Автоматизация аудита

НАУКА и ПРАКТИКА


А.Н. РОМАНОВ
Б.Е. ОДИНЦОВ

АВТОМАТИЗАЦИЯ
АУДИТА

МОНОГРАФИЯ




znanium.com

Москва ИНФРА-М 2019

УДК 657.6
ББК 65.053
      Р69

   ФЗ    Издание не подлежит маркировке  
№ 436-ФЗ в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

          Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Ректор акад. А.Н. Романов
Председатель Научно-методического совета проф. Д.М. Дайитбегов



      Романов А.Н.
Р69 Автоматизация аудита : монография / А.Н. Романов, Б.Е. Одинцов. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 335 с. — (Наука и практика).
         ISBN 978-5-16-010856-8 (print)
         ISBN 978-5-16-102862-9 (online)


          Подробно рассмотрены два класса аудиторских задач: контролирующие и советующие. Для каждой из задач представлены: постановка, информационное обеспечение, общие схемы аудита, модели обработки данных на базе аудиторских правил, приведены также внемашинная и внутримашин-ная технологии функционирования контрольно-советующих аудиторских систем.
          Материал первых двух глав предназначен для читателя, не интересующегося деталями автоматизации аудиторского процесса, а третьей и четвертой глав — для читателя, преследующего цель создания собственной КСАС.
          Для студентов и преподавателей экономических вузов, бухгалтеров и аудиторов, желающих ознакомиться с методами создания автоматизированных контрольно-советующих систем.
УДК 657.6
ББК 65.053



ISBN 978-5-16-010856-8 (print)
ISBN ⁹⁷⁸⁻⁵⁻¹⁶⁻¹⁰²⁸⁶²⁻⁹ ⁽oⁿlⁱⁿe⁾ © Романов А.Н., Одинцов Б.Е., 1999, 2016


Подписано в печать 07.06.2018.
Формат 60x90/16. Печать цифровая. Бумага офсетная.
Гарнитура Newton. Усл. печ. л. 20,93.
ППТ20. Заказ № 00000

ТК 350300-980132-280316

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М» 127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр.1 Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29
E-mail: books@infra-m.ru http://www.infra-m.ru
Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

                Введение





   Развитие рыночных отношений в экономике государства объективно ведет к полярности интересов между производителями, потребителями и государством. Например, создание акционерных обществ привело к столкновению интересов акционеров и управляющих (менеджеров). В связи с этим возникла потребность в независимом контроле за деятельностью хозяйствующих субъектов, призванном обеспечить подтверждение достоверности их финансовых отчетов. Этот вид деятельности получил название аудит.
   Согласно стандартам [1] под аудитом следует понимать независимую экспертизу и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций действующему законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.
   Почти столетняя практика аудита подтверждает существование двух взаимосвязанных аудиторских функций — контрольнооценочной и консультативно-советующей.
   Контрольно-оценочная функция осуществляется в двух направлениях:
•  оценка правильности применяемой на предприятии системы учета;
•  оценка правильности действий учетного персонала в процессе фиксации хозяйственных и финансовых операций в бухгалтерской документации. Такая оценка включает:
   1) проверку учета операций с денежными средствами;
   2) проверку расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
   3) проверку операций с производственными запасами, материальными ценностями и товарами;
   4) проверку соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда;

3

   5) проверку учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
   6) проверку учета готовой продукции и ее реализации и т. д.
   Консультативно-советующая функция предполагает консультативную деятельность, выполняемую в форме услуг. К ним относятся:
•  консультации по правильному составлению отчетности;
•  анализ эффективности используемой формы учета, в частности, компьютерного;
•  анализ и оценка действий администрации за отчетный период;
•  поиск путей повышения уровня эффективности хозяйствования в последующем периоде.
   Аудит существует в двух формах: внешний и внутренний. Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, а под внутренним — внутрихозяйственный контроль за источниками затрат и резервами, осуществляемый силами предприятия и подотчетный его руководству. Поэтому и цели внешнего и внутреннего аудита разные.
   Цель внешнего аудита заключается в проверке системы учета и отчетности для того, чтобы обеспечить информацией внешних по отношению к предприятию субъектов (профсоюзов акционеров, собственников, финансовых налоговых служб, страховых компаний и т. д.).
   Цель внутреннего аудита иная и заключается в снабжении информацией руководства предприятия в основном по таким направлениям:
•  анализ системы учета;
•  анализ статей затрат, остатков на бухгалтерских счетах;
•  прогноз прибылей и продаж;
•  финансовый анализ.
   В книге рассматривается внешний аудит, раскрываются обе его функции: контрольно-оценочная и консультативно-советующая.
   Объекты аудиторской деятельности перечислены в [2]. К ним относятся:
   1) ресурсы (финансовые, трудовые, нематериальные активы, средства и предметы труда);
   2) хозяйственные процессы (основное и вспомогательное производство, сбыт и снабжение, развитие и внедрение новой техники);
   3) результаты деятельности (рентабельность, прибыль, фондоотдача, себестоимость);

4

   4) функции управления (планирование, учет, экономический анализ, регулирование).
   В зависимости от задач, поставленных аудитором, каждый из объектов может выделяться и рассматриваться по-разному. Например, объекты могут оцениваться в прошедшем, настоящем или будущем времени; оцениваться количественно или качественно; оцениваться в целом или по частям; находиться под постоянным контролем, периодическим или разовым.
   Каждый из объектов имеет различные стороны (аспекты), которые составляют предмет аудиторской деятельности. Предметом в данном случае является учет хозяйственных операций, подтверждающих реальность отчетности и ее законность, а также выявление истинного положения дел на предприятии.
   Предлагаемая вниманию читателя книга является продолжением предыдущего издания "Компьютеризация аудиторской деятельности", вышедшего в 1996 г. [5]. Ее можно было бы охарактеризовать как дальнейшее развитие и одновременно пересмотр части ранее излагаемых проектных решений. Осознание сложности проблем, касающихся построения компьютерных аудиторских систем в экономике, отсутствие теоретических решений в области аудита как такового потребовали пересмотра основ автоматизации аудиторных процедур. К сожалению, в известной авторам отечественной и зарубежной литературе, кроме упоминания о существовании подобных систем, проблемы таких систем не рассматриваются.
   Книга состоит из четырех глав, каждая из которых может изучаться независимо от других.
   Первая глава раскрывает теоретические основы построения контрольно-советующих аудиторских систем (КСАС). Подробно излагаются принципы их построения, приводятся математические методы, которые позволяют создавать такого рода системы.
   Вторая глава знакомит читателя с организационно-экономическими основами контролирующего аудита. Здесь рассмотрены четыре задачи: аудит учета готовой продукции и ее реализации; аудит уставного капитала и расчетов с учредителями; аудит расчетов по оплате труда и аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Состав задач определился степенью влияния перечисленных участков учета на налогооблагаемую базу. В процессе изложения материала демонстрируется ряд методов анализа, способных проконтролировать правильность некоторых учетных операций.

5

   Третья глава знакомит читателя с одним из подходов к автоматизации контролирующего аудита. С этой целью для каждой из задач представлены их постановки, информационное обеспечение, общие схемы выполнения аудиторских процедур, а также информационные модели, расшифрованные специальными таблицами. С целью упрощения материала в тексте опущены некоторые трудоемкие процедуры, которые не влияют на понимание существа алгоритмов.
   Материал данной главы в отличие от предыдущей, где читатель может ознакомиться только с описанием аудиторских процедур, правилами обработки бухгалтерских документов и общими схемами выполнения аудита, предназначен для тех, кто интересуется программной стороной дела и намерен создать свою аудиторскую компьютерную систему. Для этого в тексте представлены экраны с требованиями системы, формализованные правила их обработки, а также частные аудиторские сообщения. Последовательность работы системы демонстрируется с помощью информационных моделей.
   Четвертая глава раскрывает сущность советующего аудита. Предполагается, что читатель знаком с методами математического (линейного) программирования. В ней показано, каким образом можно оценить действия администрации в отчетном периоде и выяснить, что следует предпринять в будущем.
   Особенно актуальным, на наш взгляд, является решение задачи поиска финансовых стратегий с помощью специальной матрицы Франшона. Решение изложено на двух уровнях: на первом, более простом, читатель знакомится лишь с основными зависимостями, используемыми в анализе финансов, а на втором, углубленном, излагаются методы поиска рациональной финансовой стратегии, базирующиеся на комплексном аудиторском анализе состояния предприятия.

   Авторы приносят благодарность и признательность коллегам, участвовавшим в создании книги:
   проф. В. В. Дику и доц. М.И. Богданову (§ 1.3), В.С. Химяку (§ 4.4—4.6), И.В. Олексюку (§ 1.3.1) и С.У. Громяку (§ 2.5; § 3.6).

6

                Теоретические основы автоматизации аудита





            1.1. Контролыго-советующие аудиторские системы


Контрольно-советующие аудиторские системы (КСАС) могут создаваться с ориентацией на следующие классы аудиторских объектов:
   1) на которых бухгалтерский учет ведется вручную;
   2)    на которых бухгалтерский учет ориентирован на применение компьютеров. Здесь, как правило, обрабатывается значительный объем первичных бухгалтерских документов, которые составляют содержание компьютерных файлов. В этом случае КСАС может воспользоваться файлами клиента, что способствует сокращению затрат на выполнение аудита, повышению его точности и оперативности.
   Причем, если бухгалтерский учет у клиента автоматизирован, то аудитор при выполнении своих функций обязан руководствоваться стандартом Российской Федерации, регламентирующим аудиторскую деятельность в условиях компьютерной обработки данных [56].
   Этот же стандарт должен быть положен и в основу деятельности разработчика КСАС, что позволит ему правильно учесть специфику автоматизированного бухгалтерского учета. Кроме того, стандарт поможет упорядочить работу по выяснению организационной формы компьютерной обработки учетной информации клиента. При этом необходимо выяснить степень централизации обработки данных: данные обрабатываются на локальных компьютерах или на соединенных в сеть.
   Ответы на эти вопросы идентифицируют вполне определенный класс клиентов, который и предопределяет стратегию

7

создания КСАС (см. рис. 1.1.3). Однако прежде чем перейти к изложению возможных стратегий создания аудиторской системы, необходимо выяснить, какие цели при этом преследуются и какие ставятся задачи.
   Согласно общим положениям построения организационноэкономических систем, изложенным в [4], аудиторские системы должны состоять из функциональной и обеспечивающей частей.
   Функциональная часть — это совокупность экономико-математических и экономико-организационных моделей, а также методов, методик и приемов выполнения аудита. Обеспечивающая часть, предназначенная для автоматизации процесса аудита, представленного в первой части, состоит из информационного, программного, технического и прочего обеспечения. Рассмотрим эти части более подробно.
   Аудит — область специфическая: с одной стороны, это проверка финансовой и иной документации, а с другой — выдача профессионального совета по улучшению учета и финансовохозяйственного состояния предприятия. Иными словами, такие системы должны совмещать контрольные и советующие функции, что вносит дополнительные трудности в их разработку. Как уже отмечалось, такие системы называются контрольносоветующими аудиторскими системами (КСАС).
   Для того чтобы выяснить, какие задачи должна решать КСАС, т. е. чем должна быть наполнена ее функциональная часть, следует разделить всех потенциальных пользователей системы на группы и выяснить, какие цели преследует каждая из этих групп. На рис. 1.1.1 представлены следующие субъекты, заинтересованные в результатах аудита:
•  профсоюзы, рабочие;
•  акционеры, собственники;
•  банки, кредиторы;
•  налоговая служба, страховые компании;
•  правосудие и прочие государственные органы.
   Каждая из выделенных групп пользователей результатов аудита преследует свои интересы. Например, профсоюзы заинтересованы в сохранении рабочих мест, увеличении заработной платы, акционеры и собственники — в увеличении рентабельности предприятия и стоимости акций, банки и кредиторы — в выяснении платежеспособности и ликвидности предприятия, государство — в своевременной уплате налогов субъектами предпринимательской деятельности.

8

Задачи

Цели

Субъекты, заинтересованные во внешнем аудите

Цели

Задачи

Советующий аудит

Рис. 1.1.1. Субъекты, цели и задачи советующего и контролирующего аудита

   Анализируя цели внешнего аудита, а также охватываемых им потенциальных субъектов, можно выделить следующие задачи контролирующего аудита'.
•  аудит учета готовой продукции и ее реализации;
•  аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;
•  аудит уставного капитала и расчетов с учредителями;
•  аудит учета труда и расчетов по заработной плате;
•  аудит учета материальных ценностей;
•  аудит учета денежных средств и т.д.
   Перечисленные задачи контролирующего характера можно представить в форме контролирующих процедур (тестов), реализуемых множеством требований и сообщений системы (см. ниже).
   К задачам консультативно-советующего аудита можно отнести:
•  аудит стратегии заемных средств;
•  аудит финансовой прочности;
•  аудит дивидендной политики;
•  аудит платежеспособности;
•  комплексный аудит.
   Эти задачи представляются экономико-математическими моделями и решаются обычно с помощью методов математического программирования и нечеткой логики.
   Обеспечивающую часть КСАС, ориентированную на решение перечисленных задач, проиллюстрируем рис. 1.1.2, на котором обобщенно представлено информационное и программное обеспечение.
   Вся система условно разбита на две части — контролирующую и советующую.

Ill Контролирующая часть

   Контролирующая часть состоит из двух обобщенных программных модулей, один из которых предназначен для создания и корректировки базы знаний, справочных и других файлов, а другой — для выполнения собственно аудита.
   Модуль приобретения знаний (модуль 1) предназначен для формирования базы знаний.
   База знаний — основной компонент КСАС. Она состоит из двух частей: базы правил и базы фактов.

10