Правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета

НОРМА
ИНФРАМ

Москва, 2018

Правовое регулирование
бухгалтерского
и налогового учета

Учебник для магистратуры

Московский государственный юридический университет
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

О. Ю. Бубнова, А. В. Карташов,
Н. Ю. Орлова

Ответственные редакторы
доктор юридических наук Е. Ю. Г р а ч е в а,
кандидат экономических наук Н. Ю. О р л о в а

УДК 657.1:347.73
ББК 67.402.02(2Рос)я
Б90

Авторы
О. Ю. Бубнова, кандидат юридических наук, доцент — гл. 2, 6.
А. В. Карташов, кандидат юридических наук, доцент — гл. 3, 4.
Н. Ю. Орлова, кандидат экономических наук, доцент — введение,
гл. 1, 5.

Бубнова О. Ю.
Б90
Правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета :
учебник для магистратуры / О. Ю. Бубнова, А. В. Карташов,
Н. Ю. Орлова; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Н. Ю. Орлова. — М. :
Норма : ИНФРАМ, 2018. — 128 с.
ISBN 9785917689142 (Норма)
ISBN 9785160139272 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161065488 (ИНФРАМ, online)
В учебнике раскрыты общие положения, нормативноправовое регулирование
и основы методологии бухгалтерского учета, а также особенности налогового учета
и предъявляемые к нему требования. Исследованы проблемы, связанные с правовым регулированием основных объектов бухгалтерского учета, в соответствии с
последними изменениями законодательства и в разрезе налогового и бухгалтерского учета. Освещены процесс документального оформления всех фактов хозяйственной жизни организации, формирование финансового результата и составление финансовой бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствии с международными стандартами. Рассмотрены виды ответственности за нарушение
законодательства в части ведения бухгалтерского и налогового учета. В каждой главе приведены вопросы для самоконтроля.
Для слушателей магистратуры юридических и неюридических вузов, изучающих правовые основы налогового и бухгалтерского учета и аудита, а также для
практических работников.

УДК 657.1:347.73
ББК 67.402.02(2Рос)я

ISBN 9785917689142 (Норма)
© Бубнова О. Ю.,
ISBN 9785160139272 (ИНФРАМ, print)
© Карташов А. В.,
ISBN 9785161065488 (ИНФРАМ, online)
© Орлова Н. Ю., 2018

Содержание

Введение ..................................................................................................7

Глава 1. Общая характеристика бухгалтерского и налогового учета .......9

§ 1. Понятие, сущность и значение бухгалтерского
и налогового учета ...........................................................................9
§ 2. Задачи бухгалтерского и налогового учета ...................................12
§ 3. Основные принципы и требования
к организации бухгалтерского учета .............................................14

Вопросы для самоконтроля .............................................................15

Глава 2. Правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета ......16

§ 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского
и налогового учета .........................................................................16
§ 2. Учетная политика организации ....................................................24
§ 3. Ответственность за нарушение законодательства
при ведении бухгалтерского и налогового учета ..........................31

Вопросы для самоконтроля .............................................................42

Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского
и налогового учета .........................................................................43

§ 1. Понятие и классификация объектов бухгалтерского
и налогового учета .........................................................................43
§ 2. Ведение бухгалтерского и налогового учета по объектам ............50
§ 3. Порядок и способы оценки объектов бухгалтерского учета ........61

Вопросы для самоконтроля .............................................................66

Глава 4. Основы методологии бухгалтерского (налогового) учета .........68

§ 1. Понятие бухгалтерского счета.
Порядок отражения информации на счетах
бухгалтерского (налогового) учета ................................................68

§ 2. Роль и значение документов в системе
бухгалтерского и налогового учета.
Порядок исправления ошибок в документах ...............................72
Вопросы для самоконтроля .............................................................81

Глава 5. Правовое регулирование затрат
и формирование финансового результата ......................................82

§ 1. Понятие и правовое регулирование затрат на производство .......82
§ 2. Формирование финансового результата
деятельности организации ............................................................89
§ 3. Понятие и правовое регулирование инвентаризации ..................99
Вопросы для самоконтроля ...........................................................105

Глава 6. Бухгалтерская и налоговая отчетность ...................................106

§ 1. Понятие и правовое регулирование бухгалтерской
и налоговой отчетности ...............................................................106
§ 2. Состав бухгалтерской отчетности.
Виды бухгалтерских балансов.
Влияние хозяйственных операций на валюту баланса ...............109
§ 3. Права и обязанности руководителя и главного бухгалтера ........117
Вопросы для самоконтроля ...........................................................119

Приложения .........................................................................................120

Приложение 1. Формы бухгалтерского баланса
и отчета о финансовых результатах..............................................120
Приложение 2. План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций..................................124

6
Содержание

Введение

Учебник «Правовое регулирование бухгалтерского и налогового
учета» подготовлен преподавателями кафедры финансового права
Московского государственного юридического университета имени
О. Е. Кутафина на базе современного законодательства. Законодательство по регулированию налогового и бухгалтерского учета подвержено постоянным изменениям, которые происходят вследствие
совершенствования отражения всех фактов хозяйственной жизни,
максимально приближаясь к общепризнанным международным стандартам. Реформирование данной сферы направлено на формирование качественной и достоверной информации о деятельности организации и обеспечивает возможность осуществления финансового контроля и правильность исчисления и перечисления налогов, что
включает в себя отрасль финансового права.
Нормативноправовое регулирование бухгалтерского и налогового учета — многоуровневая система, основу которой составляют:
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208ФЗ
«О консолидированной отчетности», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное
приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, План счетов
бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, другие подзаконные
акты. Широкий спектр нормативного регулирования, с одной стороны, обеспечивает единообразный и достоверный подход к отражению
хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а с другой стороны,
затрудняет возможность выбрать наиболее правильный вариант учета, что приводит к противоречиям, которые возникают между хозяйствующими субъектами и органами, осуществляющими финансовый
контроль.
Реализация правовых основ налогового и бухгалтерского учета и
финансового права невозможна в отрыве друг от друга. Можно сказать, что правовые основы бухгалтерского учета — это «начало и конец» финансового права. Финансовое право изучает нормы права и

правоотношения, обеспечивающие финансовую деятельность государства в целом, т. е. деятельность по аккумуляции, перераспределению и использованию централизованных и децентрализованных
фондов денежных средств, а также нормы права, обеспечивающие направления движения потоков денежных средств. При этом вся финансовая деятельность в государстве отражается реально на счетах
бухгалтерского учета1.
Необходимо отметить важность информации, отражающейся в
учетных регистрах налогового и бухгалтерского учета, для проведения
финансового контроля. В свете изложенного изучение налогового и
бухгалтерского учета в магистратуре направлено на упрочение и углубление юридических знаний и дополнение их практическими навыками свободного чтения внутренних первичных и сводных документов
организаций, а также финансовой и налоговой отчетности.
Основной целью учебника является раскрытие взаимосвязей экономических и юридических категорий для продуктивного использования полученных знаний в практической деятельности. На современном этапе знание основ налогового и бухгалтерского учета является
важной и востребованной составляющей юридической практики,
а потому эффективной частью профессиональной компетенции юриста.

8
Введение

1 См.: Ашмарина Е. М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации: проблемы и перспективы. М., 2004; Она же. Место норм,
регулирующих учетные процессы в системе финансового права Российской Федерации. М., 2004.

Глава 1. Общая характеристика
бухгалтерского и налогового учета

§ 1. Понятие, сущность и значение бухгалтерского
и налогового учета

Бухгалтерский учет является одним из видов хозяйственного учета, который включает в себя помимо бухгалтерского еще статистический, оперативный и налоговый учет.
Хозяйственный учет представляет собой наблюдение, измерение,
регистрацию, систематизацию фактов и процессов общественного
воспроизводства.
Статистический учет изучает общественные явления, закономерности и взаимосвязи массовых процессов, касающихся всех сторон
жизни общества. Он основывается на статистических методах, таких
как статистическая выборка, индексный метод, ряды корреляции
и др. При статистическом учете используются данные бухгалтерского
и оперативного учета.
Оперативный учет основывается на оперативном сборе данных по
всем фактам хозяйственной деятельности организации для дальнейшего принятия эффективного управленческого решения. Основное
отличие оперативного учета от других видов учета — он не всегда основывается на документально подтвержденных фактах, порой это могут быть данные измерительных приборов. Этот вид учета позволяет в
кратчайшие сроки предоставлять необходимые данные.
Налоговый учет — это система обобщения информации в установленном НК РФ порядке для определения налоговой базы по объектам
налогообложения на основе данных первичных учетных документов.
В зависимости от принятой организацией учетной политики налоговый учет может совпадать или не совпадать с бухгалтерским учетом.
В широком смысле слова налоговый учет выступает в качестве
процесса фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им
хозяйственных операций и их результатов для распределения показателей, необходимых для исчисления суммы налогов, подлежащих
взносу в бюджет1. В узком смысле под налоговым учетом следует по1 См.: Попова Л. В., Головина Т. А., Никулина Л. Н. Налоговый учет, отчетность,
аудит: учеб. пособие. М., 2010. С. 10.

нимать специализированную систему, применяемую исключительно
в случае, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет1.
Под бухгалтерским учетом согласно действующему Федеральному
закону от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее —
Закон о бухгалтерском учете), который пришел на смену одноименному Закону от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ, понимается формирование
документальной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с
требованиями, установленными данным Законом, и составление на ее
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В основу понятия бухгалтерского учета входят наблюдение, сбор,
регистрация и обобщение информации, а также контроль за хозяйственной деятельностью организаций и предприятий. Бухгалтерский
учет необходимо вести по всем видам имущества, обязательств и хозяйственных операций, постоянно, в хронологической последовательности, в полном объеме, без исключений, на основе первичных
учетных документов. Учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности вследствие ликвидации или банкротства.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации — в рублях, что позволяет обеспечить сопоставимость информации.
Натуральные измерители применяются исключительно в аналитическом учете, где необходимы данные о наличии, движении, использовании материальных и трудовых ресурсов. К натуральным измерителям относятся:
трудовые измерители — это количество отработанного времени,
которое выражается в часах, днях, сменах и т. д. и применяется для
расчета заработной платы;
натуральные измерители, определяющие вес, объем, количество
учитываемых объектов.
Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке, в денежных измерителях (национальной валюте), натуральные измерители используются только при аналитическом учете.

10
Глава 1. Общая характеристика бухгалтерского и налогового учета

1 См.: Бодрова Т. В. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие. 2е изд. М., 2013.
С. 25.

Обязанность ведения бухгалтерского учета, согласно п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, распространяется на экономических субъектов, к которым относятся:
а) коммерческие и некоммерческие организации;
б) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных внебюджетных фондов;
в) Центральный банк РФ;
г) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и
иные лица, занимающиеся частной практикой;
д) филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, находящихся на территории Российской Федерации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное
не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете распространяется:
1) на индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой, — в случае если в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или
доходов и расходов, а также иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;
2) филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, находящихся на территории Российской Федерации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, — в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и
расходов и иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Роль бухгалтерского учета очень значительна, причем при любом
общественном строе и форме собственности. Он основывается на
публичности, императивности и единообразии. Бухгалтерский учет
служит инструментом финансового регулирования и с его помощью
возможно проведение единой налоговой политики, основанной на
принципах юридического равенства, отвечающей интересам государства и бизнеса.
Организация бухгалтерского и налогового учета может иметь различные формы в зависимости от вида деятельности хозяйствующего
субъекта и целей налогоплательщика. Одной из форм организации

§ 1. Понятие, сущность и значение бухгалтерского и налогового учета
11

учета может быть бухгалтерский налоговый учет, при котором данные
налогового учета совпадают с данными бухгалтерского учета, а учетная политика формирует систему ведения бухгалтерского учета таким
образом, чтобы она не противоречила требованиям ведения налогового учета. Другой формой организации учета является смешанный
бухгалтерский и налоговый учет, при этом данные налогового учета
формируются на основании показателей бухгалтерского учета, а в регистры бухгалтерского учета вносятся соответствующие изменения в
целях обеспечения полного учета информации при определении налоговой базы1. Также формой организации учета может быть система
параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета, при которой
показатели налогового учета формируются самостоятельно, без особой связи с данными бухгалтерского учета, в разработанных налогоплательщиком регистрах налогового учета2.
Система регулирования налогового и бухгалтерского учета основывается на взаимодействии органов государственной власти, негосударственных организаций, в том числе саморегулируемых профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов, предпринимателей,
а также пользователей бухгалтерской и финансовой отчетности. Для
их плодотворного взаимодействия в законодательстве предусмотрены
такие механизмы, как программа разработки национальных стандартов бухгалтерского учета, совет по стандартам бухгалтерского учета,
процедура разработки и утверждения национальных стандартов. В то
же время следует отметить: несмотря на то что налоговый учет выделился из бухгалтерского учета, между ними существуют определенные различия. Они проявляются в определении доходов и расходов
для исчисления себестоимости в части методики бухгалтерского учета
и установления базы для расчета налога на прибыль в части налогового учета. Также в налоговом учете необязательно применение метода
двойной записи, выступающего одним из основных элементов организации ведения бухгалтерского учета.

§ 2. Задачи бухгалтерского и налогового учета

Информация обо всех фактах хозяйственной деятельности организации, о ее имуществе и обязательствах формируется в учетных регистрах бухгалтерского учета. Степень достоверности такой информации напрямую зависит от качества ведения бухгалтерского учета, по12
Глава 1. Общая характеристика бухгалтерского и налогового учета

1 См.: Правовое регулирование бухгалтерского учета: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Н. Ю. Орлова. М., 2016. С. 253.
2 См.: Попова Л. В., Головина Т. А., Никулина Л. Н. Указ. соч. С. 31.