Комплексный риск-ориентированный аудит коммерческих организаций

Комплексный
рискориентированный
аудит
коммерческих
организаций

В. Д. Андреев

Учебное пособие

2019

Москва

И
М
НФРА

УДК [657.6:334.012.42](075.8)
ББК 65.052.84я731
А65

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Н. А. Савельева
(зав. кафедрой менеджмента Сочинского
государственного университета);
др экон. наук, проф. И. Н. Богатая
(кафедра аудита Ростовского государственного
экономического университета (РИНХ))

Андреев В. Д.
А65
Комплексный рискориентированный аудит коммерческих
организаций : учеб. пособие / В. Д. Андреев. — М. : Магистр :
ИНФРАМ, 2019. — 248 с. (Магистратура)
ISBN 9785977604390
ISBN 9785160123424
ISBN 9785161052617 (online)
Агентство CIP РГБ
Раскрыты принципы, методы, концепция, этапы и последовательность
проведения рискориентированного аудита, формирование объема и содержания рабочих документов аудитора. Приведена сравнительная характеристика
направлений и методических приемов работы рискориентированного аудита и
менеджмента, их взаимодействие и интеграция. Особое внимание уделено
оценке эффективности системы внутреннего контроля, аудиту возможных рисков финансовой (бухгалтерской) отчетности и предпосылок ее составления, определению потерь от рисков и разработке мероприятий по их управлению.
Для студентов очной и заочной формы обучения основной образовательной программы магистратуры по направлению «Экономика» профиль 38.04.01
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК [657.6:334.012.42](075.8)
ББК 65.052.84я731

ISBN 9785977604390
© Андреев В. Д., 2016
ISBN 9785160123424
© Издательство «Магистр», 2016

Введение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

ГЛАВА
1
Понятие и общие подходы к проведению
рискориентированного аудита
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.1. Эволюции теории и практики подходов к аудиту
в современных условиях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.2. Сравнительная характеристика направлений и методических
приемов работы рискориентированного аудита и менеджмента,
их взаимодействие и интеграция . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.3. Сущность рискориентированного подхода к организации
аудита и алгоритм его проведения
. . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.4. Нормативное регулирование и стандартизация
рискориентированного аудита
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
1.5. Особенности оценки рисков при планировании внутреннего
аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.6. Общие подходы к оценке рисков и методические процедуры
их проверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.7. Источники аудиторских доказательств о рисках
и непрерывности деятельности организации, их систематизация
и оценка в аудиторском отчете . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

ГЛАВА
2
Анализ и оценка адекватности системы внутреннего контроля
и выработка мероприятий по снижению рисковых событий
. . 59
2.1. Процедуры оценки эффективности системы внутреннего
контроля на основе анализа управления рисками . . . . . . . . . 59
2.2. Аудит элементов системы внутреннего контроля и оценка
выявленных рисков
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций
5

ГЛАВА
3
Рискориентированный аудит финансовой (бухгалтерской)
отчетности и предпосылок ее составления . . . . . . . . . . . . 79
3.1. Бухгалтерские риски как объект проверки
рискориентированного аудита
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
3.2. Логика и процедуры проверки рисков в системе
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
3.3. Аудит рисков однотипных хозяйственных операций . . . . . . 92
3.4. Аудит имущественных рисков на основе изучения остатков
материальных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3.5. Аудит рисков раскрытия информации в бухгалтерской
отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
3.6. Особенности аудита налоговых рисков
. . . . . . . . . . . 114
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

ГЛАВА
4
Аудит недобросовестных действий и рискованных
хозяйственных операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
4.1. Особенности аудита рисков недобросовестных действий
и мошенничества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
4.2. Аудит рисков оценочных значений
. . . . . . . . . . . . . 135
4.3. Аудит рисков по операциям со связанными сторонами
. . . 142
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

ГЛАВА
5
Идентификация, аудит и анализ основных видов рисков
. . . 148
5.1. Методика анализа и оценки рисков в процессе аудита
. . . 148
5.2. Аудит и управление основными видами рисков
. . . . . . . 159
Стратегический риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Операционный риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Кредитные риски
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Риск потери ликвидности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Правовой (юридический) риск . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Риск несоблюдения договорных отношений . . . . . . . . . . 183
Риск банкротства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
Риск снижения доходности и прибыли . . . . . . . . . . . . . 189

6
Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций

Оглавление

Риск коррупции
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Риск мошенничества
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
Риск упущенной выгоды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201

ГЛАВА
6
Оценка потерь от рисков и их влияния на непрерывность
деятельности и экономическую безопасность
. . . . . . . . . 203
6.1. Определение уровня потерь от рисков и факторов
их возникновения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
6.2. Оценка непрерывности деятельности, рискозащищенности
и экономической безопасности
. . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

ГЛАВА
7
Аудит и оценка управления рисками и эффективности
мероприятий по их снижению
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
7.1. Оценка методологии и механизма управления рисками
. . . 212
7.2. Оценка реагирования на риски и политики
по их управлению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
7.3. Оценка планов и программ по управлению рисками . . . . . 218
7.4. Оценка эффективности управления рисками и мероприятий
по их снижению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

ГЛАВА
8
Практикум по рискориентированному аудиту . . . . . . . . . . 226
8.1. Место и роль практических занятий . . . . . . . . . . . . . 226
8.2. Типовые ситуации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
8.3. Практические задания (упражнения) для самостоятельной
работы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
8.4. Научноисследовательская работа . . . . . . . . . . . . . . 233

Примерная тематика рефератов . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Заключение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
Библиографический список . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций
7

Оглавление

В процессе написания учебного пособия автор опирался на труды
зарубежных и отечественных ученых в области бухгалтерского учета, аудита, рискменеджмента, права. В российской научной литературе по аудиту вопросы рискориентированного аудита затрагивались в работах С. М. Бычковой, О. В. Буткова, В. А. Гринченко,
В. Н. Дейнега, С. И. Жминько, А. Н. Кизилова, Ю. Ю. Кочинева,
Е. А. Мизиковского, О. В. Овчаренко, Е. В. Пасечник, А. В. Петуха, М. Н. Селина, Е. Л. Сквирской, Е. Н.Созинова, Ю. Н. Тимченко, С. М. Шапигузова, Г. А. Юдиной, П. В. Яневич и др.
Среди ученых, занимающихся проблемами безопасности и
рисков в отдельных отраслях экономики, следует выделить работы
М. Б. Биржакова, Ю. Ф. Волкова, Н. А. Восколович, Н. П. Казакова, А. Б. Косолапова, М. М. Маринина, А. О. Овчарова, Е. Л. Писаревского, А. А. Ситникова, А. Е. Шевелева и др.
Следует также отметить, что тема рискориентированного
аудита имеет комплексный характер, сочетая в себе проблемы,
разрабатываемые как в области рискменеджмента, так и в области внутреннего контроля, финансового менеджмента и бухгалтерского учета. Сказанное позволяет заключить, что тема риска
требует дополнительного системноцелевого осмысления, актуальна с теоретической точки зрения и имеет немалое практическое значение.
Цель данного учебного пособия заключается в формировании
научно обоснованной методологии комплексного рискориентированного аудита на основе анализа и обобщения методов аудита,
синтеза теорий финансового менеджмента и теорий управления
рисками с учетом международной практики и требований российского законодательства, стандартов в области регулирования финансовой и аудиторской деятельности.
Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения ряда взаимосвязанных задач:
• определить особенности рискориентированного аудита,
обосновать его необходимость и преимущества как современного
инструмента управления рисками;

Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций
9

• разработать концепцию проведения рискориентированного
аудита в коммерческих организациях, позволяющую акцентировать внимание на бизнеспроцессах в зависимости от уровня присущего им риска;
• структурировать и классифицировать риски, актуальные для
целей аудита и управления в коммерческих организациях, по источникам возникновения и по их структурной принадлежности;
• разработать и предложить методы планирования и процедуры изучения потенциальных объектов рискориентированного
аудита для выявления и комплексной оценки присущих им рисков, актуальных для управления коммерческими организациями;
• предложить систему показателей и методы анализа основных
видов рисков, расчета ущерба от их реализации и выявления рисковых обстоятельств;
• оценить эффективность управления рисками в коммерческих организациях в процессе рискориентированного аудита и
предложить выбор методов реагирования на риски на основе проведенной их оценки.
Исходя из поставленных целей и задач, определяется и структура учебного пособия, в котором логически последовательно раскрывается эволюция теории и практики аудита, сущность рискориентированного подхода к организации аудита и алгоритм его
проведения, методические процедуры проверки и формирования
рабочих документов аудитора о выявленных рисках. Особое внимание уделено оценке эффективности системы внутреннего контроля на основе анализа управления рисками, логике и процедурам проверки рисков в системе бухгалтерского учета, аудиту однотипных хозяйственных операций, остатков по отдельным счетам
бухгалтерского учета с повышенным риском и аудиту раскрытия
информации в бухгалтерской отчетности. Учитывая исключительную важность сохранности активов для финансовой устойчивости
организаций, в работе раскрываются особенности аудита недобросовестных действий и мошенничества, проверки оценочных значений и операций со связанными сторонами.
Для лучшего усвоения и закрепления учебного материала обучающимся в соответствии с приказом Минобрнауки России от
30 марта 2015 г. № 321 «Об утверждении федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по
направлению подготовки 38.04.01 Экономика (уровень магистратуры)» предлагается компетентностный подход. В связи с этим в

10
Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций

Введение

содержание курса рискориентированного аудита включены положения и задания, способствующие развитию компетенций профессиональной деятельности, в объеме, позволяющем сформировать соответствующие общекультурные и профессиональные
компетенции. При этом студенты должны уметь выполнять определенные расчеты, составлять блоксхемы, оформлять рабочие документы аудитора, использовать приемы аудита и финансового
менеджмента, выявлять, классифицировать и анализировать источники рисков, составлять карту рисков и вырабатывать мероприятия по их снижению и обеспечению рискозащищенности организаций.
Реализация компетентностного подхода предусматривает использование в учебном процессе активных и интерактивных форм
проведения занятий: семинаров в диалоговом режиме, дискуссий,
компьютерных симуляций, деловых и ролевых игр, разбор конкретных ситуаций, психологических и иных тренингов, групповых
дискуссий, результатов работы студенческих исследовательских
групп, вузовских и межвузовских телеконференций. В сочетании с
внеаудиторной работой это позволяет обучающимся получить
углубленные знания, навыки и компетенции для успешной профессиональной деятельности в области рискориентированного
аудита и (или) обучения в аспирантуре.
Поскольку важным направлением рискориентированного
аудита является проверка бухгалтерской отчетности, студенты при
выполнении заданий должны использовать основные «правила
чтения» финансовых отчетов, оформлять аналитические таблицы,
рассчитывать соответствующие финансовые коэффициенты, оценивать финансовое состояние и платежеспособность по данным
баланса, прогнозировать возможности банкротства и непрерывность деятельности.
В целом необходимо отметить, что содержание учебного пособия является результатом обобщения работ как отечественных, так
и зарубежных авторов, опыта управления рисками в российских
условиях, изучения законодательнонормативных актов, международных и национальных стандартов в области аудита и оценки
рисков. Оно направлено на приобретение обучающимися общекультурных компетенций, а также профессиональных компетенций в области научноисследовательской, аналитической и организационноуправленческой деятельности.

Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций
11

Введение

ГЛАВА

1.1. Эволюция теории и практики подходов к аудиту в современных условиях / 1.2. Сравнительная характеристика направлений и методических приемов работы рискориентированного аудита и менеджмента, их взаимодействие и интеграция / 1.3. Сущность рискориентированного подхода к организации аудита и алгоритм его проведения / 1.4. Нормативное регулирование и
стандартизация рискориентированного аудита / 1.5. Особенности оценки
рисков при планировании внутреннего аудита / 1.6. Общие подходы к оценке
рисков и методические процедуры их проверки / 1.7. Источники аудиторских
доказательств о рисках и непрерывности деятельности организации, их систематизация и оценка в аудиторском отчете

1.

За многолетнюю историю аудит прошел три эволюционных этапа
своего развития:
1) подтверждающий аудит — конец XIX — начало XX в. (1930е гг.).
Данный вид аудита базируется на «теории адекватности» и ведет свою историю от трудов английских теоретиков Ф. Пикслея и
Л. Дикси. Согласно данной теории применялся прямой последовательный подход — подтверждения старались получить путем прямого сравнения бухгалтерской отчетности с информацией, формируемой в системе бухгалтерского учета. Представители данной теории видели свою задачу в раскрытии вольных или невольных
ошибок, проникших в проверяемый отчет. Роль аудита сводилась к
проверке фактического существования событий, имевших место в
прошлом, и установлению их точности, и аудитор отвечал на вопрос о том, какие факты имели место на самом деле [42]. Аудитор в
основном занимался проверкой документации, подтверждающей
движение денежных операций, а также их правильной группировкой в финансовых отчетах. Сбор аудиторских доказательств проводится на основе учетных регистров, документов.

12
Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций