Концептуальные теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ
ТЕОРЕТИКОМЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Ì.Ä. ÀÊÀÒÜÅÂÀ

Москва
ИНФРА-М
2019

МОНОГРАФИЯ

ISBN 978-5-16-015072-7 (print)
ISBN 978-5-16-107574-6 (online)
© Акатьева М.Д., 2019

УДК 657(075.4)
ББК 65.052.2
 
А38

Акатьева М.Д.
А38 
 
Концептуальные теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета : монография / М.Д. Акатьева. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 
172 с. — (Научная мысль). — www.dx.doi.org/10.12737/monography_5c78
d67b91dae7.93088730.

ISBN 978-5-16-015072-7 (print)
ISBN 978-5-16-107574-6 (online)
Настоящее монографическое исследование посвящено основополагающим теоретическим и методологическим вопросам бухгалтерского учета, осмысленным и профессионально оцененным автором, в том числе 
в ретроспективном аспекте. Рассмотрены фундаментальные учетные концепции и парадигмы, принципы и постулаты, представлено современное 
понимание ключевых объектов бухгалтерского учета и содержания его 
методологии, значительное внимание уделено определению места и роли 
фундаментальных положений теории бухгалтерского учета в информационной системе экономического субъекта и его системе управления.
Монография предназначена для научных работников, специалистов 
бухгалтерско-экономического профиля, других специалистов, а также аспирантов и студентов.

УДК 657(075.4)
ББК 65.052.2

Р е ц е н з е н т ы:
Никандрова Л.К. — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры «Национальная экономика» Российской академии 
народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации;
Миронова Н.Н. — доктор экономических наук, заведующий кафедрой «Экономика и управление на предприятии» Национального института бизнеса

Введение

Наука о бухгалтерском учете многогранна и не ограничивается набором правил, изложенных в инструкциях и стандартах. Представления о теории бухгалтерского учета существенно расширяются при изучении различных взглядов 
на сущность современных бухгалтерских категорий.
Изучение закономерностей развития бухгалтерского учета 
позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж профессии и статус бухгалтера 
в обществе.
Основу любой науки составляет теория, становление и развитие, совершенствование которой очевидно связаны с историческими, экономическими и общекультурными закономерностями.
Изучение и осознание теории бухгалтерского учета, также 
как и любой другой науки, невозможно без исследования различных ее концепций, постулатов и парадигм, принципов, 
которые не только находятся в строгой взаимосвязи между 
собой, но и, постоянно сменяясь и совершенствуясь, отображают тенденции в развитии научной мысли, общие исторические закономерности.
Смешение бухгалтерской теории и практики, с одной стороны, процесс неизбежный, но, с другой стороны, именно он 
может способствовать подмене принципиальных, основополагающих проблем частными вопросами.
Историческая преемственность — неотъемлемое условие, 
при котором теория бухгалтерского учета, бухгалтерская наука 
становится единым процессом, делающим актуальными для 
современной бухгалтерии выводы и достижения, открытия 
давно ушедших авторов.
Теория бухгалтерского учета и его практическая организация в каждой стране складывались под влиянием различных 

Акатьева М.Д.

факторов социально-экономического характера: объемов 
и темпов роста валового внутреннего продукта и национального дохода, инфляционных процессов, роли государства 
в управлении экономикой, организационно-правовых форм 
предприятий, удельного веса малых предприятий и крупных 
корпораций, степени развития банковской инфраструктуры, 
благосостояния населения, его культурного и профессионального уровня.
Влияние современных тенденций в экономике в первую 
очередь связано с методом бухгалтерского учета, его элементами. Соответственно, одной из основных современных научных задач является оценка и переосмысление составляющих 
метода бухгалтерского учета, изучение влияния нормативных 
изменений в этой сфере, исследование общих тенденций, возникших в связи с новыми требованиями к бухгалтерской информации, формируемой в системе бухгалтерского учета.
На протяжении долгих лет предметом бухгалтерского учета 
являлась хозяйственная деятельность организации, а объект 
бухгалтерского учета, конкретизирующий его предмет, рассматривался как имущество организации, источники его формирования (обязательства) и хозяйственные операции, приводящие к изменению в составе имущества и обязательств.
Современная жизнь, ее экономические, финансовые и гражданско-правовые особенности порождают появление новых, 
специфичных объектов, требующих адекватного отражения 
в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Современная бухгалтерская информация представляет 
собой данные, как правило, раскрывающие только определенный информационный срез фактов хозяйственной жизни, 
а значит, и финансового положения организаций в целом, 
т.е. бухгалтер, финансист, менеджер должны стремиться 
на практике и к достоверности (честности, правдивости) информации, и к добросовестности (реальности, профессиональной четкости) ее представления.

Глава 1
ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: 
РЕТРОСПЕКТИВНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ 
И СОВРЕМЕННАЯ КОНЦЕПЦИЯ

1.1. ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЙ ПОНЯТИЙНОТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ АППАРАТ И ИЕРАРХИЧЕСКОЕ 
ПОСТРОЕНИЕ СОВРЕМЕННОЙ ТЕОРИИ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В основе любой науки, любого дела лежит теория, изучение, освоение, совершенствование и развитие которой непосредственно связаны с историческими, экономическими, 
общекультурными закономерностями.
Детальное изучение этой теории непосредственной связано 
с такими понятиями, как «постулаты», «парадигмы», «бухгалтерские теории», «принципы», которые часто отождествляются 
между собой либо используются без строгого разграничения.
Само понятие «теория» (от греч. theoria) — рассмотрение, 
исследование, система идей в той или иной сфере знаний; 
форма научного знания, дающая целостное представление 
о закономерностях и существенных связях действительности.
Наука — это теория учета, но термин «теория» употребляется ради упрощения, так как на самом деле речь идет 
о множестве теорий.
Однако разные ученые исходили из разных постулатов. 
Опираясь на труды Т. Куна, было введено в бухгалтерский 
учет понятие «парадигма». Таким образом, устанавливается 
определенная закономерность — постулаты лежат в основе 
научных изысканий, приводящих к формированию парадигм.

Акатьева М.Д.

Исходными очевидно являются постулаты, примером которых могут выступать 10 научных взглядов В.А. Патона:
1) самостоятельно хозяйствующего субъекта (имущественной обособленности);
2) функционирующего предприятия (непрерывности деятельности);
3) равенства совокупной стоимости имущества совокупной стоимости капитала;
4) бухгалтерского баланса как средства представления финансового состояния предприятия;
5) постоянной денежной единицы измерения;
6) затрат как исходной оценки (исторической стоимости);
7) затрат как оценки продукции (фактической себестоимости);
8) приоритетности вычета убытков из накопленной прибыли;
9) прибыли как источника выплат дивидендов акционерам;
10) ФИФО как метода оценки запасов (оценки по стоимости первых по времени закупок).
Объективная оценка постулатов В.А. Патона, а также 
других исследователей первой половины XX в. — Т.Н. Сандерса, Х.Р. Хатфилда, У. Мора, С. Гилмана — позволяет 
сделать вывод о соответствии данного термина более современному его аналогу — «принципы».
Соглашаясь с мнением Е.В. Лупиковой, подчеркнем, что 
теория учета начала развиваться с одновременной формализацией в постулатах (законах, правилах) и стереотипах (общих 
признаках).
Таким образом, с позиций исторических исследований 
и адекватности применяемой терминологии целесообразно 
использовать понятие «постулаты» как прообраз понятия 
«принципы» бухгалтерского учета — исходные положения какойлибо теории, учения. Для современного бухгалтерского учета 
существуют фундаментальные и процедурные принципы 
(таблица 1.1).

Концептуальные теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета

Таблица 1.1
Принципы бухгалтерского учета

Принцип
Содержание принципа
Фундаментальные принципы
Принцип хозяйственной 
единицы (имущественной 
обособленности предприятия)

Юридическая самостоятельность экономического 
субъекта по отношению к его владельцу. Этот 
принцип позволяет выявить контуры предприятия: 
территорию, имущество, банковские счета, 
внешние и внутренние связи. Банковские счета 
организации и ее владельцев обособлены и не пересекаются. Обязательства по долгам владельцев 
предприятия не должны погашаться, а личные 
потребности — удовлетворяться за счет средств 
предприятия. В соответствии с принципом имущественной обособленности предприятия финансово-учетная информация относится только к деятельности хозяйственной единицы (предприятия), 
но никак не к деятельности его владельцев
Принцип денежного измерения

Учету подлежит только та информация, которая 
выражена в деньгах. Деньги выступают единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения
Процедурные принципы
Принцип непрерывности 
функционирования предприятия

Оценка активов (имущества) базируется на предпосылке, что предприятие будет работать и в дальнейшем (т.е. не стоит на пороге закрытия). Этот 
принцип очень важен: многие активы имеют 
ценность лишь постольку, поскольку они используются предприятием, и в случае его ликвидации 
продажная цена этих активов может быть намного 
меньше их учетной стоимости
Принцип существенности
Особое внимание следует уделять учету только той 
информации, отсутствие или неточность которой 
могут повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решения пользователей

Акатьева М.Д.

Принцип
Содержание принципа
Принцип 
двойственности

Обосновывает фундаментальное бухгалтерское 
уравнение, увязывающее имущество предприятия 
(активы) с источниками его образования (капитал 
собственника и привлеченный капитал)
Принцип непрерывности
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента 
организации предприятия до его ликвидации, без 
каких-либо пропусков и изъянов. Бухгалтерское 
наблюдение носит непрерывный и сплошной характер. Сплошное наблюдение подразумевает охват 
всех объектов учета
Принцип 
последовательности 
в методах учета 
(или принцип 
последовательности применения учетной 
политики)

Выбранная методика учета на предприятии будет 
использоваться на протяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость 
финансовых результатов деятельности организации 
по отчетным периодам

Принцип периодичности
Выражается в практике годового учетного цикла 
и гласит, что финансовый результат исчисляется 
за определенные промежутки времени — месяц, 
квартал, год. Истоки принципа периодичности 
кроются в идее контроля
Принцип стоимости
Бухгалтер определяет ценность актива как стоимость его приобретения, но не как ценность ожидаемой отдачи от его использования
Принцип начисления
Проводит различие между получением наличных 
и правом на их получение, между выплатой наличных и правовым обязательством их выплатить, 
потому что на практике обычно не бывает совпадения по времени между движением наличных 
и юридическими обязательствами, к которым они 
относятся. Согласно этому принципу факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному

Продолжение таблицы 1.1

Концептуальные теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета

Принцип
Содержание принципа
периоду, в котором они имели место, независимо 
от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
Принцип соответствия (или 
увязки доходов 
и расходов)

Соединяет доходы с соответствующими расходами 
с целью расчета финансового результата. Принцип 
соответствия предполагает, что расходы должны 
быть отражены в том отчетном периоде, в котором 
возникли доходы, ставшие возможными благодаря 
этим расходам
Принцип бухгалтерского 
консерватизма 
(осторожности)

Бухгалтер, столкнувшись с разными методами 
оценки, скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для пассивов и расходов

Т. Кун — основоположник идеи парадигмы как совокупности общепризнанных знаний.
Парадигма (от греч. рaradeigma) — пример, образец. Это 
строго научная теория, воплощенная в системе понятий, 
выражающих существенные черты действительности. Парадигма — исходная концептуальная схема, модель постановки проблем и их решения, методов исследования, господствующих в течение определенного исторического периода 
в научном сообществе.
Так, Я.В. Соколов и В.Я. Соколов двумя основными парадигмами учета называют камеральную и простую бухгалтерию, являющиеся составными элементами стоимостной парадигмы.
З.В. Кирьянова применительно к бухгалтерскому учету 
выделяла три парадигмы: униграфический (простой) учет; 
сметный (бюджетный) учет; двойной (диграфический) учет, 
подчеркивая, что «…в зависимости от размера и специфики 

Окончание таблицы 1.1

Акатьева М.Д.

деятельности организации может применяться та или иная 
парадигма».
Закономерности эволюции сформулированы Т.Н. Мальковой в понятиях пяти парадигм бухгалтерского учета.
1) Парадигма функциональности состоит в единстве экономической и контрольной функций бухгалтерского учета, реализация которых обеспечивается методологией как совокупностью профессионального инструментария.
2) Парадигма формализованности проявляется в стереотипах 
учетных документов и в стереотипах методологии бухгалтерского учета, которые имеют этническое содержание. (Здесь 
под стереотипами документов подразумевается технический 
способ регистрации, формы бухгалтерского учета, технологии 
документов как носителей информации).
3) Парадигма организации бухгалтерского учета обобщает 
совместное действие функциональности и формализованности, т.е. механизм действия методологии бухгалтерского 
учета, содержащий эффект неопределенности.
4) Парадигма суверенитета бухгалтерского учета регулирует 
соотношение профессиональной ответственности и профессиональной независимости учетного сообщества в сфере методологии бухгалтерского учета.
5) Парадигма исторической преемственности методологии 
предупреждает о непродуктивности эволюционных возвратов, 
что одновременно обуславливает практическую значимость 
исторического анализа бухгалтерского учета.
С учетом приведенных мнений можно констатировать, что:
 
– исторические этапы развития бухгалтерского учета характеризуются определенными парадигмами — совокупностью определенных знаний;
 
– смена парадигм — новый уровень абстракции в познании 
фактов хозяйственной жизни и интеллектуальная революция в развитии бухгалтерской мысли.
В настоящее время в теории учета выделяют семь парадигм, основные характеристики которых представлены автором в таблице 1.2.