоянно 
находится 
в 
процессе 
реформирования, изменения ее элементов и законодательного обеспечения 
деятельности. Наиболее подвержен динамике такой элемент налоговой 
системы, как виды налогов и сборов, законодательно принятых в государстве 
органами 
законодательной 
власти 
соответствующих 
территориальных 
образований. 
Налоговая 
политика 
обязана 
должным 
образом 
обеспечивать 
финансирование бюджетных потребностей, при этом быть необременительной 
для субъектов экономики и не создавать препятствия в части повышения их 
конкурентоспособности, а также росту деловой активности.  Современный этап 
её развития в переходный период действия экономических санкций в 
отношении экономики Российской федерации должен включить в себя не 
только научную проработку элементов системы налогообложения, но и 
создание сверх эффективной системы борьбы с противоправными действиями, 
посягающими на налоговую безопасность нашего государства и включать в 
себя позитивные аспекты единой налоговой политики не только со странами 
Таможенного союза, странами БРИКС, но и другими субъектами мировых 
держав на основе взаимовыгодного политического и экономического 
партнерства. 
Налоги являются одним из основных условий существования любого 
государства на всех этапах его возникновения и развития, обязательный 
атрибут 
государственности 
и 
поэтому 
история 
налогов 
насчитывает 
тысячелетия. 
Налоги 
выступили 
необходимым 
звеном 
экономических 
отношений с момента возникновения государства и разделения общества на 
классы, 
когда 
нарождающиеся 
социально-государственные 
механизмы 
древнего мира потребовали соответствующего финансирования. С развитием 
государства и общества, а также с расширением их функций возрастает 
потребность 
в 
финансовых 
средствах, 
необходимых 
для 
покрытия 
возникающих у государства расходов. 
По 
словам 
английского 
экономиста 
С. 
Паркинсона: 
«Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда 
какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния 
двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и 
путешественников». 
В настоящее время в Российской Федерации, и в связи с исторической 
справедливостью, 
воссоединением 
России 
с 
Крымом 
и 
принятием 
Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ «О 
принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе 
Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города 
федерального 
значения 
Севастополя» 
действует 
несколько 
основных 
представителей 
налоговых 
администраций, 
обеспечивающих 
функционирование налоговой системы государства, являющихся органами 

исполнительной власти – налоговая, таможенная, финансовая службы. Кроме 
этого, существует ряд других субъектов, без которых невозможна нормальная 
деятельность государства по наполнению бюджета страны и выполнения 
налоговых обязанностей налогоплательщиками: органы государственных 
внебюджетных фондов, Министерство внутренних дел России (МВД РФ), 
Следственный комитет РФ, кредитные организации (банки) и другие. 
Федеральная налоговая служба (далее - ФНС) - правопреемник 
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, входит в систему 
федеральных и территориальных органов государственного управления 
осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства. В 
настоящее время ФНС находится в ведении Министерства финансов 
Российской 
Федерации, 
как 
главный 
контролирующий 
орган 
власти, 
контролирующий начисление и поступление налогов и сборов. Структура ФНС 
России по субъектам Российской Федерации насчитывает 83 Управления, в том 
числе УФНС России по Республике Крым и УФНС России по г. Севастополю 
Крымского федерального округа. 
Министерство внутренних дел России в лице Главного управления 
экономической 
безопасности 
и 
противодействия 
коррупции 
является 
правоохранительным 
органом 
исполнительной 
власти, 
к 
компетенции 
которого, в первую очередь, относятся предупреждение, раскрытие и 
пресечение налоговых правонарушений и преступлений. Следственный 
комитет РФ расследует уголовные дела по налоговым преступлениям и 
направляет их в суд для рассмотрения. Таможенная служба (ФТС) использует 
права и исполняет обязанности налоговых органов по взиманию налогов при 
перемещении товаров через таможенную границу. Финансовые органы 
Российской 
Федерации 
дают 
разъяснения 
налоговым 
органам, 
налогоплательщикам по вопросам применения законодательства России о 
налогах и сборах. 
В настоящее время одной из важнейших задач по обеспечению 
эффективного 
выполнения 
сборов 
налогов 
является 
организация 
взаимодействия 
всех 
налоговых 
администраций 
по 
выполнению 
законодательства о налогах и сборах в целом в России. 
Эти вопросы будут рассмотрены в данном учебном пособии с учетом 
норм современного законодательства и практического и теоретического опыта 
авторов.