Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Допущено УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Бухгалтерский учет
в бюджетных
учреждениях

Е. А. Мизиковский
Т. С. Маслова

Учебное пособие

Издание с изменениями

2017

Москва

И
М
НФРА

УДК 657.1(470+571)(075.8)
ББК 65.052.247(2Рос)я731
М58

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. А. Д. Ларионов;
др экон. наук, проф. Н. П. Любушин

Мизиковский Е. А., Маслова Т. С.
М58
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях : учеб. пособие. — Изд. с измен. / Е. А. Мизиковский, Т. С. Маслова. — М. :
Магистр; ИНФРАМ, 2017. — 336 с.
ISBN 9785977600217 (в пер.).
ISBN 9785160039695
Агентство CIP РГБ.

Учебное пособие посвящено актуальным вопросам бухгалтерского учета
бюджетных учреждений. Рассмотрены факторы, влияющие на организацию и
методику бюджетного бухгалтерского учета в России, освещен учет нефинансовых и финансовых активов учреждений, их обязательств перед работниками, поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом по налогам и др. Даны практические примеры, тесты по каждому параграфу.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Будет полезно преподавателям финансовоэкономических вузов и факультетов, а также преподавателям
системы учебнометодических центров по подготовке и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

УДК 657.1(470+571)(075.8)
ББК 65.052.247(2Рос)я731

В оформлении переплета использован фрагмент картины Игоря Обросова
«30е годы. Хирурги института им. Н. В. Склифосовского», 1995

ISBN 9785977600217
© Мизиковский Е. А., Маслова Т. С., 2007
ISBN 9785160039695
© Издательство «Магистр», 2007

Оглавление

Оглавление
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Предисловие
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

ГЛАВА
1
Бюджетная система Российской Федерации как сфера
бюджетного бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования,
участники бюджетного процесса
. . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.2. Нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
1.3. Бюджетная классификация — основа бюджетного
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
1.4. Связь бюджетного учета с планированием и финансированием
бюджетных учреждений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Выводы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Контрольные вопросы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Ответы на тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

ГЛАВА
2
Бюджетный бухгалтерский учет нефинансовых активов . . . . . 91

2.1. Учет капитальных вложений в нефинансовые активы . . . . . 91
2.2. Учет основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2.3. Учет нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
2.4. Учет непроизведенных активов . . . . . . . . . . . . . . . 139
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
2.5. Учет результатов переоценки объектов основных средств,
нематериальных и непроизведенных активов
. . . . . . . . . . 143
2.6. Учет материальных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
5

Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

ГЛАВА
3
Бюджетный бухгалтерский учет финансовых активов
. . . . . 166

3.1. Учет движения денежных средств в кассе . . . . . . . . . . 166
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
3.2. Учет движения денежных средств на лицевых счетах
в органах казначейства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
3.3. Учет операций движения денежных средств на счетах
в банках
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
3.4. Учет финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
3.5. Учет результатов инвентаризации нефинансовых
и финансовых активов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

ГЛАВА
4
Бюджетный бухгалтерский учет требований
и обязательств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

4.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам
от собственности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
4.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам от оказания
услуг
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
. . . . . . . . . . . 220
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
4.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
. . . . . . . . 230
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
4.5. Учет расчетов по социальному страхованию . . . . . . . . . 258
4.6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . 266
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277

6
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Оглавление

Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

ГЛАВА
5
Бюджетный бухгалтерский учет налогообложения
учреждений
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284

5.1. Учет расчетов с дебиторами по налоговым доходам . . . . . 284
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
5.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
. . . . . . 293
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
. . . . . 302
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

Глоссарий
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

Приложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317

Оглавление

Предисловие

Предисловие
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (широко известный под названием бюджетный учет) является составной частью
российской национальной системы бухгалтерского учета, специализированной на создании учетной информации для управления
государственными (муниципальными) финансами на всех уровнях
властных структур бюджетной системы РФ. Определяющие регламентации (правила и указания) бюджетного учета, обязательные в
практике бюджетных учреждений, устанавливаются централизовано Министерством финансов РФ. Примером тому служит инструкция по бюджетному учету, принятая в соответствии с Правительственной программой реформирования бухгалтерского учета и
действующая с 2005 г.
Новации, внесенные инструкцией в бюджетный учет, — система бухгалтерских счетов по учету вложений в нефинансовые
активы, метод начисления для учета расходов, начисление амортизации по срокам полезного использования долгосрочного имущества и др. — способствуют значительному повышению достоверности бюджетной отчетности и во многом сближают бюджетный бухгалтерский учет с бухгалтерским учетом коммерческих
организаций. Движение к подобной унификации — логичный
результат ориентации данных бюджетной отчетности на информационные нужды всех заинтересованных пользователей. Действующая в настоящее время система бюджетного учета является
своеобразным отправным пунктом постоянного его совершенствования.
При работе над учебным пособием авторы учитывали, что курсу бюджетного учета предшествовало изучение общей теории бухгалтерского учета, ряда общеэкономических и специальных учебных дисциплин.
В учебном пособии излагаются основы бюджетного учета, последовательно рассматриваются принципы формирования бюджетной системы РФ, организация и методика бюджетного учета,

8
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

его связь с планированием и финансированием, отдельные вопросы учета налоговых платежей.
Большое внимание уделено факторам, влияющим на бюджетный учет. Изложены основные принципы бюджетного учета, концепции правового и нормативнометодологического его регулирования, учетные объекты.
В главе 1 описан механизм организации бюджетного учета: особенности нормативного регулирования бюджетного учета, источники финансирования учреждений, бюджетная классификация,
план счетов бюджетного учета и др.
Глава 2 посвящена методологии и технике бюджетного учета
нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и др.).
Глава 3 знакомит читателя с бюджетным учетом финансовых
активов учреждений: денежных средств и финансовых вложений.
В главе 4 представлены формы и учет различных обязательств,
которые могут возникать у бюджетных учреждений: перед поставщиками, работниками (по оплате труда), государственными внебюджетными фондами, а также требований к учреждениям покупателей, поставщиков по предъявленным им претензиям, родителей (за содержание детей в детских дошкольных учреждениях),
студентов, обучающихся на платной основе, и др.
Глава 5 посвящена бухгалтерскому учету налогообложения
бюджетных учреждений.
Каждая глава сопровождается упражнениями, тестами, краткими выводами, контрольными вопросами, которые способствуют
закреплению изученного материала, умению самостоятельно и
взвешенно решать профессиональные вопросы бюджетного бухгалтерского учета.
Важно добросовестно изучить соответствующий раздел, самостоятельно выполнить практические задания и подготовить исчерпывающие ответы на контрольные вопросы, так как теоретический
материал лучше всего усваивается на практическом опыте.
Пособие дополнено глоссарием, содержащим трактовку (определение) специальных терминов, используемых в бюджетном бухгалтерском учете.
Учебное пособие соответствует требованиям государственного
образовательного стандарта и программы дисциплины «Бюджетный учет и отчетность», предназначено для подготовки студентов

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
9

Предисловие

по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
высшего профессионального образования (базовый уровень). Оно
будет полезно преподавателям финансовоэкономических вузов и
факультетов, а также преподавателям системы учебнометодических центров по подготовке и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Предисловие