Аудитор, 2018, № 6

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 6 (279)

ИЮНЬ 2018

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Меркулова Н.Б.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 590)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 10.06.2018
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2018

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном Собрании
Е.Е. Смирнов
Коррективы в Налоговый кодекс: в интересах прорывного 
развития экономики .......................................................................................3

Теория и практика аудита

Г.И. Золотарева, Г.В. Денисенко
Аудит экологических платежей  ....................................................................11

И.А. Резвых
Оценка возможности принятия задания на аудит 
консолидированной финансовой отчетности ...............................................18

Внутренний контроль. 
Внутренний аудит

О.Е. Ефимова, Л.В. Каширская, А.А. Ситнов
Организация системы внутреннего контроля и управления 
рисками дебиторской задолженности в газоснабжающих 
организациях ..................................................................................................31

Международные стандарты

И.М. Дмитриева, Г.Е. Машинистова, Ю.К. Харакоз
Процесс бюджетирования в условиях перехода отчетности 
на МСФО .........................................................................................................42

О.Н. Калачева, С.Э. Смелова
Проблемы сближения методик составления отчета о движении 
денежных средств по российским и международым стандартам ...............51

Управление финансами
М.М. Мусаева
Влияние иностранного капитала на банковский сектор России .................56

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................61

Информация

Перечень экзаменационных вопросов к единому 
аттестационному экзамену ............................................................................64

Двух СРО аудиторов может оказаться слишком много ..............................64

На последнем заседании САД обсуждали угрозы независимости 
аудиторов и обязательную ротацию .............................................................64

Почти 800 неактивных аудиторов лишились аттестатов 
за последние полтора года ............................................................................65

Проблема в аудиторском рынке, а не в FRC ...............................................65

Информация Открытого акционерного общества
«Московская шерстопрядильная фабрика» .................................................66

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке, которая служит основанием для принятия 

статьи к рассмотрению.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право корректировать

и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных 

для публикации материалов, вносить стилистическую правку, 

по согласованию с авторами менять заголовки статей.

К сведению читателей!

В соответствии с письмом Департамента аттестации научных

и научно-педагогических работников Министерства образования 

и науки Российской Федерации от 01.12.2015 № 13-6518 журнал 

«АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных изданий, 

в которых должны быть опубликованы основные научные результаты 

диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 

на соискание ученой степени доктора наук по группе научных 

специальностей 08.00.00 – «Экономические науки».

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент РЭУ им. Г.В. Плеханова, член Комитета 
по квалификации СРО НП «Институт 
профессиональных аудиторов», аудитор, 
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 
проректор Финансового университета 
при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор кафедры учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики в энергетике 
и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук

Ежова Алла Юрьевна,
аудитор, партнер ООО «Интэк-аудит»,
член СРО РСА, председатель 
Экспертного совета СРО РСА по МСА

Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры государственных 
и муниципальных финансов МГУ 
имени М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент

Саркисянц Артос Георгиевич, 
Институт международной торговли и права, 
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Тайлер Эндрю Питер,
директор (партнер) ООО 
«ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование»,
член Ассоциации присяжных сертифицированных
бухгалтеров, член Института присяжных 
бухгалтеров Англии и Уэльса

Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук

Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и 
статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент



Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.

 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 6 (июнь), 2018. 68 : 3–10
3

П
о мнению аналитиков Парламента 
и Правительства России, Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации 
и отдельные законодательные акты Российской 
Федерации» (далее — Закон № 335-ФЗ), принятый в интересах реализации положений 
федерального бюджета на 2018 г. и на плановый период 2019 и 2020 гг., будет способствовать дальнейшему совершенствованию 
в целом налоговой системы страны в интересах прорывного развития национальной 
экономики.

Мотивы законодательной инициативы 
Правительства РФ

С инициативой внесения в Налоговый кодекс РФ изменений, которые бы способствовали реализации положений федерального 
бюджета на 2018 г. и на плановый период 2019 
и 2020 гг., выступило Правительство РФ. Причем в первоначальной редакции проект Закона предусматривал внесение изменений 

только в часть вторую Налогового кодекса 
Российской Федерации.
В частности, в гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ предлагались следующие 
изменения:
 ■ во-первых, уточнить определение средних дистиллятов, расширить перечень продукции, подпадающий под это определение;
 ■ во-вторых, ввести новый вид свидетельства (свидетельство о регистрации лица, 
совершающего операции по переработке 
средних дистиллятов), выдаваемого организации, осуществляющей переработку средних 
дистиллятов, при наличии у нее соответствующих производственных мощностей;
 ■ в-третьих, перечень объектов налогообложения акцизами дополнить новыми 
объектами: получением средних дистиллятов организацией, имеющей указанное свидетельство, и оприходованием такой организацией средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг 
по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации. При 

Коррективы в Налоговый кодекс РФ: в интересах 
прорывного развития экономики

Adjustments to the Tax Code of the Russian Federation: 
in the Interests of the Breakthrough Development 
of the Economy

УДК 336.225 
DOI: 10.12737/article_5b309b6b844420.21342214

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. Коррективы, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ, направлены 
на дальнейшее совершенствование налоговой системы страны в русле усилий государства по прорывному 
развитию экономики в ближайшей перспективе и созданию оптимального баланса интересов участников 
экономических отношений.

Ключевые слова: налоговая декларация, инвестиционный налоговый вычет, акциз, государственная пошлина, коэффициент-дефлятор.

Abstract. Adjustments made in the Tax Code of the Russian Federation by Federal Law No. 335-FZ of November 27, 2017 
are aimed at further improving the country’s tax system in line with the state’s eff orts to the breakthrough development of 
the economy in the short term and create an optimal balance of interests of economic relations participants.

Keywords: tax return, investment tax deduction, excise tax, state duty, defl ator coeffi  cient. 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

этом в случае дальнейшей переработки таких 
средних дистиллятов акцизы, исчисленные 
по указанным операциям, в стоимость средних дистиллятов не включаются;
 ■ в-четвертых, организациям, имеющим 
свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних 
дистиллятов, и осуществляющим переработку средних дистиллятов на соответствующих производственных мощностях, предоставить право на вычет с применением 
коэффициента 2 сумм акцизов, исчисленных 
при получении (оприходовании) средних 
дистиллятов;
 ■ в-пятых, определить индексацию ставок акциза на автомобильный бензин класса 5 на период 2018–2020 гг.;
 ■ в-шестых, вместо единой ставки акциза 
на автомобили легковые мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) установить 
градацию ставок на этот вид подакцизного 
товара в зависимости от мощности двигателя.
В гл. 25 «Налог на прибыль организаций» 
Налогового кодекса предлагалось внести 
поправки, регулирующие вопросы предоставления инвестиционного налогового 
вычета, предусматривающего возможность 
уменьшения налогоплательщиком суммы 
налога на прибыль организаций (авансового платежа по этому налогу), подлежащего 
зачислению в региональные бюджеты, 
по месту нахождения организации и по месту 
нахождения каждого из ее обособленных 
подразделений, на указанный инвестиционный налоговый вычет. Применение инвестиционного налогового вычета предусматривалось до 31 декабря 2027 г.
В гл. 34 «Страховые взносы» Налогового 
кодекса предлагалось внести изменения, 
направленные на реализацию поручения 
Президента Российской Федерации по поддержке субъектов малого предпринимательства, предусматривающего определение 
размера страховых взносов на обязательное 
пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых налогоплательщиками 
страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим 
лицам, без величины минимального размера оплаты труда.

Концепция законопроекта, направленная 
на увеличение поступлений акцизов в бюджетную систему, на финансовое обеспечение мероприятий по созданию инфраструктуры автомобильного транспорта, на стимулирование инвестиционной активности, 
нашла поддержку как в комитетах Государственной думы, так и у депутатского большинства в ходе рассмотрения проекта 
в первом чтении на пленарном заседании. 
Вместе с тем в Государственной думе посчитали, что многие положения проекта 
требуют более глубокого и обстоятельного 
обоснования. Кроме того, на взгляд депутатов, требовалось внести изменения в части 
первую и вторую Кодекса в отношении налога на добавленную стоимость, налога 
на доходы физических лиц, государственной 
пошлины, налога на добычу полезных ископаемых, специальных налоговых режимов 
и в несколько других федеральных законов.
К работе над проектом Государственная 
дума привлекла многочисленных экспертов, 
в том числе экспертов, представляющих 
Счетную палату РФ, Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП), 
Общероссийскую общественную организацию «Деловая Россия», Финансовый университет при Правительстве Российской 
Федерации. Их замечания и предложения 
оказались весьма ценными.
В частности, в отношении предложенного законопроектом нового порядка расчета 
страховых взносов для налогоплательщиков, 
не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, Счетной 
палатой РФ в заключении на законопроект 
было отмечено, что материалы к нему не содержат обоснований для установления фиксированного размера страховых взносов 
на обязательное пенсионное страхование 
в сумме 26 545 руб. за расчетный период. 
Естественно, законодателям вместе с экспертами требовалось найти более оптимальный вариант нового порядка расчетов.
Эксперты РСПП обратили внимание 
на то, что предлагаемая в законопроекте 
схема применения инвестиционного налогового вычета являлась избыточно сложной 
с точки зрения администрирования, в связи 
с чем эффективность и востребованность 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 6 (июнь), 2018. 68 : 3–10
5

вычета ими прогнозировалась ниже предполагаемой авторами документа.
Общероссийская общественная организация «Деловая Россия» в ходе работы над 
проектом отметила, что деловое сообщество 
приветствует реализацию предложения инвестиционного налогового вычета. Однако 
при этом она обратила внимание на то обстоятельство, что поскольку полномочия 
по предоставлению инвестиционного налогового вычета и определению его параметров предоставляются регионам (и за счет, 
в первую очередь, региональных бюджетов), 
у бизнеса есть опасение, что только небольшая часть субъектов Российской Федерации 
введет его на своей территории и сделает 
это в очень ограниченном объеме. В связи 
с этим было предложено проведение в течение 2018 г. мониторинга реализации института инвестиционного налогового вычета, по результатам которого можно будет 
сделать выводы о целесообразности внесения изменений в его параметры.
Заслуживает внимания и экспертное заключение на законопроект Финансового 
университета при Правительстве РФ. В частности, в нем содержалось опасение, что введение предложенного законопроектом нового определения средних дистиллятов не полностью решит проблему продажи суррогатного дизельного топлива. В связи с этим было 
предложено не исключать из его определения 
«иные продукты, представляющие собой 
смесь углеводородов в жидком состоянии (при 
температуре 20 °C и атмосферном давлении 
760 мм ртутного столба), содержащих более 
30% ароматических, непредельных и (или) 
кислородосодержащих соединений».
Высказавшись за введение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль 
организаций, Финансовый университет тем 
не менее выразил сомнение относительно 
популярности его использования, в частности, в дотационных регионах, поскольку его 
введение может вызвать необходимость разработки механизма компенсации выпадающих доходов субъектов Российской Федерации либо отмены низкоэффективных налоговых льгот альтернативного характера.
Следует отметить, что в комитетах Государственной думы все эти замечания экс
пертов, как и многие другие, были учтены. 
В результате в процессе подготовки проекта ко второму чтению объем документа 
существенно увеличился.

Основные положения Закона № 335-ФЗ

Прежде всего, о четырех наиболее существенных коррективах, внесенных в часть 
первую Налогового кодекса РФ.
Первое. С принятием Закона № 335-ФЗ 
изменен порядок официального опубликования значений коэффициентов-дефляторов. 
Если конкретно, то речь идет о том, что 
снято ограничение, в соответствии с которым коэффициенты-дефляторы подлежали 
официальному опубликованию исключительно в «Российской газете» (ст. 11 НК РФ). 
Это связано с тем, что согласно указу Президента Российской Федерации от 23.05.1996 
№ 763 нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти 
подлежали официальному опубликованию 
также на «Официальном интернет-портале 
правовой информации» (www.pravo.gov.ru).
Второе. Исключена необходимость направления информации органами государственной власти субъектов Российской 
Федерации и органами местного самоуправления об установлении и прекращении действия региональных и местных налогов 
в Министерство финансов РФ и Федеральную налоговую службу (ст. 16 НК РФ). Указанная информация будет направляться 
только в территориальные налоговые органы и финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации.
Третье. Уточнены периоды начисления 
пени на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц законодательными 
органами государственной власти субъектов 
Российской Федерации, на территории которых применяется порядок определения 
налоговой базы по налогу на имущество 
физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения (ст. 75 
НК РФ).
Четвертое. В ст. 88 и 105.14 НК РФ внесены изменения, связанные с введением 
инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций, а также уточнения технико-юридического характера.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

В частности, в ст. 88 НК РФ внесено дополнение следующего содержания: «8.8. При 
проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный статьей 286.1 настоящего Кодекса, 
налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение 
пяти дней необходимые пояснения, касающиеся применения инвестиционного налогового вычета, и (или) истребовать в установленном порядке у налогоплательщика 
первичные и иные документы, подтверждающие правомерность применения такого 
налогового вычета».
Теперь о коррективах, внесенных в часть 
вторую НК РФ.
Так, Законом № 335-ФЗ в НК РФ внесены 
изменения, направленные на решение проблемы, связанной с тем, что сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог 
(ЕСХН), до недавнего времени не признавались плательщиками налога на добавленную стоимость (далее — НДС). Данное обстоятельство, по мнению аналитиков Совета Федерации, значительно затрудняло 
для них работу с контрагентами, уплачивающими НДС, поскольку лишало последних права на возмещение сумм НДС.
Как отмечено Комитетом Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам 
в заключении на закон о коррективах в НК 
РФ, принятый Государственной думой, решение проблемы, о которой идет речь, 
по сути, достигнуто тем, что в соответствии 
с Законом организации и индивидуальные 
предприниматели, уплачивающие ЕСХН, 
с 2019 г. становятся плательщиками НДС 
(ст. 145, 346.1 НК РФ). При этом за ними сохраняется право на освобождение от исчисления и уплаты НДС путем подачи соответствующего уведомления в одном году с переходом на уплату ЕСХН либо в случае, если 
сумма полученного за предшествующий налоговый период дохода от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется ЕСХН, не превысила установленные 
Законом предельные значения (за 2018 г. — 
100 млн руб., за 2019 г. — 90 млн руб.).

Организации и индивидуальные предприниматели, воспользовавшиеся правом 
на освобождение от НДС, не смогут от него 
отказаться до истечения 12 последовательных календарных месяцев. До окончания 
указанного периода право на освобождение 
может быть ими утрачено в случаях, если 
сумма выручки за каждые три последовательных календарных месяца превысила 
2 млн руб. либо если налогоплательщик 
осуществлял реализацию подакцизных товаров. При этом, если в течение налогового периода по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, 
услуг) при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется 
ЕСХН, превысит установленные предельные 
значения, налогоплательщик не имеет права 
на повторное освобождение.
Что касается других изменений в части 
НДС, следует отметить следующее. Законом 
№ 335-ФЗ продлевается до конца 2020 г. срок 
действия льготной ставки НДС в размере 10% 
в отношении реализации услуг по внутренним 
воздушным перевозкам пассажиров и багажа, 
а также услуг по передаче племенного скота 
и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа. Отменено освобождение от обложения НДС реализации на территории 
Российской Федерации лома и отходов черных 
и цветных металлов. С 2019 г. НДС будет облагаться реализация услуг в электронной 
форме через сеть Интернет не только физическим лицам (как это предусмотрено действующим законодательством), но и организациям и индивидуальным предпринимателям. Наконец, уточнен порядок применения 
налоговых вычетов (ст. 170, 171 НК РФ), 
установлены особенности определения места 
реализации для отдельных категорий товаров, 
порядок определения налоговой базы и уплаты налога при реализации на территории 
Российской Федерации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов 
(ст. 161 НК РФ).
Что касается изменений, внесенных 
в гл. 22 «Акцизы» НК РФ, то они таковы.
Прежде всего, Законом № 335-ФЗ изменены ставки на отдельные виды подакциз

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 6 (июнь), 2018. 68 : 3–10
7

ной продукции, которые были установлены 
Федеральным законом от 29.07.2017 № 254ФЗ «О внесении изменений в часть вторую 
Налогового кодекса Российской Федерации».
В частности, введена дифференциация 
ставок акцизов на легковые автомобили 
мощностью свыше 150 л.с., а именно установлены отдельные, возрастающие в зависимости от увеличения мощности автомобиля, ставки акцизов на легковые автомобили мощностью свыше 200 до 300 л.с, 
свыше 300 до 400 л.с, свыше 400 до 500 л.с. 
и свыше 500 л.с.
Принятым Законом также увеличены 
ставки акциза на автомобильный бензин 
класса 5, дизельное топливо и средние дистилляты. Вместо предполагавшегося в проекте увеличения ставки акциза на автомобильный бензин класса 5 в 2018 г. на 4% 
по сравнению с 2017 г., повышение составило 11% с 1 января 2018 г. и еще на 6% она 
возрастет с 1 июля 2018 г. Акциз на дизельное топливо увеличился с 1 января 2018 г. 
на 12,7% по сравнению с 2017 г., а с 1 июля 
2018 г. он возрастет еще на 7,7%.
Законом уточнено понятие средних дистиллятов. Расширен перечень продукции, 
относящейся к этой категории (ст. 181 
НК РФ).
Принципиально важно то обстоятельство, 
что законом введен новый вид свидетельства 
для предприятий нефтехимии, а именно 
свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних 
дистиллятов. Предусмотрены основания 
и порядок выдачи указанного свидетельства, 
установлен размер государственной пошлины за получение свидетельства, а также 
перечислены технологические процессы, 
которые относятся к переработке средних 
дистиллятов (ст. 179.6 НК РФ).
Перечень объектов налогообложения дополнен операциями по получению и оприходованию средних дистиллятов организациями, имеющими свидетельство о регистрации 
лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов (ст. 182 НК РФ).
Как полагают парламентские аналитики, 
данные изменения направлены на противодействие уклонению от уплаты акциза на дизельное топливо, которое недобросовест
ными участниками рынка производится 
и реализуется под видом других неподакцизных нефтепродуктов, что позволит увеличить доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В целях недопущения увеличения налоговой нагрузки на предприятия нефтехимии, 
осуществляющие переработку средних дистиллятов, для них Законом №335-ФЗ предусмотрен вычет исчисленных сумм акциза 
при условии предоставления документов, 
подтверждающих переработку средних дистиллятов (ст. 200 НК РФ). При исчислении 
суммы вычета по акцизу для случаев переработки средних дистиллятов с использованием определенных законом технологических процессов (ст. 179.6 п. 8 НК РФ) 
установлен повышенный коэффициент 2,0. 
В иных случаях использования средних дистиллятов коэффициент составит 1,0. По мнению аналитиков Совета Федерации, установление двойного размера вычета приведет к дополнительным расходам региональных бюджетов.
Следует также отметить, что в ст. 204 НК 
РФ внесены весьма важные коррективы, 
согласно которым в части акцизов на алкогольную продукцию предусмотрены особенности уплаты авансового платежа и представления банковской гарантии при закупке, ввозе на территорию Российской Федерации с территории государств — членов 
Евразийского экономического союза коньячного дистиллята.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» 
Налогового кодекса Законом № 335-ФЗ дополнена новой ст. 286.1 «Инвестиционный 
налоговый вычет», в соответствии с которой 
налогоплательщику предоставляется право 
уменьшать сумму налога, зачисляемую 
в бюджеты субъектов Российской Федерации, на размер инвестиционного налогового вычета.
Принципиально важно положение статьи, 
согласно которому инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более 90% 
суммы расходов на приобретение основных 
средств, а также на их реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение. 
Это, похоже, немало.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

В статье установлена и предельная величина инвестиционного налогового вычета. 
Она определяется в размере, равном разнице между расчетной суммой налога, зачисляемой в бюджет субъекта Российской 
Федерации за налоговый период, и расчетной суммой налога, зачисляемой в бюджет 
субъекта Российской Федерации за налоговый период, определенной при условии 
применения ставки налога в размере 5%, 
если иной размер ставки не определен решением субъекта Российской Федерации. 
Расчеты указанных сумм налога производятся без учета инвестиционного налогового вычета.
Что касается суммы налога, зачисляемой 
в федеральный бюджет, то она уменьшается 
на 10% суммы расходов на приобретение 
основных средств и 10% суммы расходов 
на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (за исключением расходов на ликвидацию) при условии, что в отношении таких расходов налогоплательщик 
применял инвестиционный налоговый вычет. 
При этом сумма налога в результате такого 
уменьшения может быть снижена до 0.
Инвестиционный налоговый вычет применяется к объектам основных средств, относящимся к 3–7 амортизационным группам 
(со сроком полезного использования от 3 
до 20 лет).
В соответствии со статьей, о которой идет 
речь, субъекты Российской Федерации своими законами могут устанавливать следующее:
 ■ право на применение инвестиционного налогового вычета;
 ■ размеры инвестиционного налогового 
вычета;
 ■ категории налогоплательщиков, которым предоставляется право на применение 
инвестиционного налогового вычета;
 ■ категории объектов основных средств, 
в отношении которых применяется инвестиционный налоговый вычет.
Объекты основных средств, в отношении 
которых налогоплательщик использовал 
право на применение инвестиционного налогового вычета, не подлежат амортизации. 
Сумма налога, исчисленная в отношении 
консолидированной группы налогоплатель
щиков, не подлежит уменьшению на сумму 
инвестиционного налогового вычета.
Согласно ст. 286.1 НК РФ, не вправе применять инвестиционный налоговый вычет 
следующие категории налогоплательщиков:
1) организации — участники региональных инвестиционных проектов;
2) организации — резиденты особых экономических зон;
3) организации — участники Особой 
экономической зоны в Магаданской области;
4) организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
5) организации — участники свободной 
экономической зоны;
6) организации — резиденты территорий 
опережающего социально-экономического 
развития либо резиденты свободного порта 
Владивосток;
7) организации — участники проекта 
по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов 
в соответствии с Федеральным законом 
«Об инновационном центре "Сколково"»;
8) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской 
Федерации.
При реализации или ином выбытии объектов основных средств (за исключением 
ликвидации), в отношении которых налогоплательщик применял инвестиционный 
налоговый вычет до истечения срока их 
полезного использования сумма налога, 
не уплаченная в связи с вычетом, подлежит 
восстановлению с учетом пеней и уплате 
в бюджет.
Весьма важные с точки зрения решения 
задач, стоящих перед экономикой страны, 
изменения внесены в гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых».
Как известно, действовавшей ранее редакцией ст. 338 НК РФ были установлены 
порядок исчисления налоговой базы при 
добыче углеводородного сырья на новом 
морском месторождении и предельные 
сроки применения указанного порядка, измеряемые в количестве месяцев, начинающихся с месяца, следующего за датой начала промышленной добычи углеводород

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 6 (июнь), 2018. 68 : 3–10
9

ного сырья на новом морском месторождении. До недавнего времени этой статьей 
были также определены конкретные даты, 
не позднее которых должен применяться 
данный порядок исчисления налоговой базы. 
Закон № 335-ФЗ, внеся изменения в ст. 338 
НК РФ, отменил указанные фиксированные 
даты для отдельных новых морских месторождений.
Внесением изменений в ст. 342 НК РФ 
до конца 2022 г. продлено применение ставки НДПИ 0% в отношении кондиционных 
руд олова, добываемых на участках недр, 
расположенных полностью или частично 
на территории Дальневосточного федерального округа. Указанная льгота действует 
с 2013 г., что позволило предприятиям отрасли погасить просроченные кредиторские 
задолженности, увеличить поступления 
от налога на доходы физических лиц и социальные взносы, значительно снизить импорт олова в Российскую Федерацию. Комитет Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам отметил, что продление 
действия льготной ставки НДПИ на добычу кондиционных руд олова, расположенных 
на территории Дальневосточного федерального округа, позволит получить высокий 
мультипликативный эффект и практически 
исключить импорт сырья, а также привлечь 
инвестиции в промышленность оловодобывающей отрасли.
Внеся изменения в ст. 343.2 НК РФ, Закон 
№335-ФЗ предоставил вычет при добыче 
нефти на участках недр, расположенных 
полностью в границах Нижневартовского 
района Ханты-Мансийского автономного 
округа — Югры, лицензия на пользование 
недрами которых выдана до 1 января 2016 г. 
и начальные извлекаемые запасы нефти 
каждого из которых составляют более 
450 млн тонн по состоянию на 1 января 
2016 г. Размер вычета составляет 2 917 млн 
руб. за налоговый период и применяется 
с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2027 г.
Законом № 335-ФЗ также введен порядок 
уменьшения суммы НДПИ, исчисленного 
при добыче газового конденсата, на сумму 
вычета в связи с получением при переработке газового конденсата широкой фракции легких углеводородов (новая ст. 343.4 

НК РФ). Для получения указанного вычета 
необходимы следующие условия: добытый 
газовый конденсат должен быть направлен 
на переработку на технологическом оборудовании, принадлежащем российской 
организации, из газового конденсата в процессе переработки должна быть получена 
широкая фракция легких углеводородов, 
и факт ее получения документально подтвержден.
Аналитики Совета Федерации с удовлетворением отметили, что согласно Закону 
№ 335-ФЗ и в соответствии с поручением 
Президента РФ предусмотрено исключение 
из действующего моратория на регистрацию 
изменений в договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков, 
связанных с присоединением к такой группе новых организаций. Право присоединения предоставлено организациям, в которых 
непосредственно участвуют собственники 
Единой системы газоснабжения (с суммарной долей участия более 50%) и которые 
реализуют инвестиционный проект по строительству Амурского газоперерабатывающего завода, если объем капитальных вложений таких организаций составляет 
не менее 100 млрд руб. за период с 2015 
по 2025 г. Соглашение о присоединении 
к консолидированной группе налогоплательщиков указанных новых организаций 
представлялось для регистрации в налоговый орган до 31 марта 2018 г. и вступило 
в силу с 1 января 2018 г.
Коррективы в гл. 30 «Налог на имущество 
организаций» НК РФ, внесенные Законом 
№ 335-ФЗ, сводятся к следующему.
Первое. Налоговые ставки, которые определяются законами субъектов Российской 
Федерации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет 
в качестве основных средств, не освобожденного от налогообложения с 1 января 
2018 г., не могут превышать в 2018 г. 1,1% 
(ст. 380 НК РФ).
Второе. В соответствии с изменениями, 
внесенными в ст. 381.1 НК РФ, у регионов 
появилась возможность устанавливать в отношении указанного имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, 
и имущества, отнесенного законом субъек

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

10

та Российской Федерации к категории инновационного высокоэффективного оборудования, дополнительные налоговые 
льготы вплоть до полного освобождения 
от налогообложения.

О коррективах 
в гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ

Принципиально важно то правовое обстоятельство, что согласно Закону № 335-ФЗ 
положения ст. 427 НК РФ приведены в соответствие с новым Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и нормами Гражданского кодекса 
Российской Федерации.
Парламентские аналитики с удовлетворением отметили и то обстоятельство, что 
Законом № 335-ФЗ внесены изменения в НК 
РФ, направленные на реализацию поручения 
Президента Российской Федерации по поддержке субъектов малого предпринимательства, предусматривающие установление 
фиксированного размера страховых взносов 
на обязательное пенсионное страхование 
и обязательное медицинское страхование, 
уплачиваемых плательщиками страховых 
взносов, не производящих выплат физическим лицам (адвокаты, нотариусы, фермеры, индивидуальные предприниматели, 
не имеющие наемных работников и т.д.).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование будут исчисляться 
в следующем порядке:
 ■ если величина дохода плательщика 
за расчетный период не превышает 
300 000 руб., — в фиксированном размере 
26 545 руб. за расчетный период 2018 г., 
29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 
32 448 руб. за расчетный период 2020 г.;

 ■ если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб. — 
в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г. (29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный 
период 2020 г.) плюс 1% от суммы дохода 
плательщика, превышающего 300 000 руб. 
за расчетный период.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование будут исчисляться 
в фиксированном размере 5840 руб. за расчетный период 2018 г., 6884 руб. за расчетный период 2019 г. и 8426 руб. за расчетный 
период 2020 г.
Законом переносится срок уплаты страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. 
за расчетный период, с 1 апреля на 1 июля 
года, следующего за истекшим расчетным 
периодом (ст. 432 НК РФ).
Наконец, о коррективах в гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. 
В соответствии с дополнением, внесенным 
Законом № 335-ФЗ в ст. 346.15 НК РФ, 
из расходов, учитываемых при определении 
объекта налогообложения при упрощенной 
системе налогообложения, исключены доходы, полученные товариществами собственников жилья, управляющими компаниями, дачными некоммерческими товариществами, жилищными, садоводческими, 
огородническими потребительскими кооперативам, от собственников (владельцев) 
недвижимости в качестве оплаты коммунальных услуг. Данное изменение позволило не облагать налогом денежные средства, 
которые поступают от потребителей коммунальных услуг и, по сути, не являются 
доходами указанных организаций.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 6 (июнь), 2018. 68 : 11–17
11

Введение

Аудит экологических платежей как самостоятельное направление аудиторской проверки начал практиковаться совсем недавно. 
Его появлению способствовало несколько 
обстоятельств: усиление внимания к экологическим проблемам, к состоянию окружающей среды и ее компонентов; возросшая интенсивность использования природных ресурсов; ужесточение ответственности за нарушения законодательства в области охраны 
окружающей среды. Причем в отличие от экологического аудита, при котором осуществляется оценка соблюдения экономическим субъектом установленных требований, нормативов, 

норм и правил в области охраны окружающей 
среды, а также разрабатываются рекомендации 
по улучшению деятельности в области охраны окружающей среды, аудит экологических 
платежей обеспечивает проверку финансовой 
составляющей данного вопроса, а именно проверку точности расчетов экологических платежей, правильности заполнения соответствующей документации, своевременности ее 
отправки и перечисления полагающихся 
к уплате сумм установленных платежей и т.п., 
предотвращая тем самым возможные финансовые санкции.
В настоящее время наиболее распространенным видом наказания за «неточности» 

Аудит экологических платежей

Audit of Ecological Payments

УДК 657.6 
DOI: 10.12737/article_5b309c0a280b37.65010098

Г.И. Золотарева, канд. экон. наук, доцент, зав. кафедрой 
бухгалтерского учета ФГБОУ ВО 
«Сибирский государственный университет науки 
и технологий имени академика М.Ф. Решетнева» 

e-mail: astra07@inbox.ru

G.I. Zolotareva, Candidate of Economic Sciences, 
Associate Professor, Head of Department of Accounting, 
Reshetnev Siberian State University of Science 
and Technology

e-mail: astra07@inbox.ru

Г.В. Денисенко, канд. экон. наук, доцент кафедры 
бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Сибирский 
государственный университет науки 
и технологий имени академика М.Ф. Решетнева» 

e-mail: original59@mail.ru

G.V. Denisenko, Candidate of Economic Sciences, 
Associate Professor, Department of Accounting, 
Reshetnev Siberian State University of Science 
and Technology

e-mail: original59@mail.ru

Аннотация. В статье представлены результаты проведенного исследования в области контроля за экологической деятельностью и предотвращения возможных штрафных санкций обоснована целесообразность разделения функций аудита экологических платежей и экологического аудита, представлен порядок проведения 
аудита экологических платежей как основного инструмента финансового контроля экологических аспектов 
экономического субъекта в области охраны окружающей среды.

Ключевые слова: аудит, экологические платежи, аудит экологических платежей, экологические налоги. 

Abstract. Results of the conducted research are presented in article in the fi eld of control of ecological activity and 
prevention of possible penalties by means of audit of ecological payments. Emergence of audit of ecological payments 
as independent direction allows the auditor to concentrate on fi nancial check of payments tax and non-tax character 
(ecological payments). In the off ered work categories of payments which should be carried to ecological payments are 
described, expediency of division of functions of audit of ecological payments and ecological audit is proved, the order of 
carrying out audit of ecological payments as main instrument of fi nancial control of ecological aspects of the economic 
subject in the fi eld of environmental protection is presented. 

Keywords: audit, ecological payments, audit of ecological payments, ecological taxes.