Введение в бухгалтерский учет

ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ

 
 

М.И. Кутер

ВВЕДЕНИЕ 

В БУХГАЛТЕРСКИЙ 

УЧЕТ 

Учебник

Рекомендовано

Учебно-методическим объединением

высших учебных заведений Российской Федерации

по образованию в области финансов, учета и мировой экономики 

в качестве учебника для бакалавров, обучающихся

по направлению «Экономика»

Москва

ИНФРА-М

2018

УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73

К92

Рецензенты:

доктор экономических наук, профессор

В.Г. Гетьман;

доктор экономических наук, профессор

А.Н. Кизилов;

доктор экономических наук, профессор

О.И. Кольвах

Кутер М.И.

К92 
Введение в бухгалтерский учет : учебник / М.И. Кутер. — М. :

ИНФРА-М, 2018. — 522 с. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-107253-0 (online)

В учебнике дан принципиально новый подход к освещению 

курса, сочетающий диалектику становления профессии и науки:
ее базовые элементы, основополагающие принципы и учетная
процедура.
Предложены
классификации
элементов 

информационной 
бухгалтерской 
системы: 
балансов, 
счетов, 

проводок. Особое внимание уделено процессам реформирования
бухгалтерского учета в свете перехода к МСФО и сопоставлению
отечественного и зарубежного опыта.
Для 
студентов 
бакалавров, 
обучающихся 
по 
направлению

«Экономика» 
(профиль 
«Бухгалтерский 
учет, 
анализ 
и 

аудит»), «Менеджмент» (профиль «Управленческий и финансовый
учет»), студентов, обучающихся
по
другим
экономическим

направлениям, аспирантов и преподавателей вузов.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73

ISBN 978-5-16-107253-0 (online)
© Кутер М.И., 2018

ФЗ № 
436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Светлой памяти великого ученого 
профессора Ярослава Соколова,  
Заслуженного деятеля науки,  
Заслуженного работника  
высшей школы  
Российской Федерации, 
посвящена эта книга. 

Соколов Ярослав Вячеславович
(1938—2010 гг.)

П Р ЕД И С Л О В И Е  
 
 
Вариант книги в виде четвертого издания учебника по курсу «Теория бухгалтерского учета» был подготовлен в 2006 г. Однако автор отложил его публикацию на целых шесть лет. К этому вынудили два обстоятельства. 
Во-первых, по сей день, нет определенности с будущим самой 
древней экономической профессии, какой является бухгалтерский учет. 
К сожалению, готовить бакалавра по профилю, не имея собственного 
направления, далеко не под силу каждому учебному заведению. 
Во-вторых, и что послужило главным мотивом отсрочки публикации рукописи, это сомнение автора относительно правильности изложения постулатов бухгалтерии, которые имеют место во всех без исключения российских учебниках. В первую очередь, это касалось постулатов, 
носящих имя Луки Пачоли. Утверждение, что в основе описанного Пачоли баланса лежали обороты (точнее, суммы оборотов) было подвергнуто сомнению. Соответственно, критике подлежал постулат: сумма 
оборотов по дебету всех счетов равна сумме оборотов по кредиту всех 
счетов. 
Подвергать ревизии теорию учета после десятилетиями сложившихся взглядов выглядело, как минимум, крамольным. Здесь надо отдать должное профессору Я.В. Соколову, который не только поддержал, 
но и принял непосредственное участие в подготовке нового варианта перевода на русский язык трактата «О счетах и записях». Как известно, 
профессор Соколов редактировал и писал комментарий к 4 предыдущим 
изданиям трактата в СССР и современной России. 
Особую помощь при подготовке текста перевода оказал профессор 
Джузеппе Галасси из Университета «Парма» (Италия). Весьма ценными 
оказались консультации и подаренные книги профессором К. Антинори 
(Италия) и профессором Б. Ями (Великобритания). Казалось, весь западный мир повернулся лицом к России. Профессор Алан Сангстер «забывал» в лондонском метро библиотечные книги, выплачивал за них 
штраф, а затем присылал их в Кубанский госуниверситет. Грег Стонер 
обеспечивал нас статьями, которые были опубликованы более полстолетия назад. Всегда чувствовалась поддержка британских авторитетных 
ученых профессора Ричарда Макве и профессора Стива Волкера. Профессор Белверд Нидлз из Чикаго (США) постепенно подарил все издания своих великолепных книг из серии «Принципы бухгалтерского учета». Нельзя не вспомнить добрым словом отца-основателя Международ

М.И. Кутер. ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
6
ной академии истории бухгалтерии (США), в недавнем прошлом Президента американской ассоциации бухгалтеров (ААА) Гарри Превеца. Он 
сделал все возможное для активного участия российских ученых в работе академии. Большое спасибо за помощь, поддержку и доброжелательные отношения Президенту академии Джиму МакКини и авторитетному 
турецкому ученому, адыгу по происхождению, Октаю Гувелли. Весьма 
полезна помощь французских профессоров Жан-Ги Дего, Марка Никитина, Яника Лемаршанна и, конечно, постоянная полемика с нашим старым другом Жаком Ришаром, который сделал нам очень дорогой подарок – оригинальное издание книги Жака Савари. 
Однако ничто несравнимо с тем, что сделал Джузеппе Галасси. Он 
открыл нам двери в архивы средневековых книг Италии (Прато, Флоренции, Генуи). Он познакомил нас с замечательными итальянскими 
учеными, такими как Анжела Орланди, Джамперо Нигро, Альфонсо 
Азини, которые помогли нам понять тайны возникновения и развития 
двойной бухгалтерии. Искренняя благодарность синьоре Марии из архива Франческо Датини в Прато (Италия), которая «перетаскала» для нас 
по несколько раз из хранилища и обратно более сотни многокилограммовых средневековых книг, и научила нас ориентироваться в них и находить корреспондирующие записи. Нельзя не вспомнить добрым словом молодого профессора Франческо Амманнати, который помог перевести со староитальянского языка многочисленные фрагменты учетных 
книг. Регулярные визиты в архивы доцента М.М. Гурской и аспирантов 
и преподавателей кафедры позволили создать архив фотокопий средневековых счетов, превышающий 20 тысяч экземпляров. Это сделало возможным завершать каждый этап исследований компьютерным моделированием средневековых книг и их комплексов. 
Проведенные исследования обогатили наши познания об истории 
развития двойной бухгалтерии и оказали существенное влияние на толкование теории бухгалтерского учета, выразившееся в формировании 
понятия «балансовая триада»: баланс счета, баланс результатов, баланс 
счетов. Многочисленные презентации в России, Белоруссии, США, Италии, Великобритании, Франции, Нидерландах, Мексике, Турции и других странах позволили убедиться в правильности полученных результатов исследования. 
Автор выражает благодарность доценту Д.В. Луговскому и доценту Р.А. Тхагапсо за компьютерное сопровождение как учебника, так и 
всего научного проекта. 
Автор испытывает чувство искренней благодарности профессору 
А.Г. Грязновой, профессору В.Ф. Палию, профессору П.С. Безруких,  
профессору В.Д. Новодворскому, профессору А.Д. Шеремету, профессору 

ПРЕДИСЛОВИЕ

В.И. Петровой, профессору М.В. Мельник, профессору В.Б. Ивашкевичу и 
профессору В.В. Ковалеву и всем коллегам, кто с пониманием относился 
к «содеянному» и содействовал на всех этапах исследования. 
Нельзя не отметить помощь профессора В.Г. Гетьмана на всех этапах многолетнего сотрудничества, те полезные замечания, которые он 
высказал при рецензировании книги. То же самое относится и к двум 
другим рецензентам – профессору А.Н. Кизилову и профессору 
О.И. Кольваху. 
Предлагаемый учебник – вариант курса, читаемого автором в последние годы в Кубанском госуниверситете, публичных лекций, прочитанных в других университетах России, Италии, Белоруссии, результат 
детальной переработки отдельных разделов ранее опубликованных работ автора. В подготовке рукописи к изданию принимали непосредственное участие преподаватели кафедры бухгалтерского учета, аудита и 
автоматизированной обработки данных Кубанского государственного 
университета. Профессором М.И. Кутером написаны совместно с д.э.н., 
доцентом Шигавым А.И. (п. 3.4, 4.4); доцентом М.М. Гурской (гл. 2, 3, 
13, п. 4.4), доцентом Д.В. Луговским (гл. 17–18); доцентом В.Ю. Паздеровой (гл. 6 и гл. 14), аспирантом К.М. Кутером (гл. 2);. 
Автор с искренним теплом и с чувством глубокой благодарности 
вспоминает многочасовые споры по междугородней связи с профессором Я.В. Соколовым, который так рано покинул нас. В 2013 г. международным бухгалтерским сообществом будет отмечаться его 75-летний 
юбилей. Наши взгляды далеко не по всем вопросам совпадали. Но именно в спорах и рождалась истина. 
 
 
М.И. Кутер, 
доктор экономических наук, профессор, 
Заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, 
Попечитель Международной академии истории бухгалтерии 

 
 
 
РА З Д ЕЛ 1  
 
 
 
ПРИНЦИПЫ  
БУХГАЛТЕРСКОГО  
УЧЕТА