Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок

ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ

серия основана в 1 996 г.



Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова


АУДИТ
ОСНОВЫ АУДИТА, ТЕХНОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

2-е издание, переработанное и дополненное



Рекомендовано в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика» (квалификация (степень) «бакалавр»)



Электронно
znanium.com
Москва
ИД «ФОРУМ» — ИНФРА-М 2019

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73
      П18

      Рецензенты:
         Лытнева Н.Л. — доктор экономических наук, профессор, генеральный директор ООО «Аудиторская фирма “УКАП”»;
         Трясцина Н.Ю. — кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и статистики Орловского государственного аграрного университета;
         Мельник М.В. — доктор экономических наук, профессор кафедры экономического анализа и аудита Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

      Парушина Н.В.
П18 Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок : учеб. пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2019. — 559 с. — (Высшее образование).

         ISBN 978-5-8199-0865-5 (ИД «ФОРУМ»)
         ISBN 978-5-16-014848-9 (ИНФРА-М, print)
         ISBN 978-5-8199-0523-4 (ИНФРА-М, online)

         В учебном пособии рассматриваются основы аудиторской деятельности, технология и методика аудиторской проверки основных разделов бухгалтерского учета организаций. Теория и практика аудита основаны на использовании современных нормативных документов в области аудиторской деятельности и федеральных аудиторских стандартов.
         Приводятся примеры оформления рабочих документов аудитора, позволяющие наглядно представить процесс организации, планирования, проведения и обобщения результатов аудита в организациях различных видов деятельности.
         Учебное пособие включает курс лекций и контрольные вопросы для самопроверки.
         Соответствует Федеральным государственным образовательным стандартам высшего образования последнего поколения.
         Для студентов, бакалавров, магистрантов, аспирантов и преподавателей экономических вузов и колледжей, аудиторов, бухгалтеров, работников налоговых и финансовых служб.

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73



ISBN 978-5-8199-0865-5 (ИД «ФОРУМ»)
ISBN 978-5-16-014848-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-8199-0523-4 (ИНФРА-М, online)

                                        © Парушина Н.В., Кыштымова Е.А., 2012, с изменениями
     © ИД «ФОРУМ», 2012

                Предисловие








    За последние годы развитие аудита связано с применением международных подходов к осуществлению аудита и разработкой федеральных стандартов аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами аудита. Основная задача аудита заключается в подтверждении правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности для пользователей, которые, опираясь на мнение аудитора, могут принимать обоснованные и экономически эффективные управленческие и инвестиционные решения.
    Возрастает роль аудита как основного инструмента повышения качества финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. В этой связи первостепенное внимание следует уделять развитию принципов, методов и процедур организации и проведения аудита, способствующих комплексному и всестороннему исследованию финансово-хозяйственной деятельности организаций для объективной оценки достоверности отчетных показателей и перспектив развития бизнеса.
    Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в комплексе специальных дисциплин предусмотрено изучение курса «Аудит».
    Целью учебной дисциплины «Аудит» является обеспечение глубоких теоретических и практических навыков в области организационных и методических основ аудиторской деятельности. В условиях реформирования бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и аудита, повышения роли налогового учета и экономического анализа для принятия обоснованных управленческих решений подготовка высококвалифи

Предисловие

цированных кадров в области аудита является одной из приоритетных образовательных задач.
    Специалисты в области аудита должны знать основы организации аудита и аудиторской деятельности, владеть методикой аудита различных участков бухгалтерского учета, уметь применять современные приемы и процедуры проведения аудита, правильно документировать и оформлять результаты аудита для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности в информационных материалах.
    Учебное пособие состоит из двух разделов: основы аудита и аудиторской деятельности; практический аудит: технология и методика проведения аудиторских проверок.
    В разделе Основы аудита и аудиторской деятельности рассмотрены:
    • понятие, цели и принципы аудита и аудиторской деятельности, виды аудита, категории пользователей аудиторской информации, история развития аудита, отличие аудита от других форм контроля, в частности ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы;
    • особенности системы нормативного регулирования аудиторской деятельности, порядок аттестации аудиторов и аудиторских фирм, права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и аудируемых лиц, а также этические принципы аудита, закрепленные в Кодексе этики аудиторов России;
    • принципы стандартизации аудиторской деятельности, правила применения международных, федеральных и внутренних аудиторских стандартов, взаимосвязь между стандартами разного уровня, перспективы развития стандартизации аудита в России;
    • организационно-технические аспекты подготовки, планирования и проведения аудита (действия аудитора на всех этапах проверки, процесс планирования аудита и контроля его качества, определение аудиторского риска и выборки, процедуры сбора аудиторских доказательств и документирования работы аудитора, правила оформления письменной информации и аудиторского заключения).
    В разделе Практический аудит: технология и методика проведения аудиторских проверок представлены техника и методика проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности организаций:
    • рассмотрены принципы и методы аудита учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала, кон

Предисловие

5

     троля операций, связанных с расчетами с участниками и учредителями;
    • показана техника аудита системы управления, организации и ведения бухгалтерского учета, функционирования системы внутреннего контроля, формирования и использования учетной политики;
    • представлены приемы и процедуры проведения аудиторской проверки движения внеоборотных и оборотных активов, формирования и использования капитала, осуществления расчетов с поставщиками, покупателями, работниками, бюджетом и внебюджетными фондами;
    • рассмотрены принципы проверки финансовой отчетности, анализа финансового состояния и перспектив развития деятельности, оценки непрерывности деятельности экономического субъекта.
    В качестве рабочих документов аудитора в учебном пособии приводятся образцы письма о проведении аудита, договора, плана и программы аудита, аудиторского заключения, тесты для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также детальные тесты проверки счетов, хозяйственных операций и бухгалтерских документов организаций различных сфер деятельности (производственных, торговых и сельскохозяйственных).

Раздеё I
ОСМВЫ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЁЬМСТИ







Глава 1




                ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ
                ДЕЯТЕЛЬНОСТИ







        1.1. Роль и функции контроля

    Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспечить выполнение поставленных задач. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение — обеспечить соблюдение законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценить экономическую эффективность финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.
    В Российской Федерации сложилась следующая организационная структура экономического контроля (контролирующих органов):
    • государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;
    • ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

Глава 1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

7

    • внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);
    • аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие сопутствующие услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.
    Каждому контролирующему органу присущи свои задачи и функции. Государственный финансовый контроль обеспечивает интересы государства и общества. К его основным задачам относят:
    • проверку законности, правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета различными хозяйствующими структурами;
    • оценку эффективности и экономности использования государственных средств;
    • проверку правильности расчета, полноты и своевременности уплаты налогов.
    Ведомственный финансовый контроль распространяется на хозяйствующие субъекты, имеющие вертикальную структуру управления с традиционными взаимоотношениями между вышестоящей и подчиненной инстанциями. К основным задачам ведомственных контрольно-ревизионных служб относят:
    • проверку сохранности хозяйственных средств (имущества и других активов) и законности хозяйственных операций;
    • анализ эффективности и рациональности использования всех видов ресурсов подчиненных хозяйствующих субъектов;
    • проверку правильности организации и ведения бухгалтерского учета;
    • предупреждение и устранение бесхозяйственности и других негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности.
    Внутрихозяйственные контрольные службы являются неотъемлемой частью системы управления предприятием и обеспечивают интересы собственников и трудового коллектива. Спектр задач и функций внутрихозяйственных контрольных служб определяется самим предприятием. В самом общем виде задачи внутрихозяйственного контроля можно свести:
    • к проверке соответствия финансово-хозяйственной деятельности предприятий действующим нормативным актам;
    • анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния, разработке предложений по совершенствованию

Раздел I. Основы аудита и аудиторской деятельности

     методов организации производства, повышению эффективности программ развития;
    • контролю правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
    • проверке наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
    Возникновение новых форм предпринимательской деятельности привело к необходимости появления аудиторского контроля — это внешний вневедомственный независимый финансовый контроль. В отличие от других контролирующих органов аудит выполняет роль советника, консультанта, помощника для всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации.
    Потребность в услугах аудиторов возникает в связи со следующими обстоятельствами:
    1)    хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. При этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Пользователи финансовой информации для оценки таких операций нуждаются в услугах аудиторов;
    2)    принятие управленческих решений по финансовым вопросам (предоставление займов, получение кредитов, купля-продажа активов и др.) пользователями информации требует подтверждения достоверности и полноты информации со стороны независимых специалистов (аудиторов);
    3)    разделение интересов инвесторов и тех, кто занимается управлением хозяйственной деятельностью организаций, предприятий, где гарантом партнерских отношений этих субъектов бизнеса выступает институт аудиторства.
    Аудит не заменяет функций и не решает задачи, которые выполняют другие контролирующие организации. В общем виде контрольные функции аудита можно представить следующими:
    • оценка достоверности финансовой отчетности и законности совершенных хозяйственных операций;
    • помощь в выявлении допущенных ошибок и их исправлении;
    • рекомендации по организации такой системы учета, которая позволит в дальнейшем предотвращать и максимально избегать ошибок.

Глава 1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

9

    В соответствии с п. 2 ст. 1 и ст. 3, 4 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 01.07.2011 г.) «Об аудиторской деятельности» деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг осуществляют аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
    Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Право осуществлять аудиторскую деятельность коммерческая организация приобретает с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».
    Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегули-руемых организаций аудиторов, при этом аудитором он признается только с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо как работник аудиторской организации, либо в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, или как индивидуальный предприниматель.


        1.2. Понятие, цели и принципы аудиторской деятельности

    Слово «аудит» происходит от латинского audio — «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора с клиентом, внимательность, доброжелательность.
    В соответствии со ст. 3 Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. (в ред. от 01.07.2011 г.) «Об аудиторской деятельности» аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности та

Раздел I. Основы аудита и аудиторской деятельности

кой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
    В более широком смысле аудит — это предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) — законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.
    Данное определение аудита отражает:
    • единую цель проведения аудита — подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;
    • единые требования ведения аудита — наличие квалификационных аттестатов и членство в одной из саморегулируемых организаций аудиторов;
    • единые и обязательные условия — аудит проводится независимыми субъектами.
    В соответствии с правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
    Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.