Бухгалтерский учет и анализ

БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
И  АНАЛИЗ

УЧЕБНИК

Москва
РИОР
ИНФРА-М

Под редакцией заслуженного экономиста РФ, 
Под редакцией заслуженного экономиста РФ, 

доктора экономических наук,
доктора экономических наук,
профессора А.Е. Суглобова
профессора А.Е. Суглобова

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73
          Б94

А в т о р с к и й  к о л л е к т и в : 
А.Е. Суглобов — д-р экон. наук, профессор, заслуженный экономист РФ
(руководитель авторского коллектива);
Б.Т. Жарылгасова — д-р экон. наук, профессор;
С.А. Хмелев — д-р экон. наук, профессор;
А.С. Каратаев — д-р экон. наук, профессор;
В.Ю. Савин — канд. экон. наук, доцент;
И.С. Камайкина — канд. экон. наук, доцент;
И.А. Донцов — канд. экон. наук;
Д.М. Манышин — канд. экон. наук, доцент;
А.А. Подрезов — старший преподаватель

Р е ц е н з е н т ы : 
Р.П. Булыга — д-р экон. наук, профессор, руководитель Департамента учета, 
анализа и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской 
Федерации;
Д.А. Ендовицкий — д-р экон. наук, профессор, ректор, Воронежский государственный университет

Б94 
 
Бухгалтерский учет и анализ : учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2018. — 478 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI: https://doi.org/10.12737/20161

ISBN 978-5-369-01585-8 (РИОР)
ISBN 978-5-16-012283-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105167-2 (ИНФРА-М, online)
В учебнике с учетом последних изменений и дополнений в законодательстве изложены теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и 
экономического анализа деятельности организаций, в частности цели, задачи, 
принципы, правила, методы бухгалтерского учета и экономического анализа. 
Рассмотрены направления экономического анализа и способы использования 
его результатов.
Рекомендуется студентам бакалавриата, обучающимся по направлениям 
подготовки «Экономика» (профили «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 
«Финансы и кредит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение», 
«Анализ и управление рисками»), «Менеджмент» и «Государственное и муниципальное управление». Также учебник будет интересен аспирантам, преподавателям вузов и практикам, повышающим свою квалификацию.

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73

ISBN 978-5-369-01585-8 (РИОР)
ISBN 978-5-16-012283-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105167-2 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

© Коллектив авторов

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет и анализ — это основа эффективной работы 
любого экономического субъекта независимо от его организационно-правовой формы, размеров и специализации бизнеса.

Бухгалтерский учет изначально предназначался для отражения 

реальных процессов производства, обращения, распределения и 
потребления, и поэтому он лучшим образом характеризует финансовое состояние организаций и служит основой для проведения 
экономического анализа состояния и результатов деятельности и 
принятия управленческих решений руководителями. 

В настоящее время наметилась тенденция к усилению роли и 

значимости бухгалтерского учета; это связано с тем, что он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. 
Как одна из важных частей процесса управления бухгалтерский 
учет обеспечивает внутренних пользователей важной информацией, позволяющей контролировать текущую деятельность экономического субъекта, планировать его стратегию и тактику; эффективно использовать имеющиеся ресурсы; давать достоверную оценку 
результатов деятельности.

Современные бухгалтеры и финансисты-аналитики должны 

обладать достаточными знаниями, необходимыми для эффективной организации системы бухгалтерского учета и внутрифирменного контроля; уметь своевременно выявить и оперативно реагировать на любую рыночную ситуацию и чутко улавливать дальнейшие 
тенденции. 

В книге освещены вопросы бухгалтерского учета и экономиче
ского анализа деятельности коммерческой организации, в частности учета и анализа затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (товаров, услуг), подготовки бухгалтерской 
отчетности и отчетов по результатам экономического анализа для 
различных пользователей.

ЧАСТЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 1. Предмет, метод и принципы

бухгалтерского учета

1.1. Система нормативного регулирования 

бухгалтерского учета и отчетности в России

Бухгалтерский учет в России осуществляется в соответствии с нормативными документами следующей уровней: 

y
1-йyуровень — законодательный (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс, Трудовой кодекс и др.); 

y
2-йyуровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; 

y
3-йyуровень — методические рекомендации (инструкции, 
письма Минфина и др.); 

y
4-йyуровень — внутрифирменные рабочие документы по бухгалтерскому учету, разработанные организацией (приказ по 
учетной политике).

Федеральный законyотy6yдекабряy2011yг.y№y402-ФЗy«Оyбухгалтер
скомyучете» определяет правовые основы бухгалтерского учета, его 
содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйственных субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. 

На основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» Прави
тельство РФ разработало Положениеyпоyведениюyбухгалтерскогоyучетаyиy
бухгалтерскойyотчетностиyвyРоссийскойyФедерации (Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н). Положение содержит 
базовые понятия, порядок организации и ведения бухгалтерского учета и другие положения Федерального закона «О бухгалтерском учете». 

В настоящее время также разработаны и утверждены Положенияyпоy

бухгалтерскомуyучетуy(ПБУ), представляющие собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта.

Методическиеyрекомендации,yразрабатываемыеyМинистерствомyфи
нансовyРФyиyразличнымиyведомствами, предназначены для конкретизации учетных стандартов в соответствии с отраслевыми особенностями.

Рабочиеyдокументыyсамихyорганизаций определяют особенности 

организации и ведения учета в них, основными в их составе являются: учредительные документы; учетная политика; формы первичных учетных документов, утвержденных руководителем; графики документооборота и рабочий план счетов бухгалтерского учета.

1.2. Задачи бухгалтерского учета

Цель бухгалтерскогоyучета — формирование полной и достоверной 
информации в целях обеспечения ею пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также анализ, интерпретация и 
использование информации для выявления тенденций развития 
организации, помощи при выборе различных альтернатив и принятии управленческих решений. 

К задачамyбухгалтерскогоyучета относятся:
y
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, 
необходимой внутренним и внешним пользователям; 

y
обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и 
сметами; 

y
своевременное предупреждение негативных моментов хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутренних резервов организации;

y
поиск путей достижения положительного финансового результата на стадии ведения учета.

По последовательности решения задачи бухгалтерского учета 

можно рассмотреть в следующем порядке:

1) обеспечение сохранности имущества собственников, пере
данного в распоряжение организации;

2) контроль как средство обеспечения эффективного управле
ния организацией, обусловленное внедрением систем интенсивного использования трудовых ресурсов;

3) исчисление финансовых результатов, в частности необходи
мых для расчета налогооблагаемой прибыли; 

4) перераспределение ресурсов в народном хозяйстве путем 

обеспечения открытости (публичности) финансовой отчетности и 
управления портфелем ценных бумаг.

Характерные черты, отличающие бухгалтерский учет от других 

видов учета:

y
предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками конкретной организации; 

y
в системе бухгалтерского учета имеет место сплошное отражение всех без исключения хозяйственных операций, которые 
производятся в организации; 

y
отражение происходящих хозяйственных фактов во времени 
носит непрерывный характер; 

y
каждый хозяйственный факт оформляется документально при 
помощи первичного документа, имеющего юридическую силу; 

y
все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, что позволяет обобщить натуральные показатели; 

y
имеет место взаимосвязанность отражения хозяйственной 
деятельности, обусловленная взаимозависимостью совершающихся фактов;

y
в бухгалтерском учете используются специфические методы обработки данных, практически не применяемые в других видах 
учета (например, счета, двойная запись, калькуляция, баланс).

1.3. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предметомyбухгалтерскогоyучетаyявляется упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, источникам его образования, а также хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью составления ее 
бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектамиyбухгалтерскогоyучета выступают конкретные эконо
мические субъекты, инвестирующие средства в активы и получающие определенные финансовые результаты.

Другими словами, предметомyбухгалтерскогоyучетаyвyобобщенномy

виде выступает финансово-хозяйственная деятельность организации, представляемая через множество разнообразных объектов, 
которые можно объединить в две группы:

1) объекты, которые обеспечивают финансово-хозяйственную 

деятельность организации;

2) объекты, составляющие финансово-хозяйственную деятель
ность организации. 

К первойyгруппе относятся активы (имущество) организации и 

источники их финансирования:

y
имущество организации (основные средства, производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения);

y
собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды социального назначения, 
резервы, прибыль);

y
задолженность со стороны других организаций (дебиторская 
задолженность) и обязательства сторонним и физическим лицам 
(кредиты банков, займы, кредиторская задолженность).

Ко второйyгруппе относятся финансово-хозяйственные процес
сы и их результаты:

y
хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе 
имущества и обязательств. При этом операции могут быть 
двусторонними, т.е. могут совершаться между независимыми 
партнерами (например, купля-продажа), и односторонними 
(например, потери от стихийных бедствий, износ основных 
средств и т.п.).

Таким образом, бухгалтерскийyучет представляет собой упоря
доченнуюyсистемуyсбора,yнаблюдения,yизмерения,yрегистрации,yобработкиyиyполученияyинформацииyвyденежномyвыраженииyобyимуществе,y
обязательствахyиyхозяйственныхyоперацияхyорганизацииyиyихyдвиженияyпутемyсплошного,yнепрерывногоyиyдокументальногоyучета.y

1.4. Принципы и допущения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет должен вестисьy поy соответствующимy принципам,y
представляющим собой его исходное, базовое положение и предопределяющим все последующие вытекающие из него утверждения. 
Принципы бухгалтерского учета лежат в основе разработки конкретных правил его ведения. Их использование обеспечивает основные 
свойства финансово-хозяйственных операций, указанных в табл. 1.1.

Бухгалтерская информация может быть использована как на 

внутреннем российском рынке, так и на международном уровне, 
если она отвечает по качеству основнымyтребованиямy(принципам, 
означающим, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета) (табл. 1.2).

Допущенияyбухгалтерскогоyучета (правила организации и веде
ния бухгалтерского учета и составления отчетности) приведены в 
табл. 1.3.

Таблица 1.1

Принципы бухгалтерского учета

Принципы
Краткая характеристика

Полезность
Отражение реальных экономических параметров и характеристик

Проверяемость
Возможность независимых специалистов получить 
одинаковые результаты

Независимость
Отсутствие действий в пользу одной из групп пользователей за счет других

Измеряемость
Возможность оценки даже при отсутствии денежного 
измерителя

Денежное 
измерение

Информация в бухгалтерских отчетах всегда должна 
быть выражена в едином денежном измерителе —
в валюте страны нахождения организации

Обязательное 

документирование

Непрерывное, сплошное, документально обоснованное и достоверное отражение учитываемых объектов 
на основе одновременно совершающихся в организации различных операций, которые в свою очередь 
отражают постоянно возобновляемый кругооборот 
всех средств организации и непрерывную смену их 
форм

Двойная запись

Взаимосвязанное отражение каждой хозяйственной 
операции в двух корреспондирующих счетах бухгалтерского учета: по дебету одного счета и по кредиту 
другого

Первоначальная 

стоимость

Сделки бизнеса отражаются в бухгалтерской документации в соответствии с их стоимостью на момент 
первоначальной сделки, а не по их текущей (или «справедливой») оценке

Учет 

по себестоимости 

Направлен на обоснование применяемых в учете 
стоимостных оценок. В сочетании с принципом действующего предприятия дает основания для учета 
активов по исторической (или бухгалтерской, книжной) стоимости, т.е. с учетом всех затрат, связанных 
с приобретением актива. Историческая оценка является объективной, так как подтверждена первичными документами. Такой подход дает бухгалтеру 
возможность в отличие от установления рыночной 
стоимости не заниматься постоянной переоценкой 
активов при изменении их рыночной цены. За рядом 
исключений, переоценка имущества будет произведена только при составлении ликвидационного 
баланса

Учетный период 
Бухгалтерский учет ведется по учетным периодам, которыми принято считать календарные периоды

Принципы
Краткая характеристика

Консерватизм 
(осторожность)

Желание руководителей организации всегда представлять дела производства в лучшем виде не всегда согласуется с реальным положением дел. Предварительное поступление доходов в течение отчетного периода нельзя 
засчитывать в доходы, уже принадлежащие организации, 
если окончательное исполнение операции выходит за 
пределы отчетного периода. Их лучше отнести к доходам 
будущих периодов. В случае если организация понесла 
расходы, а окончательность операции документально не 
определена (возможно, эти затраты будут возвращены), 
то их следует засчитывать в расходы будущих периодов, 
чтобы не искажать истинные показатели по прибыли. Поэтому при получении прибыли или появлении расходов 
нужно иметь веские доказательства их правомерности. 
Отсюда следует вывод о том, что принцип консерватизма 
имеет две стороны: а) доход признается только тогда, 
когда имеется для этого обоснованная уверенность; 
б) расход признается, как только возникает обоснованная 
возможность

Реализация

Определяет сумму дохода, которая должна быть признана от конкретной продажи в этот период. Так как 
товар может быть продан по цене выше его стоимости 
и ниже, в рассрочку и до оплаты, то сумму реализации 
следует корректировать на предполагаемую сумму 
безнадежных долгов

Увязка доходов 

и расходов

Если какое-либо событие влияет как на доход, так и на 
расходы, то воздействие на каждый из них должно быть 
признано в одном учетном периоде. Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции 
того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, а прибыль определяется 
как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство. Из вышесказанного следует, 
что затраты на производство должны быть включены в 
себестоимость в том периоде, в котором определена 
выручка от реализации

Существенность

Устанавливает, что незначительные события могут не 
приниматься во внимание, но вся важная информация 
должна быть раскрыта полностью

Качественные 
характеристики 

информации

Для того чтобы финансовая информация была полезной, она должна быть уместной и правдиво представлять то, что она предназначена представлять. Полезность информации повышается, если она является сопоставимой, проверяемой, своевременной, понятной, 
прозрачной и достоверной

Окончание табл. 1.1

Таблица 1.2

Принципы соблюдения международных стандартов организации 

и ведения бухгалтерского учета

Принципы 

соответствия 

международным 

стандартам 
финансовой 

отчетности (МСФО)

Краткая характеристика

Понятность

Понятность пользователям, содержит сведения о 
хозяйственной деятельности организации, о ее финансовом состоянии и учетной политике

Уместность

Возможность оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждает и вносит коррективы в предыдущие оценки, способствует принятию 
пользователями обоснованных экономических 
решений

Достоверность

Отсутствие существенных ошибок, способных помешать принятию пользователями обоснованных 
экономических решений

Сопоставимость

Возможность сравнения показателей финансовой 
отчетности организации через определенные промежутки времени с целью выявления тенденции ее 
финансового положения и развития

Полнота

Представление всей учетной информации, необходимой для управления бизнесом, а также для 
внешних пользователей, при недопущении вывода 
излишней информации, исключении дублирования 
и ненужных показателей

Непротиворечивость

Необходимость тождества данных аналитического 
учета с оборотом и остатком по синтетическим 
счетам на 1-е число каждого месяца, показателей 
бухгалтерской отчетности данным синтетического 
и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода

Осмотрительность

Осторожная реакция на неопределенность с целью 
адекватного отношения к неопределенности и рискам, присущим событиям, связанным с ведением 
бизнеса

Рациональность

Необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий и 
хозяйственной деятельности организации

Приоритет содержания 

над формой

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но 
и из экономического содержания