Аудитор, 2018, № 7

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 7 (280)

ИЮЛЬ 2018

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Меркулова Н.Б.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 590)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 10.07.2018
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2018

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Важные коррективы в закон о противодействии легализации 
преступных доходов........................................................................................3

Теория и практика аудита

И.С. Егорова 
Экономические субъекты с долей государственного участия: 
особенности и проблемы осуществления аудита эффективности  ............11

И.А. Резвых
Оценка систем внутреннего контроля и управления рисками 
при проведении аудита групп компаний .......................................................17

Ю.Ю. Кочинев
Выполнение требований МСА 550 «Связанные стороны» 
с учетом национальной юрисдикции .............................................................31

Внутренний контроль. 
Внутренний аудит

Е.А. Клинова, Р.Н. Сунгатуллина
Методика оценки учетной политики при организации 
внутреннего контроля ....................................................................................34

Учет и отчетность

Л.М. Корчагина
Сравнительная характеристика учета вознаграждений 
за труд по российским и международным стандартам ...............................44

Исследования

Л.Я. Аврашков, Г.Ф. Графова, А.В. Графов, С.А. Шахватова
Экономические и социальные факторы развития 
хозяйствующих субъектов на мезоуровне ...................................................50

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................56

Информация
У аудиторов станет меньше тайн: право ИФНС 
на клиентские документы прошло 3 чтение .................................................63
Госдума отложила аудиторскую реформу на потом ...................................63
Аудиторскую тайну отменят частично: в том числе, если клиент 
игнорирует налоговую ....................................................................................64
Итоги последнего заседания САД ...............................................................64
Старые аттестаты смогут участвовать в аудите 
общественно значимых организаций ...........................................................65

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке, которая служит основанием для принятия 

статьи к рассмотрению.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право корректировать

и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных 

для публикации материалов, вносить стилистическую правку, 

по согласованию с авторами менять заголовки статей.

К сведению читателей!

В соответствии с письмом Департамента аттестации научных

и научно-педагогических работников Министерства образования 

и науки Российской Федерации от 01.12.2015 № 13-6518 журнал 

«АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных изданий, 

в которых должны быть опубликованы основные научные результаты 

диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 

на соискание ученой степени доктора наук по группе научных 

специальностей 08.00.00 – «Экономические науки».

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент РЭУ им. Г.В. Плеханова, член Комитета 
по квалификации СРО НП «Институт 
профессиональных аудиторов», аудитор, 
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 
проректор Финансового университета 
при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор кафедры учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики в энергетике 
и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук

Ежова Алла Юрьевна,
аудитор, партнер ООО «Интэк-аудит»,
член СРО РСА, председатель 
Экспертного совета СРО РСА по МСА

Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры государственных 
и муниципальных финансов МГУ 
имени М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент

Саркисянц Артос Георгиевич, 
Институт международной торговли и права, 
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Тайлер Эндрю Питер,
директор (партнер) ООО 
«ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование»,
член Ассоциации присяжных сертифицированных
бухгалтеров, член Института присяжных 
бухгалтеров Англии и Уэльса

Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук

Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и 
статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент



Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.

 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2018. 66 : 3–10
3

В
 апреле текущего года Государственная 
дума приняла в интересах усиления 
борьбы с наиболее опасными проявлениями 
терроризма два важных Федеральных закона, инициированных Правительством РФ, 
а именно Федеральный закон от 23 апреля 
2018 г. № 90-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской 
Федерации в части противодействия финансированию распространения оружия массового уничтожения» (далее — Закон № 90-ФЗ) 
и Федеральный закон от 23 апреля 2018 г. 
№ 112-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных 
преступным путем, и финансированию терроризма" и статью 13 Федерального закона 
"Об аудиторской деятельности"» (далее — 
Закон № 112-ФЗ). Сегодня в условиях обострения международных провокаций в отношении, в частности, производства, распространения и применения химического 
оружия, принятие данных правовых доку
Важные коррективы в закон о противодействии 
легализации преступных доходов

Important Adjustments to the Law on Countering 
the Legalization of Criminal Proceeds

УДК 657.6 
DOI: 10.12737/article_5b5043a59e1366.82234371

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. Изменения, внесенные в ныне действующий Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ 
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» законами от 23 апреля 2018 г. № 90-ФЗ и №112-ФЗ, позволят России существенно повысить эффективность мер, направленных против финансирования терроризма и распространения оружия 
массового уничтожения.

Ключевые слова: экстремистская деятельность, оружие массового уничтожения, замораживание денежных 
средств, личный кабинет, аудируемое лицо.

Abstract. Amendments to the current Federal Law of August 7, 2001, No. 115-FZ «On combating the legalization (laundering) of proceeds from crime and fi nancing of terrorism» by the laws of April 23, 2018, No. 90-FZ and No. 112-FZ, will 
allow Russia to signifi cantly improve the eff ectiveness of measures aimed at fi nancing terrorism and the proliferation of 
weapons of mass destruction.

Keywords: extremist activity, weapons of mass destruction, freezing of money, a personal cabinet, an audited person.

ментов представляется весьма своевременным.

Мотивы законодательной инициативы

Что касается Закона № 90-ФЗ, то его принятие было инициировано Правительством 
Российской Федерации прежде всего в интересах установления в законодательстве 
страны эффективного правового механизма противодействия финансированию распространения оружия массового уничтожения, а также для приведения национального законодательства в соответствие 
международным стандартам в данной сфере.
Как известно, еще в 2004 г. Совет Безопасности ООН в резолюции 1540 постановил, 
что все государства обязаны принять соответствующие законы, запрещающие предоставлять помощь и финансирование 
любым негосударственным субъектам, которые пытаются разрабатывать, приобретать, производить, обладать, перевозить, 
передавать и применять ядерное оружие 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

лиц, в отношении которых имеются сведения 
об их причастности к распространению оружия массового уничтожения, а также информирование Росфинмониторинга о принятых 
мерах;
 ■ обязательный действенный контроль 
операций с денежными средствами или 
иным имуществом в случае, если хотя бы 
одной из сторон является организация или 
физическое лицо, включенное в перечень 
организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их причастности к распространению оружия массового уничтожения, либо юридическое 
лицо, прямо или косвенно находящееся 
в собственности или под контролем организации или физического лица, включенного в названный перечень, либо физическое 
лицо или юридическое лицо, действующее 
от имени или по указанию таких организации или лица;
 ■ обязанность организаций, осуществляющих операции с денежными средствами 
или иным имуществом, приостановить операцию на срок 5 рабочих дней с одновременным представлением такой информации 
в Росфинмониторинг в случае, если хотя бы 
одной из сторон является юридическое лицо, 
прямо или косвенно находящееся в собственности или под контролем организации или 
физического лица, включенных в перечень 
организаций и физических лиц, в отношении 
которых имеются сведения об их причастности к распространению оружия массового уничтожения, либо юридическое или 
физическое лицо, действующее от имени или 
по указанию таких организации или лица.
Проектом федерального закона предлагалось также установить, что порядок формирования Росфинмониторингом перечня 
организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их причастности к распространению оружия массового уничтожения, и его доведение до сведения организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным 
имуществом, устанавливается Правительством РФ.
По мнению правительственных аналитиков, работавших над подготовкой проекта, будущий федеральный закон должен 

и средства его доставки, в особенности 
в террористических целях.
По сути, принятием этой резолюции 
Совет Безопасности ООН начал весьма 
важную для всего международного сообщества борьбу против распространения оружия массового уничтожения и относящихся к нему материалов.
Деятельность Совета Безопасности ООН 
активно поддержала Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег 
(далее — ФАТФ).
В частности, в своей 7-ой Рекомендации 
ФАТФ предложила всем государствам применять согласно резолюциям Совета Безопасности ООН целевые финансовые санкции, относящиеся к предупреждению, воспрепятствованию и прекращению распространения оружия массового уничтожения 
и его финансированию.
Санкции, предусмотренные ФАТФ, касаются, кстати, замораживания денежных 
средств, а также иного имущества юридических и физических лиц, связанных с финансированием распространения оружия 
массового уничтожения.
И новый закон, принятие которого Правительство РФ предложило Государственной 
думе, должен был стать именно таким правовым актом, который бы учитывал требования резолюции 1540 Совета Безопасности 
ООН и 7-ой Рекомендации ФАТФ.
В соответствующем законопроекте, внесенном в Государственную думу, в частности, Правительство РФ предлагало дополнить Федеральный закон от 7 августа 2001 г. 
№115-ФЗ «О противодействии легализации 
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» 
(далее — Закон о противодействии терроризму) новой статьей, устанавливающей 
рекомендуемые ФАТФ меры по противодействию финансированию распространения оружия массового уничтожения.
Если конкретно, то предлагаемая статья, 
по мнению правительственных аналитиков, 
должна была содержать следующие основные меры:
 ■ замораживание (блокирование) денежных средств или иного имущества лиц, включенных в перечень организаций и физических 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2018. 66 : 3–10
5

был содержать положение о том, что основаниями для включения организации или 
физического лица в указанный перечень 
будут являться исключительно составляемые 
в рамках полномочий, предоставленных 
главой VII Устава ООН, Советом Безопасности ООН или органами, специально созданными решениями Совета Безопасности 
ООН, перечни организаций и физических 
лиц, связанных с распространением оружия 
массового уничтожения.
В проекте содержались и другие предложения, касающиеся приведения законодательства Российской Федерации в данной 
сфере в соответствие с действующими 
международными стандартами, в том числе 
с требованиями резолюций Совета Безопасности ООН и рекомендаций ФАТФ.
Что касается Закона № 112-ФЗ, то его 
принятие было инициировано Правительством РФ в целях приведения законодательства Российской Федерации в сфере осуществления аудиторской деятельности в соответствие с Рекомендацией № 23 Международных стандартов по противодействию 
отмыванию денег, финансированию терроризма и финансированию распространения 
оружия массового уничтожения Группы 
разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег, членом которой является 
и наша страна.
Предложенные правительством изменения в ст. 7.1 Закона о противодействии 
терроризму предусматривали установление 
для аудиторов обязанности по уведомлению 
Росфинмониторинга о наличии любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица связаны 
с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем или финансированием терроризма. Корреспондирующие изменения предлагалось внести также 
в ст. 13 Федерального закона от 30 декабря 
2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Таковыми были мотивы законодательной 
инициативы Правительства РФ, о которой 
идет речь. Государственная дума поддержала эту инициативу, одобрив концепции 
обоих соответствующих правительственных 
законопроектов. Но при этом парламента
риями было высказано немало серьезных 
замечаний по поводу содержания представленных им проектов, а также конкретных 
предложений в интересах их доработки.
В частности, заслуживают внимания замечания, высказанные депутатами, входящими в состав Комитета Государственной 
думы по финансовому рынку.
Рассмотрев законопроект, касающийся 
внесения изменений в Закон о противодействии терроризму в части противодействия 
финансированию распространения оружия 
массового уничтожения, депутаты высказали весьма важные замечания и предложения, направленные на существенную 
доработку данного документа. На некоторые 
из этих замечаний и предложений есть 
смысл обратить внимание.
Первое. По мнению парламентариев, предлагаемое правительственным законопроектом установление обязанности организаций, 
осуществляющих операции с денежными 
средствами или иным имуществом, применять меры по противодействию финансированию распространения оружия массового уничтожения требовало внесения 
изменений в ряд федеральных законов 
в части установления ответственности указанных организаций за неприменение установленных мер. Такие изменения необходимы, например, в федеральные законы 
от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», от 22.04.1996 №39-ФЗ 
«О рынке ценных бумаг», от 02.07.2010 
№ 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», 
от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», от 19.07.2007 № 196ФЗ «О ломбардах», в Кодекс Российской 
Федерации об административных правонарушениях.
Второе. Депутаты посчитали необходимым в ходе подготовки законопроекта 
ко второму чтению проработать вопрос 
о дополнении его текста правовыми положениями, в соответствии с которыми применение организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или 
иным имуществом, мер по противодействию 
финансированию распространения оружия 
массового уничтожения в соответствии с За

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

коном о противодействии терроризму не является основанием для возникновения их 
гражданско-правовой ответственности.
Третье. Депутаты посчитали целесообразным в интересах юридической чистоты подготавливаемого Федерального закона учесть при доработке законопроекта 
соответствующие замечания и предложения 
Банка России (№ 014-12/9564 от 29.11.2017).
Рассмотрев второй правительственный 
законопроект, а именно проект федерального закона о внесении изменений в ст. 7.1 
и 7.3 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, 
полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и ст. 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», 
Комитет Государственной думы по финансовому рынку также пришел к выводу, что 
его необходимо поддержать.
Подготовленный Правительством РФ законопроект, посчитали парламентарии, направлен на приведение законодательства 
Российской Федерации, касающегося осуществления аудиторской деятельности (как 
аудиторскими организациями, так и индивидуальными аудиторами), в соответствие 
с Рекомендацией № 23 Международных 
стандартов по противодействию отмыванию 
денег, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия 
массового уничтожения ФАТФ, членом которой является и Российская Федерация.
Именно поэтому депутаты, возглавляемые 
председателем Комитета Государственной 
думы по финансовому рынку А.Г. Аксаковым, поддержали предложение правительства дополнить федеральные законы о противодействии терроризму и об аудиторской 
деятельности положениями, устанавливающими обязанность аудиторов при оказании аудиторских услуг уведомлять соответствующий государственный орган о наличии любых оснований полагать, что 
сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) 
доходов, полученных преступным путем, 
или финансирования терроризма.
По мнению А.Г. Аксакова, принятие Федеральных законов, инициированных Пра
вительством РФ, вполне отвечает требованиям времени.

Основные положения Закона № 90-ФЗ

Как и задумывалось инициаторами закона № 90-ФЗ, этот правовой акт направлен 
на обеспечение процесса введения в наше 
национальное законодательство правового 
механизма противодействия финансированию распространения оружия массового 
уничтожения и на согласование норм национального законодательства с международными стандартами в данной сфере.
Основной блок правовых новаций, внесенных в законодательство России правовым 
актом, о котором идет речь, коснулся Федерального закона «О противодействии 
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Действие этого уже 
проверенного временем фундаментального 
правового документа отныне распространяется также и на обеспечение противодействия финансированию распространения 
оружия массового уничтожения. Вполне 
понятно, что согласно вышеупомянутому 
блоку новаций соответствующие функции 
возложены на Росфинмониторинг.
Если говорить конкретно о новациях, 
внесенных в Закон о противодействии терроризму, то следует прежде всего отметить, 
что этот правовой документ дополнен ст. 7.5 
«Меры противодействия финансированию 
распространения оружия массового уничтожения».
Согласно данной статье, отныне подлежат 
обязательному контролю операции с денежными средствами или иным имуществом 
в случае, если хотя бы одна из сторон является организацией или физическим лицом, 
включенными в перечень лиц, в отношении 
которых имеются сведения об их причастности к распространению оружия массового уничтожения, либо юридическим лицом, 
находящимся в собственности или под контролем лица, включенного в указанный перечень, либо действующим от его имени или 
по его указанию.
Порядок формирования Росфинмониторингом указанного перечня и его доведения 
до сведения организаций, осуществляющих 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2018. 66 : 3–10
7

операции с денежными средствами или 
иным имуществом, устанавливается Правительством РФ. При этом сведения о лицах, 
включенных в указанный перечень, подлежат размещению на сайте Росфинмониторинга и опубликованию в официальных 
изданиях в порядке, в сроки и объеме, определенных также Правительством РФ.
Принципиально важно то правовое обстоятельство, что основанием для включения того или иного лица в перечень, о котором идет речь, является его включение 
в составляемые Советом Безопасности ООН 
или органами, специально созданными решениями Совета Безопасности ООН, перечни организаций и физических лиц, связанных с распространением оружия массового уничтожения.
Следует также отметить, что Законом 
№ 90-ФЗ установлены основания и порядок 
исключения юридических и физических лиц 
из указанного перечня, в том числе ошибочно включенных в него. Соответствующие 
положения весьма четко и довольно обстоятельно прописаны в ст. 7.5, как и норма, 
позволяющая организациям и физическим 
лицам при необходимости обращаться в Росфинмониторинг с письменным мотивированным заявлением об исключении их из нежелательного перечня.
Принципиально важное значение имеет 
положение ст. 7.5, в соответствии с которым 
организации, осуществляющие операции 
с денежными средствами или иным имуществом, обязаны применять меры по замораживанию (блокированию) средств подозрительного лица незамедлительно, 
но не позднее одного рабочего дня со дня 
размещения на сайте Росфинмониторинга 
информации о включении его в указанный 
выше перечень.
В соответствии с другой обязанностью 
таких организаций, вмененной им Законом 
№ 90-ФЗ, они должны не реже одного раза 
в три месяца проверять наличие среди своих 
клиентов лиц, включенных в указанный 
выше перечень, и информировать о результатах такой проверки Росфинмониторинг.
Согласно ст. 7.5 организации, осуществляющие операции с денежными средствами 
или иным имуществом, приостанавливают 

на пять рабочих дней любую операцию такого рода, если возникают подозрения на ее 
причастность к распространению оружия 
массового уничтожения, или как прописано 
в законе, «в случае, если хотя бы одна из сторон является юридическим лицом, прямо или 
косвенно находящимся в собственности или 
под контролем организации или физического лица, включенных в перечень организаций 
и физических лиц, в отношении которых 
имеются сведения об их причастности к распространению оружия массового уничтожения, либо физическим или юридическим лицом, 
действующими от имени или по указанию 
таких организации или физического лица». 
Причем подозрительная операция приостанавливается на пять рабочих дней со дня, 
когда распоряжение клиента о ее осуществлении должно быть выполнено.
В случае приостановления операций соответствующие организации, осуществляющие операции с денежными средствами 
или иным имуществом, незамедлительно 
представляют информацию о приостановленных операциях в уполномоченный орган.
В ситуациях такого рода в соответствии 
с Законом № 90-ФЗ Росфинмониторинг издает постановление о приостановлении подозрительной операции на срок до 30 суток, 
если полученная информация о ней по результатам предварительной проверки признана им обоснованной.
При неполучении в течение срока, на который была приостановлена операция, постановления уполномоченного органа о приостановлении соответствующей операции 
на дополнительный срок организации, о которых идет речь, осуществляют вышеназванную операцию с денежными средствами 
или иным имуществом по распоряжению 
клиента, если в соответствии с законодательством Российской Федерации не принято иное решение, ограничивающее осуществление такой операции.
В ст. 7.5 есть еще одна норма, заслуживающая особого внимания. Согласно ей определенные законом лица, включенные в перечень организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их 
причастности к распространению оружия 
массового уничтожения, имеют право об

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

ратиться в уполномоченный орган с письменным мотивированным заявлением о частичной или полной отмене применяемых 
мер по замораживанию (блокированию) 
денежных средств или иного имущества.
К имеющим право на мотивированное 
заявление относятся следующие лица: физическое лицо, выступающее в целях обеспечения своей жизнедеятельности, а также 
жизнедеятельности совместно проживающих с ним членов его семьи, не имеющих 
самостоятельных источников дохода; организация или физическое лицо, выступающие 
в целях оплаты расходов, связанных с обслуживанием банковских счетов или иного 
имущества, в отношении которых применены меры по замораживанию, а также совершения платежей по договорам (контрактам), заключенным до включения данных 
организации или физического лица в выше 
названные перечни.
Как прописано в недавно принятом законе, федеральный орган исполнительной 
власти, осуществляющий функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере международных отношений 
Российской Федерации, во взаимодействии 
с уполномоченным органом обеспечивает 
рассмотрение мотивированного заявления 
органами, специально созданными решениями Совета Безопасности ООН, в соответствии с полномочиями, предусмотренными 
новой ст. 10.2 Закона о противодействии 
терроризму, внесенной в этот правовой документ Законом № 90-ФЗ. Иными словами, 
МИД России во взаимодействии с Росфинмониторингом (как уполномоченным органом) обеспечивают рассмотрение этого мотивированного заявления соответствующими международными организациями.
Принципиально важна и та правовая 
норма Федерального закона, в соответствии 
с которой в случае принятия органами, специально созданными Советом Безопасности 
ООН, решения об удовлетворении мотивированного заявления, о котором идет 
речь, уполномоченный орган незамедлительно, но не позднее одного рабочего дня 
со дня принятия решения, информирует 
об этом всех заинтересованных лиц.

Причем информирование организаций, 
осуществляющих операции с денежными 
средствами или иным имуществом, в целях 
частичной или полной отмены применяемых 
мер по замораживанию (блокированию) 
денежных средств или иного имущества 
производится в порядке, установленном 
Правительством РФ.
Теперь о новой ст. 10.2 «Международное 
сотрудничество в сфере борьбы с финансированием терроризма и финансированием распространения оружия массового 
уничтожения» Закона о противодействии 
терроризму, внесенной в этот правовой акт 
Законом № 90-ФЗ. Согласно ее положениям, 
МИД России во взаимодействии с Росфинмониторингом и другими заинтересованными органами обеспечивает представление 
интересов Российской Федерации в Совете 
Безопасности ООН и международных организациях, осуществляющих борьбу с терроризмом, по вопросам направления предложений о включении организаций и (или) 
физических лиц в составляемые этими организациями перечни лиц, связанных с террористами или с распространением оружия 
массового уничтожения, об исключении лиц 
из таких перечней, а также по вопросу отмены примененных в Российской Федерации 
к лицам, включенным в такие перечни, мер 
по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества.
Вполне понятно, что с принятием Закона № 90-ФЗ корреспондирующие изменения, 
касающиеся деятельности организаций, 
осуществляющих операции с денежными 
средствами или иным имуществом, внесены и в другие ныне действующие правовые 
документы, в том числе в федеральные законы «О банках и банковской деятельности», 
«О сельскохозяйственной кооперации», 
«О рынке ценных бумаг», «О ломбардах», 
«О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях».

Основные положения Закона № 112-ФЗ

В отношении принятия Федерального 
закона от 23 апреля 2018 г. № 112-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон 
"О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2018. 66 : 3–10
9

путем, и финансированию терроризма" 
и статью 13 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"» необходимо сказать следующее.
Российское законодательство, регулирующее меры борьбы с отмыванием так называемых «грязных» денег, постоянно совершенствуется с учетом требований времени, ситуации на мировом рынке и рекомендаций ФАТФ. И вполне понятно, что 
российские законодатели не могли не отреагировать на Рекомендацию № 23 Международных стандартов по противодействию 
отмыванию денег, финансированию терроризма и финансированию распространения 
оружия массового уничтожения Группы 
разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег, тем более что Рекомендация ФАТФ, о которой идет речь, по сути, 
направлена на обеспечение надлежащей 
правовой основы для реализации государственной политики в сфере противодействия 
отмыванию «грязных» денег при осуществлении аудиторской деятельности аудиторскими организациями и индивидуальными 
аудиторами.
При работе над подготовкой Закона 
№ 112-ФЗ российские парламентарии, разумеется, учитывали и остроту сегодняшней 
международной ситуации, вызванную действиями преступных организаций и провокациями, имеющими отношение к использованию оружия массового уничтожения, 
в частности химического оружия. Можно 
смело утверждать, что принятый Парламентом России закон весьма актуален.
Что касается изменений, внесенных Законом № 112-ФЗ в Закон о противодействии 
терроризму, то они коснулись в основном 
трех его статей.
В ст. 3 внесены следующие положения:
Личный кабинет — информационный 
ресурс, который размещается на официальном сайте уполномоченного органа в информационно-телекоммуникационной сети 
Интернет, обеспечивает электронное взаимодействие его пользователей с уполномоченным органом и ведение которого 
осуществляется в порядке, установленном 
уполномоченным органом. Уполномоченным 
органом также устанавливается порядок 

доступа к личному кабинету и его использования.
Личный кабинет используется следующими субъектами:
 ■ организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным 
имуществом и индивидуальными предпринимателями для получения перечня организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их причастности 
к экстремистской деятельности или терроризму, решений межведомственного координационного органа, осуществляющего функции по противодействию финансированию 
терроризма, а также в случаях, предусмотренных федеральными законами, нормативными 
правовыми актами Президента Российской 
Федерации, Правительства Российской Федерации, принимаемыми в соответствии 
с ними нормативными правовыми актами 
уполномоченного органа, для реализации 
иных прав и обязанностей;
 ■ в случаях, предусмотренных федеральными законами, нормативными правовыми 
актами Президента Российской Федерации, 
Правительства Российской Федерации, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами уполномоченного органа, лицами, указанными в ст. 7.1 
и 7.1-1 Закона о противодействии терроризму, хозяйственными обществами и федеральными унитарными предприятиями, 
имеющими стратегическое значение для оборонно-промышленного комплекса и безопасности Российской Федерации, хозяйственными обществами, находящимися под их 
прямым или косвенным контролем, государственными корпорациями, государственными компаниями, публично-правовыми компаниями для реализации своих прав и обязанностей, уполномоченным органом, правоохранительными и надзорными органами 
для реализации своих функций.
Статья 7.1 дополнена пунктом 2.1 следующего содержания:
«2.1. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы при оказании аудиторских услуг при наличии любых оснований 
полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут 
быть осуществлены в целях легализации 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

10

(отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, обязаны уведомить об этом уполномоченный орган».
Статья 8 дополнена новой частью 5 следующего содержания:
«Уполномоченный орган по согласованию 
с соответствующими надзорными органами 
определяет объем и порядок представления 
через личные кабинеты соответствующих 
надзорных органов информации, необходимой 
для осуществления ими в соответствии 
с законодательством Российской Федерации 
контроля (надзора) за исполнением требований настоящего Федерального закона».
Что касается изменений, внесенных в ст. 13 
Федерального закона «Об аудиторской деятельности», то эта статья дополнена пунктом 

3.2, обязывающим аудиторов уведомлять 
федеральный орган исполнительной власти, 
осуществляющий функции по выработке 
государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, 
полученных преступным путем, и финансированию терроризма, о возникновении 
любых оснований полагать, что сделки или 
финансовые операции аудируемого лица 
могли или могут быть осуществлены в целях 
легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования 
терроризма.
Согласно Закону № 112-ФЗ такое уведомление должно производиться в порядке, 
установленном Законом о противодействии 
терроризму.

МИНЭКОНОМИКИ ПРЕДЛОЖИЛО ЛЬГОТЫ ДЛЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

Для выполнения «майских указов» президента, 
среди прочего оговаривающих увеличение числа занятых в малом и среднем бизнесе с 19 до 25 млн 
чел., Министерство экономики предложило два проекта национальных программ, о которых сообщили 
«Известия». Так, представителям МСБ могут упростить налоговую отчетность, отрыть доступ к имуществу на льготных условиях и усовершенствовать систему госзакупок. 
Программный документ «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной 
предпринимательской инициативы» уже был рассмотрен на заседании президиума Совета при президенте по стратегическому развитию и приоритетным 
проектам под председательством премьер-министра Дмитрия Медведева. «Для малого и среднего бизнеса была создана инфраструктура поддержки — профильная корпорация развития, гарантийная система. Мы занимаемся снижением ставок по 
кредитам, в качестве покупателей привлечены государство, государственные компании», — приводит 
его слова издание. 
Среди положений программы значится ежегодное увеличение объема льготных кредитов малому и среднему бизнесу, в том числе ИП. Стоит отметить, что ЦБ еще в прошлом году принял решение 
об увеличении лимита программы льготного кредитования со 125 до 175 млрд руб. Размер кредита 

может составлять от 3 млн до 1 млрд под 10,6% для 
малых предприятий и под 9,6% — для средних.
Также в соответствии с «майскими указами» 
планируется создать благоприятные условия для самозанятых путем введения для них нового режима 
налогообложения, предусматривающего автоматическую передачу информации в налоговые органы и, 
таким образом, освобождающего их от необходимости подготовки отчетности. Налоги самозанятыми 
гражданами будут уплачиваться единым платежом, 
включающим страховые взносы. 
Вторым национальным проектом от Минэкономики является «Повышение производительности 
труда и поддержки занятости». Он должен обеспечить темпы роста производительности не менее 
5% в год. В прошлом году в регионах министерство 
уже запускало программу по повышению производительности в пилотном режиме на 14 предприятиях. Теперь этот «пилот» расширился до статуса нацпроекта, основной задачей которого будет показать 
конкретные примеры повышения производительности, инструменты и факторы, способные оказать 
на нее влияние. 
Отобранные в прошлом году предприятия, по сведениям министерства, уже сейчас показывают рост 
производительности.
Источник: GAAP.RU
Дата публикации: 17 июля 2018 г.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 7 (июль), 2018. 66 : 11–16
11

В
ажное условие распределения государственных средств — их эффективное использование. В управлении же общественными финансовыми средствами обязательной функцией является контроль, 
одним из видов которого является аудит. Но, 
несмотря на то, что аудит эффективности 
занимает одно из основных мест в ряду контрольных мероприятий Счетной палаты, вопросы аудита эффективности в настоящее 
время недостаточно хорошо изучены применительно к оценке использования государственных средств (с методической точки 
зрения) как при осуществлении государственного аудита, так и при определении 
системы ключевых показателей эффективности для экономических субъектов с долей 
государственного участия.
Не менее важным является также тот 
факт, что все имеющиеся сегодня нормативные правовые акты по аудиту эффектив
Экономические субъекты с долей государственного 
участия: особенности и проблемы осуществления 
аудита эффективности

Economic Entities with State Share Participation: 
Peculiarities and Challenges in the Implementation 
of Performance Audit

УДК 657.6 
DOI: 10.12737/article_5b5045d0dcac48.09065109

И.С. Егорова, канд. экон. наук, доцент Департамента 
учета, анализа и аудита ФГОБУ ВО «Финансовый 
университет при Правительстве Российской 
Федерации», эксперт СРО РСА

e-mail: eis-09@mail.ru

I.S. Egorova, Candidate of Economic Sciences, Associate 
Professor, Department of the Account, Analysis and Audit, 
Financial University under the Government of the Russian 
Federation, expert SRO RSA

e-mail: eis-09@mail.ru

Аннотация. Статья посвящена особенностям проведения аудита эффективности экономических субъектов 
с долей государственного участия, проблематике нормативно-правового обеспечения, организации, методики, а также дублирования контрольных функций при данном виде аудита.

Ключевые слова: экономические субъекты с долей государственного участия, эффективность, аудит эффективности, непрерывность деятельности.

Abstract. Th e article is devoted to the peculiarities of the audit of the eff ectiveness of economic entities with a share of 
state participation, the problems of regulatory and legal support, organization, methodology, and duplication of control 
functions in this type of audit.

Keywords: economic entities with a share of state participation, effi  ciency, effi  ciency audit, business continuity.

ности не содержат методики расчета и оценки показателей эффективности, которые 
к тому же зачастую являются некорректными. 
При определении места экономических 
субъектов с долей государственного участия 
среди объектов аудита эффективности выявляется несколько проблем:
1) проблема идентификации экономических субъектов с долей государственного 
участия;
2) проблема определения доли государственного участия;
3) проблема определения организационно-правовой формы таких субъектов;
4) проблема идентификации видов аудита экономических субъектов с долей государственного участия в различных нормативных правовых актах и выделение в них 
аудита эффективности как самостоятельного направления контроля;