Комплексный риск-ориентированный аудит коммерческих организаций

Комплексный
рискориентированный
аудит
коммерческих
организаций

В. Д. Андреев

Учебное пособие

2019

Москва

И
М
НФРАУДК [657.6:334.012.42](075.8)
ББК 65.052.84я731
А65

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Н. А. Савельева
(зав. кафедрой менеджмента Сочинского
государственного университета);
др экон. наук, проф. И. Н. Богатая
(кафедра аудита Ростовского государственного
экономического университета (РИНХ))

Андреев В. Д.
А65
Комплексный рискориентированный аудит коммерческих
организаций : учеб. пособие / В. Д. Андреев. — М. : Магистр :
ИНФРАМ, 2019. — 248 с. (Магистратура)
ISBN 9785977604390
ISBN 9785160123424
ISBN 9785161052617 (online)
Агентство CIP РГБ
Раскрыты принципы, методы, концепция, этапы и последовательность
проведения рискориентированного аудита, формирование объема и содержания рабочих документов аудитора. Приведена сравнительная характеристика
направлений и методических приемов работы рискориентированного аудита и
менеджмента, их взаимодействие и интеграция. Особое внимание уделено
оценке эффективности системы внутреннего контроля, аудиту возможных рисков финансовой (бухгалтерской) отчетности и предпосылок ее составления, определению потерь от рисков и разработке мероприятий по их управлению.
Для студентов очной и заочной формы обучения основной образовательной программы магистратуры по направлению «Экономика» профиль 38.04.01
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК [657.6:334.012.42](075.8)
ББК 65.052.84я731

ISBN 9785977604390
© Андреев В. Д., 2016
ISBN 9785160123424
© Издательство «Магистр», 2016

Введение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

ГЛАВА
1
Понятие и общие подходы к проведению
рискориентированного аудита
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.1. Эволюции теории и практики подходов к аудиту
в современных условиях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.2. Сравнительная характеристика направлений и методических
приемов работы рискориентированного аудита и менеджмента,
их взаимодействие и интеграция . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.3. Сущность рискориентированного подхода к организации
аудита и алгоритм его проведения
. . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.4. Нормативное регулирование и стандартизация
рискориентированного аудита
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
1.5. Особенности оценки рисков при планировании внутреннего
аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.6. Общие подходы к оценке рисков и методические процедуры
их проверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.7. Источники аудиторских доказательств о рисках
и непрерывности деятельности организации, их систематизация
и оценка в аудиторском отчете . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

ГЛАВА
2
Анализ и оценка адекватности системы внутреннего контроля
и выработка мероприятий по снижению рисковых событий
. . 59
2.1. Процедуры оценки эффективности системы внутреннего
контроля на основе анализа управления рисками . . . . . . . . . 59
2.2. Аудит элементов системы внутреннего контроля и оценка
выявленных рисков
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций
5

ГЛАВА
3
Рискориентированный аудит финансовой (бухгалтерской)
отчетности и предпосылок ее составления . . . . . . . . . . . . 79
3.1. Бухгалтерские риски как объект проверки
рискориентированного аудита
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
3.2. Логика и процедуры проверки рисков в системе
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
3.3. Аудит рисков однотипных хозяйственных операций . . . . . . 92
3.4. Аудит имущественных рисков на основе изучения остатков
материальных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3.5. Аудит рисков раскрытия информации в бухгалтерской
отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
3.6. Особенности аудита налоговых рисков
. . . . . . . . . . . 114
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

ГЛАВА
4
Аудит недобросовестных действий и рискованных
хозяйственных операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
4.1. Особенности аудита рисков недобросовестных действий
и мошенничества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
4.2. Аудит рисков оценочных значений
. . . . . . . . . . . . . 135
4.3. Аудит рисков по операциям со связанными сторонами
. . . 142
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

ГЛАВА
5
Идентификация, аудит и анализ основных видов рисков
. . . 148
5.1. Методика анализа и оценки рисков в процессе аудита
. . . 148
5.2. Аудит и управление основными видами рисков
. . . . . . . 159
Стратегический риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Операционный риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Кредитные риски
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Риск потери ликвидности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Правовой (юридический) риск . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Риск несоблюдения договорных отношений . . . . . . . . . . 183
Риск банкротства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
Риск снижения доходности и прибыли . . . . . . . . . . . . . 189

6
Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций

Оглавление

Риск коррупции
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Риск мошенничества
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
Риск упущенной выгоды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201

ГЛАВА
6
Оценка потерь от рисков и их влияния на непрерывность
деятельности и экономическую безопасность
. . . . . . . . . 203
6.1. Определение уровня потерь от рисков и факторов
их возникновения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
6.2. Оценка непрерывности деятельности, рискозащищенности
и экономической безопасности
. . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

ГЛАВА
7
Аудит и оценка управления рисками и эффективности
мероприятий по их снижению
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
7.1. Оценка методологии и механизма управления рисками
. . . 212
7.2. Оценка реагирования на риски и политики
по их управлению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
7.3. Оценка планов и программ по управлению рисками . . . . . 218
7.4. Оценка эффективности управления рисками и мероприятий
по их снижению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
Практические задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

ГЛАВА
8
Практикум по рискориентированному аудиту . . . . . . . . . . 226
8.1. Место и роль практических занятий . . . . . . . . . . . . . 226
8.2. Типовые ситуации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
8.3. Практические задания (упражнения) для самостоятельной
работы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
8.4. Научноисследовательская работа . . . . . . . . . . . . . . 233

Примерная тематика рефератов . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Заключение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
Библиографический список . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций
7

Оглавление

В процессе написания учебного пособия автор опирался на труды
зарубежных и отечественных ученых в области бухгалтерского учета, аудита, рискменеджмента, права. В российской научной литературе по аудиту вопросы рискориентированного аудита затрагивались в работах С. М. Бычковой, О. В. Буткова, В. А. Гринченко,
В. Н. Дейнега, С. И. Жминько, А. Н. Кизилова, Ю. Ю. Кочинева,
Е. А. Мизиковского, О. В. Овчаренко, Е. В. Пасечник, А. В. Петуха, М. Н. Селина, Е. Л. Сквирской, Е. Н.Созинова, Ю. Н. Тимченко, С. М. Шапигузова, Г. А. Юдиной, П. В. Яневич и др.
Среди ученых, занимающихся проблемами безопасности и
рисков в отдельных отраслях экономики, следует выделить работы
М. Б. Биржакова, Ю. Ф. Волкова, Н. А. Восколович, Н. П. Казакова, А. Б. Косолапова, М. М. Маринина, А. О. Овчарова, Е. Л. Писаревского, А. А. Ситникова, А. Е. Шевелева и др.
Следует также отметить, что тема рискориентированного
аудита имеет комплексный характер, сочетая в себе проблемы,
разрабатываемые как в области рискменеджмента, так и в области внутреннего контроля, финансового менеджмента и бухгалтерского учета. Сказанное позволяет заключить, что тема риска
требует дополнительного системноцелевого осмысления, актуальна с теоретической точки зрения и имеет немалое практическое значение.
Цель данного учебного пособия заключается в формировании
научно обоснованной методологии комплексного рискориентированного аудита на основе анализа и обобщения методов аудита,
синтеза теорий финансового менеджмента и теорий управления
рисками с учетом международной практики и требований российского законодательства, стандартов в области регулирования финансовой и аудиторской деятельности.
Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения ряда взаимосвязанных задач:
• определить особенности рискориентированного аудита,
обосновать его необходимость и преимущества как современного
инструмента управления рисками;

Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций
9

• разработать концепцию проведения рискориентированного
аудита в коммерческих организациях, позволяющую акцентировать внимание на бизнеспроцессах в зависимости от уровня присущего им риска;
• структурировать и классифицировать риски, актуальные для
целей аудита и управления в коммерческих организациях, по источникам возникновения и по их структурной принадлежности;
• разработать и предложить методы планирования и процедуры изучения потенциальных объектов рискориентированного
аудита для выявления и комплексной оценки присущих им рисков, актуальных для управления коммерческими организациями;
• предложить систему показателей и методы анализа основных
видов рисков, расчета ущерба от их реализации и выявления рисковых обстоятельств;
• оценить эффективность управления рисками в коммерческих организациях в процессе рискориентированного аудита и
предложить выбор методов реагирования на риски на основе проведенной их оценки.
Исходя из поставленных целей и задач, определяется и структура учебного пособия, в котором логически последовательно раскрывается эволюция теории и практики аудита, сущность рискориентированного подхода к организации аудита и алгоритм его
проведения, методические процедуры проверки и формирования
рабочих документов аудитора о выявленных рисках. Особое внимание уделено оценке эффективности системы внутреннего кон
троля на основе анализа управления рисками, логике и процедурам проверки рисков в системе бухгалтерского учета, аудиту однотипных хозяйственных операций, остатков по отдельным счетам
бухгалтерского учета с повышенным риском и аудиту раскрытия
информации в бухгалтерской отчетности. Учитывая исключительную важность сохранности активов для финансовой устойчивости
организаций, в работе раскрываются особенности аудита недобросовестных действий и мошенничества, проверки оценочных значений и операций со связанными сторонами.
Для лучшего усвоения и закрепления учебного материала обучающимся в соответствии с приказом Минобрнауки России от
30 марта 2015 г. № 321 «Об утверждении федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по
направлению подготовки 38.04.01 Экономика (уровень магистратуры)» предлагается компетентностный подход. В связи с этим в

10
Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций

Введение

содержание курса рискориентированного аудита включены положения и задания, способствующие развитию компетенций профессиональной деятельности, в объеме, позволяющем сформировать соответствующие общекультурные и профессиональные
компетенции. При этом студенты должны уметь выполнять определенные расчеты, составлять блоксхемы, оформлять рабочие документы аудитора, использовать приемы аудита и финансового
менеджмента, выявлять, классифицировать и анализировать источники рисков, составлять карту рисков и вырабатывать мероприятия по их снижению и обеспечению рискозащищенности организаций.
Реализация компетентностного подхода предусматривает использование в учебном процессе активных и интерактивных форм
проведения занятий: семинаров в диалоговом режиме, дискуссий,
компьютерных симуляций, деловых и ролевых игр, разбор конкретных ситуаций, психологических и иных тренингов, групповых
дискуссий, результатов работы студенческих исследовательских
групп, вузовских и межвузовских телеконференций. В сочетании с
внеаудиторной работой это позволяет обучающимся получить
углубленные знания, навыки и компетенции для успешной профессиональной деятельности в области рискориентированного
аудита и (или) обучения в аспирантуре.
Поскольку важным направлением рискориентированного
аудита является проверка бухгалтерской отчетности, студенты при
выполнении заданий должны использовать основные «правила
чтения» финансовых отчетов, оформлять аналитические таблицы,
рассчитывать соответствующие финансовые коэффициенты, оценивать финансовое состояние и платежеспособность по данным
баланса, прогнозировать возможности банкротства и непрерывность деятельности.
В целом необходимо отметить, что содержание учебного пособия является результатом обобщения работ как отечественных, так
и зарубежных авторов, опыта управления рисками в российских
условиях, изучения законодательнонормативных актов, международных и национальных стандартов в области аудита и оценки
рисков. Оно направлено на приобретение обучающимися общекультурных компетенций, а также профессиональных компетенций в области научноисследовательской, аналитической и организационноуправленческой деятельности.

Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций
11

Введение

ГЛАВА

1.1. Эволюция теории и практики подходов к аудиту в современных условиях / 1.2. Сравнительная характеристика направлений и методических приемов работы рискориентированного аудита и менеджмента, их взаимодействие и интеграция / 1.3. Сущность рискориентированного подхода к организации аудита и алгоритм его проведения / 1.4. Нормативное регулирование и
стандартизация рискориентированного аудита / 1.5. Особенности оценки
рисков при планировании внутреннего аудита / 1.6. Общие подходы к оценке
рисков и методические процедуры их проверки / 1.7. Источники аудиторских
доказательств о рисках и непрерывности деятельности организации, их систематизация и оценка в аудиторском отчете

1.

За многолетнюю историю аудит прошел три эволюционных этапа
своего развития:
1) подтверждающий аудит — конец XIX — начало XX в. (1930е гг.).
Данный вид аудита базируется на «теории адекватности» и ведет свою историю от трудов английских теоретиков Ф. Пикслея и
Л. Дикси. Согласно данной теории применялся прямой последовательный подход — подтверждения старались получить путем прямого сравнения бухгалтерской отчетности с информацией, формируемой в системе бухгалтерского учета. Представители данной теории видели свою задачу в раскрытии вольных или невольных
ошибок, проникших в проверяемый отчет. Роль аудита сводилась к
проверке фактического существования событий, имевших место в
прошлом, и установлению их точности, и аудитор отвечал на вопрос о том, какие факты имели место на самом деле [42]. Аудитор в
основном занимался проверкой документации, подтверждающей
движение денежных операций, а также их правильной группировкой в финансовых отчетах. Сбор аудиторских доказательств проводится на основе учетных регистров, документов.

12
Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций

Возникновение теории адекватности и ее применение в практическом аудите являются первым этапом развития теорий аудита.
Он получил название «подтверждающего аудита». Специалистами
отмечаются отдельные недостатки данной теории. Так, Г. А. Юдина и М. Н. Черных пишут: «Недостаток данного подхода состоит в
том, что аудитор не рассматривает взаимосвязь показателей, представленных в финансовом (бухгалтерском) учете, с финансовохозяйственной деятельностью аудируемого лица в целом. При проведении такого рода аудиторских процедур аудитор использует информацию, представленную бухгалтерией, и общается только с
бухгалтерским персоналом» [61]. В качестве недостатка данной
теории выделяют и то, что «на момент ознакомления потенциального инвестора с мнением аудитора данное мнение уже устаревает» [44].
2) системноориентированный аудит (1940—1980 гг.)
На базе теории контроллинга получил развитие системноориентированный аудит. Он исходит из того, что, если система внутреннего контроля работает эффективно, не нужно проводить детальную проверку, так как аудитор может доверять системе внутреннего контроля в выявлении ошибок и нарушений требований
законодательства. При эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчеты являются достаточно полными и точными. Специалистами выявляются некоторые недостатки данной теории и базирующегося на ней
подхода к аудиту. Недостаток данного подхода заключается в том,
что аудиторские процедуры проводятся в отношении организации
и эффективности функционирования системы внутреннего контроля, которая ориентирована на проверку работы персонала проверяемого экономического субъекта. Однако таким образом не
проверяются действия руководства (администрации). Аудиторские
процедуры в данном случае сориентированы на то, чтобы выявить,
обманывает ли персонал руководство, а не руководство — инвесторов. Кроме того, при данном подходе снижается степень объективности отчетных данных [44] .
3) аудит, базирующийся на риске (конец XX — начало XXI в.).
Широко известной на постсоветском пространстве Р. Додж
сделал экскурс в эволюцию развития подходов к аудиту, выделил
указанные этапы и обратил внимание на то, что «...последние два
этапа потребовали... поднять головы от книг и сосредоточить внимание на самом бизнесе... Системноориентированный подход к

Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций
13

1.1. Эволюция теории и практики подходов к аудиту в современных условиях

аудиту дал возможность наблюдать системы, которые контролируют операции. При аудите, базирующемся на риске, мы смотрим на
людей, контролирующих систему» [38].
Подход к аудиту, базирующийся на учете степени риска,
Р. Адамс трактовал как вероятностный и оценивал его как более
новый, дополняющий системноориентированный. При этом он
придавал большее значение аудиторским доказательствам, получаемым не только от изучения систем внутреннего контроля, но и
от проведения процедур анализа и оценки влияния факторов внутреннего риска клиента [31].
Американский профессор Дж. Робертсон также определяет
аудит как «деятельность, направленную на уменьшение предпринимательского риска» и предлагает следующее понятие аудита:
«Аудит — это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов» [52].
В основе этого аудита, считают ученые, лежит теория консалтинга, напрямую связанная с эффективностью деятельности предприятия. Данная теория переносит акцент с документов на людей,
позволяет выяснить то, что лежит «за документами» вне зарегистрированных фактов хозяйственной деятельности, при этом она
устремлена не в прошлое, а в будущее.
На основе теории консалтинга получил развитие подход к аудиту,
базирующемуся на риске. При проведении проверок или консультировании аудиторские фирмы в первую очередь рассчитывают возможный риск. Бизнес аудируемого лица проверяется через призму
влияния факторов: контрольная среда, потенциальное давление на
управленцев в целях манипулирования доходами, аффилированные лица, позиция клиента в отрасли и экономической среде,
в которой он действует [61]. Данный аудит исходит из условий бизнеса клиента и проводится с применением технологии выборочного аудита (в основном проверка осуществляется там, где риск мошенничества и ошибки могут быть максимальными) [39].
Следует отметить, что в России согласно приказу Минфина
России в соответствии с международными стандартами применяются национальные стандарты, устанавливающие порядок оценки
рисков существенных искажений на основе понимания субъекта
хозяйствования и его среды (стандарты № 8, 11 и др.). Данные
стандарты также базируются на подходах, разработанных и предложенных комиссией по борьбе с недостоверной финансовой
отчетностью (Комиссия Тредвея). Комиссия предложила интегри14
Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций

1. Понятие и общие подходы к проведению рискориентированного аудита

рованную концепцию внутреннего контроля, или модель COSO, согласно которой оценку качества функционирования системы
внутреннего контроля (СВК) аудиторам следует проводить согласно компонентам этой модели [8].
Детализация компонентов модели COSO предполагает следующее.
— Руководство при организации СВК определяет цели до выявления событий, которые могут оказывать влияние на их достижение, имеет правильно организованный процесс выбора и формулирования целей, а цели соответствуют миссии организации и
уровню ее рискаппетита.
— Риски оцениваются и анализируются с учетом вероятности
их возникновения и степени влияния в целях определения действий по их управлению. Риски оцениваются с точки зрения присущего остаточного риска.
— Средства контроля (контрольные процедуры) и политика
разработаны и установлены таким образом, чтобы обеспечивать
разумную гарантию того, что реагирование на возникший риск
происходит эффективно и своевременно.
— Весь процесс управления рисками организации отслеживается и по необходимости корректируется. Для этого информация
определяется, фиксируется и передается в такой форме и сроки,
которые позволяют сотрудникам выполнять их функциональные
обязанности.
Из этого следует, что рискориентированному аудиту в современных условиях необходимо фокусироваться на оценке и выражении независимого мнения по расширенному составу объектов,
включающих системы генерирования информационных потоков в
среде предприятийклиентов с учетом влияния рисков неэффективности на будущее развитие. Реализация такого подхода к оценке объектов, соответственно, позволит установить наличие и влияние событий существенной неопределенности на применимость
допущения о непрерывности деятельности, а в результате предоставить пользователям уверенность в отношении будущей финансовой стабильности компании и остаточных рисков ее будущего
развития (перспективы).
Ряд ученых считают, что развитие рискориентированного
аудита вытекает из теории консалтинга [44]. Они полагают, что
цели аудита на консалтинговой основе связаны с оценкой риска
искажения финансовой отчетности, выявлением внутрипроизводКомплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций
15

1.1. Эволюция теории и практики подходов к аудиту в современных условиях

ственных резервов. Происходит переход от аудита финансовой отчетности к аудиту бизнеса. Отличительные особенности — использование рискориентированного подхода и оказание аудиторами
широкого спектра сопутствующих аудиту услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Использование рискориентированного
аудита предполагает, что он концентрируется на областях с более
высоким возможным риском, предполагает оценку квалификации
людей, контролирующих систему, и принимаемых ими управленческих решений, нацелен на организацию рационального взаимодействия внутреннего и внешнего аудита. Рискориентированный
аудит сочетает в себе преимущества подтверждающего и системноориентированного аудита. Он предусматривает широкое использование аудиторских выборок в части узких мест (критических точек).
Следует отметить качественно новый подход к оценке аудиторских рисков. Если ранее аудиторы в большей степени сосредоточивали внимание на риске существенного искажения финансовой
отчетности, то в настоящее время они обращаются к бизнесрискам, непосредственно влияющим на результаты оценки непрерывности деятельности экономического субъекта.
В итоге необходимо констатировать, что в современных условиях применяются в той или иной мере все три вида аудита, особенно в организациях, подпадающих под обязательный аудит. Безусловно, каждая из теорий аудита имеет свои достоинства и недостатки. Строгое следование одной теории сужает рамки изучаемого
предмета и не позволяет получить объективной картины. Однако
этот недостаток можно преодолеть, если использовать разумные
предложения каждой из них.
Дальнейшее развитие аудита связано с его ассимиляцией с другими науками (рискменеджментом, стратегическим менеджментом, налоговым менеджментом, инвестиционным анализом, инвестиционным проектированием и т.д.), что неизбежно приведет к
выходу аудитора за рамки своей профессии и необходимости использования междисциплинарного подхода.
Итог. В современных условиях происходит эволюция теории и
практики аудита. При этом особое внимание уделяется развитию
рискориентированного аудита, который концентрируется на областях с более высоким возможным риском, предполагает оценку
квалификации людей, контролирующих систему, и принимаемых
ими управленческих решений. Рискориентированный аудит мо16
Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций

1. Понятие и общие подходы к проведению рискориентированного аудита