Баланс для начинающих и другие труды

М. Ю. Медведев

БАЛАНС ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 
И ДРУГИЕ ТРУДЫ

Москва, 2018

2-е издание (электронное)

УДК 65.372
ББК 65.052.206.11
М42

    Баланс для начинающих и другие труды [Электронный ресурс] / 
М. Ю. Медведев. — 2-е изд. (эл.). — Электрон. текстовые дан. 
(1 файл pdf : 312 с.). — М. : ДМК Пресс, 2018. — Систем. требования: Adobe Reader XI либо Adobe Digital Editions 4.5 ; экран 10".

ISBN 978-5-93700-050-7

В сборник известного в учетном сообществе М.Ю. Медведева включены 
его лучшие труды по методологии бухгалтерского учета:

«Баланс для начинающих» — книга, ставшая визитной карточкой автора. 
Оказалась настолько удачной, что даже издатели приняли ее за учебное пособие, дав соответствующее название. С момента опубликования в 2005 г. выдержала два переиздания и несколько допечаток; 

«Основы калькулирования» — рассматривается понятие калькулирования 
в его исторических, методологических и экономических аспектах. Калькулирование увязывается с тремя типами связей между объектами бухгалтерского 
учета. Дается принципиально новая классификация расходов: в отличие от 
имеющейся в нормативной базе, понятная и легкая для усвоения;  

«История двойной записи» - выдвигается оригинальная концепция происхождения двойной бухгалтерии в Древнем Риме, далее рассказывается о том, 
каким образом русские бухгалтеры пытались постичь и усовершенствовать 
двойную запись. 

В приложении приводится полный вариант статьи, посвященной памяти 
скончавшегося в 2010 году Я.В. Соколова — человека, который долгие годы 
был знаменем российской бухгалтерии. 

Издание предназначено для студентов, обучающихся по экономическим 
специальностям, аспирантов, преподавателей, практикующих бухгалтеров. 

УДК 65.372 
ББК 65.052.206.11

ISBN 978-5-93700-050-7 
©  ДМК Пресс, 2012

М42

Медведев, Михаил Юрьевич.

Деривативное электронное издание на основе печатного издания: Баланс 
для начинающих и другие труды / М. Ю. Медведев. — М. : ДМК Пресс, 
2012. — 310 с. — ISBN 978-5-94074-763-5.

В соответствии со ст. 1299 и 1301 ГК РФ при устранении ограничений, установленных техническими средствами защиты авторских прав, правообладатель вправе требовать от нарушителя 
возмещения убытков или выплаты компенсации.

СОДЕРЖАНИЕ

БАЛАНС ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ  ......................................................... 6
Введение................................................................................................ 6
1. Порядок изложения материала  ........................................................ 8
2. Этимология и история баланса  ......................................................... 9
3. Определения баланса  ..................................................................... 10
4. Назначение баланса  ....................................................................... 11
5. Правила, по которым вещи подлежат или не подлежат
регистрации в системе учета  .............................................................. 12
6. Начальное представление объекта в системе учета  ....................... 14
7. Представление объекта во времени  ............................................... 15
8. Инвентарь ....................................................................................... 19
9. Баланс при мысленном учете  ......................................................... 20
10. Баланс и возникновение устной речи  ........................................... 22
11. Баланс и овладение арифметикой  ................................................ 23
12. Баланс и овладение письменностью  ............................................. 25
13. События ........................................................................................ 28
14. Будущие объекты  ......................................................................... 31
15. Дебет и кредит  .............................................................................. 32
16. Регистрация события одной датой  ................................................ 34
17. Договоры  ...................................................................................... 39
18. Положительные и отрицательные объекты  ................................. 40
19. Баланс – отчет, отражающий настоящие и будущие объекты  ..... 42
20. Оценка ........................................................................................... 43
21. Однофазный и двухфазный балансы  ............................................ 45
22. Собственный капитал  ................................................................... 51
23. Пермутации и модификации  ......................................................... 57
24. Части собственного капитала  ....................................................... 63

Содержание

25. Баланс и счета бухгалтерского учета  ............................................ 65
26. Оправдание баланса  ..................................................................... 68
27. Обязательственная концепция  ..................................................... 69
28. Концепция источников средств  .................................................... 71
29. Оплата услуг как методологический феномен  .............................. 74
30. Доходы и расходы  ......................................................................... 75
31. Динамический баланс  ................................................................... 79
32. Орудия и предметы труда  .............................................................. 81
33. Амортизация  ................................................................................. 83
34. Контрарные объекты  .................................................................... 85
35. Дополнительные объекты  ............................................................ 89
36. Объединение статического и динамического балансов  ................ 91
37. Бухгалтерский баланс  ................................................................... 92
38. Объекты за балансом  ................................................................... 94
39. Система учета и право собственности  .......................................... 95
40. Критика динамического баланса  .................................................. 96
41. Трудовые ресурсы  ....................................................................... 100
42. Символы ...................................................................................... 102
Заключение ....................................................................................... 105

ОСНОВЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ .................................................... 107
1. Исторические сведения о калькулировании .................................. 107
2. Калькулирование – первый этап исчисления финансового
результата.......................................................................................... 109
3. Оценка объектов. Их стоимость  ................................................... 111
4. Ситуации, при которых учетная стоимость объекта не равна
его себестоимости ............................................................................. 113
4.1. Инфляция .................................................................................. 113
4.2. Переоценка ................................................................................ 115
4.3. Поступление объектов не за деньги ................................................. 118
4.4. Нормативная стоимость ................................................................ 125
4.5. Оценка по выбытии ...................................................................... 127
4.6. Запрет на изменение учетной стоимости  .......................................... 128
5. Связи между объектами ................................................................ 129
5.1. Обменные связи  ......................................................................... 129
5.2. Материальные связи  .................................................................... 132
5.3. Силовые связи  ............................................................................ 137
6. Понятие расходов .......................................................................... 146

Содержание  5

6.1. Определение расходов .................................................................. 147
6.2. Типы расходов ............................................................................. 149
6.3. Оплаченные и неоплаченные издержки ............................................ 152
7. Классификации расходов, объявляемые в бухгалтерском учете ... 155
7.1. Производственные и внепроизводственные расходы............................ 155
7.2. Основные и накладные расходы ...................................................... 158
7.3. Прямые и косвенные расходы ......................................................... 159
7.4. Постоянные и переменные расходы ................................................. 164
8. Особенности калькулирования на этапах хозяйствования ............ 165
8.1. Калькулирование на этапах снабжения и сбыта .................................. 165
8.2. Калькулирование на этапе производства ........................................... 167
9. Калькулирование согласно трудовой теории стоимости ................ 172

ИСТОРИЯ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ ...................................................... 186
1. Когда и зачем двойная запись возникла? ...................................... 186
2. Формализация и литературное возмужание двойной записи ........ 209
3. Двойная запись в России ............................................................... 228
3.1. Знакомство ................................................................................. 228
3.2. Яростное отрицание ..................................................................... 231
3.3. Математическое обоснование ......................................................... 249
3.4. Теория двойного счета имущества .................................................... 258
3.5. Меновая теория ........................................................................... 264
3.6. Обязательственная и другие концепции ............................................ 272
3.7. Усовершенствование  .................................................................... 274
4. Двойная запись и современность .................................................. 290
Послесловие ...................................................................................... 299

ПАМЯТИ Я.В. СОКОЛОВА .............................................................. 302

БАЛАНС ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ

Введение

О балансе слышали все. Баланс всегда находился в центре внимания бухгалтерской общественности. Литературы о балансе опубликовано за последние 
сто лет огромное количество. 
Однако о чем это свидетельствует – о том ли, что существует общепризнанная теория бухгалтерского баланса, или о том, что такой теории не существует?.. На наш взгляд, последнее. Если бы общепризнанная теория существовала, зачем было бы снова и снова обращаться к данному понятию, пытаясь 
переосмыслить, уточнить его? Очевидно, в этом не было бы необходимости. 
Далеко не во всех книгах, посвященных бухгалтерскому балансу, авторы 
пытались разработать его теорию – многие имели чисто учебные цели. Если 
говорить откровенно, таких было подавляющее количество. Можно привести 
обширный список литературы о балансе, но среди этой книжной джомолунгмы 
будут лишь отдельные кирпичики, посвященные теории баланса. Остальные 
книги заметно вторичны – в основном благодаря приземленности целей, которые их авторы ставили перед собой. 
Присмотревшись, можно обнаружить, что подобная бухгалтерская литература, особенно современная, делится на две группы. 
1. Литература, посвященная анализу баланса.
Каким образом она построена? Берутся отдельные показатели или их группы и рассматриваются различные численные отношения между ними. Так возникают категории «оборачиваемость», «ликвидность», «фондоемкость» 
и другие. Однако откуда взялся каждый показатель баланса, что он обозначает в реальности и почему его возможно объединять с другими показателями 
в группы, опускается. Считается, что и без того ясно. 
Подобная литература относится не к бухгалтерскому учету, а к управлению, менеджменту, принятию управленческих решений – как ни называй данную сферу деятельности, суть остается той же. 
2. Литература, объясняющая порядок заполнения баланса.
Эта имеет чисто утилитарное, а не теоретическое назначение. Бухгалтеру 
говорится: «Вот утвержденная форма бухгалтерского баланса. 
Показатель по строке такой-то берется оттуда-то, а по строке такой-то 
оттуда-то. При этом возможны такие-то варианты, смотрите не ошибитесь». 

Введение

Многим такие книги нравятся, однако нельзя не заметить, что они оглупляют читателя. Читателю предлагается действовать не на основе теоретических 
представлений, а просто потому, что так полагается, – например, потому что 
так написано в нормативном акте. 
Подобная литература также вторична, и лишь оригинальные произведения дают читателю правдивые представления о балансе. Лишь оригинальные произведения объясняют не последствия принятого способа учета, как 
учебники по анализу баланса, и не порядок заполнения утвержденной формы 
баланса, как практические пособия по учету, а сам способ учета… и, соответственно, бухгалтерский баланс как самую известную и вместе с тем неоднозначную отчетную форму. 
К сожалению, фундаментальные работы, к которым относится и наше пособие, страдают одним недостатком: неподготовленному читателю в силу научности и сложности изложения бывает непросто понять их. Мы пытались 
избежать такой неприятности, создавая не научный труд, а учебное пособие, 
доступное в усвоении самому неподготовлен ному читателю. Осознавая проблемы неподготовленных читателей, старались, как могли. 
Надеемся, наши старания не пропадут даром и читатель не откажется ознакомиться с историей и теорией баланса. Со своей стороны подтверждаем, что 
излагаемые теоретические представления способны помочь – нам, во всяком 
случае, существенно помогли и продолжают помогать – в работе с нормативной базой бухгалтерского учета. Практику, не владеющему теорией учета, в работе приходится запоминать массу ненужных сведений. Специалисту, 
владеющему теорией учета, в подобном механическом труде нет нужды: ему 
наперечет известны все возможности отражения в системе учета той или иной 
ситуации, поэтому любой нормативный акт не может испугать его или надолго 
озадачить. Даже позабыв на секунду о прикладном назначении учета, не любопытно ли узнать: откуда взялся баланс? как он устроен на самом деле? 
Как и во многих других учебных пособиях, с целью лучшего усвоения и 
систематизации изложенного материала в конце каждого раз дела приводим 
резюме – перечень утверждений, представляющихся нам важными и требующими обдумывания. Читатель может с ними согласиться или не согласиться, 
но во всяком случае пораскинет мозгами, а это всегда на пользу. 

Обдумайте!  _________________________________________________________________________
1. Существует многочисленная литература о бухгалтерском балансе.
2. Одни книги излагают теорию баланса. В них содержатся – или могут содержаться –
фундаментальные представления о балансе.
3. Другие книги посвящены анализу баланса. Это литература не по бухгалтерскому учету,
а по анализу хозяйственной деятельности.
4. Третьи книги посвящены различным аспектам заполнения бухгалтерского баланса. Они
имеют немалую практическую и нулевую теоретическую ценность.

Баланс для начинающих

1. Порядок изложения материала

Прежде чем перейти непосредственно к рассмотрению баланса, определим 
порядок изложения, которого намерены придерживаться. 
Дело в том, что понятие баланса на протяжении истории человечества 
эволюционировало. В разные исторические периоды в понятие баланса вкладывались различные смыслы – и суть не только в научных концепциях, предлагавшихся различными авторами, и не в возникновении и распространении 
самого термина «баланс», но в самом человечестве. Баланс эволюционировал 
вместе с человеческой цивилизацией, как сказали бы раньше, вместе с производительными силами и производственными отношениями. Утрированно говоря, в каменном веке баланс представлял собой одно, в средние века совсем 
другое, а в наше время совершенно третье. 
Цивилизация развивалась неравномерно по всей земной территории: одни 
территории прогрессировали, в то время как другие оставались в невежестве. 
Более того, отдельные культуры зарождались и гибли, часто даже не вступая 
между собой в контакт, по причине чего эволюцию баланса, как и всего бухгалтерского учета в целом, не возможно рассматривать исторически. Мы 
пытаемся сказать, что не возможно рассматривать баланс в хронологической 
последовательности, скажем, таким образом: в Древнем мире баланс составлялся на папирусах, в средние века на пергаменте, затем один французский 
автор упомянул о балансе в своем раннем сочинении, затем другой немецкий 
автор предложил концепцию такого-то баланса и т. д. Данный подход неправомерен, поэтому следует отыскать другой. 
По нашему мнению, эволюцию баланса следует рассматривать диалектически – по той причине, что баланс обладает собственной неоспоримой 
логикой развития. Если целенаправленно следовать данной логике, изложение окажется плавным и связным, даже если хронология нарушится. 
Таким образом, возможны две последовательности изложения: 
•
с точки зрения хронологии, когда последовательно излагаются факты,
имевшие место в одну историческую эпоху, но зачастую мало между собой связанные. Неустановленные факты вообще опускаются, так как
с исторической точки зрения не существуют;
•
внеисторично, с точки зрения диалектики, то есть внутренних законов
развития. В этом случае реконструируется генеральная логика развития, даже если законы хронологии при этом оказываются нарушены.
Мы безоговорочно останавливаемся на втором подходе, полагая: что бы 
о бухгалтерском балансе ни говорилось отдельными авторами, какая бы его 
форма ни устанавливалась нормативными актами, баланс существовал в известном смысле слова всегда. Развитием данного понятия человечество обязано собственному устройству и развитию. С этой стороны эволюция, которую 
баланс претерпел в умах людей, абсолютно детерминирована и познаваема. 

Этимология и история баланса

Наша задача – проследить эволюцию баланса и, дойдя до современного 
периода его развития, понять, что баланс собой представляет. Это и есть 
обещанные фундаментальные знания, которые дают возможность ликвидировать механистическое восприятие нормативных требований бухгалтерского 
учета, проще говоря, сделать бухгалтера чуточку умней и чуточку мудрей. 

Обдумайте!  _________________________________________________________________________
1. Баланс эволюционировал.
2. Эволюцию баланса следует рассматривать не исторически, а диалектически.

2. Этимология и история баланса

Вот уже на нескольких страницах мы твердим «баланс», «баланс», «баланс»… 
И что это за слово такое непонятное – «баланс»? 
Слово это, в качестве привычного (с начала XVIII в.) русскому слуху термина, есть заимствованное французское balance, что означает двухчашечные весы, которое, в свою очередь, берет начало от позднелатинского (IV в.) 
bilanx, что также означает двухчашечные весы (bi < bis – дважды, вдвойне 
+ lanx – чашка весов). Таким образом, «баланс» указывает на равновесие. 
Баланс – это «равновесие в чем-нибудь, пропорциональность частей целого», в таком значении первоначально в различных языках и известно. 
В бухгалтерском значении слово впервые стало употребляться в Италии 
в XV в.; у нас – только с начала XIХ в. Первым считается упоминание в «Новом словотолкователе» (Яновский Н. М. – СПб., 1803–1806), хотя широко 
проблема баланса стала обсуждаться в России лишь с начала ХХ в. Был провозглашен даже специальный раздел учета, занимающийся исключительно 
балансом, – балансоведение. Начиная с 1920-х гг. в специальной литературе 
учебники под таким названием были популярны среди учащейся молодежи. 
Годам к 1950-м популярность балансоведения пошла на спад, но сейчас, похоже, возобновляется – об этом свидетельствует появление нескольких современных пособий, озаглавленных по старинке. В те годы в ходу был также 
термин «балансовый учет», под которым обычно подразумевалось либо то 
же балансоведение, либо непосредственно бухгалтерский учет. Считалось, что 
центральным понятием бухгалтерского учета является баланс, поэтому правильней будет именовать учет балансовым. 
Как видите, о балансе как таковом заговорили с XV в., а вплотную занялись им с начала ХХ в. Однако это ни в коей мере не означает, что раньше 
баланса не существовало. Если баланс отражает некоторые объективные явления, – а скоро читатель убедится, что так оно и есть, – то его существование 
определяется названными объективными явлениями, а вовсе не тем, под каким 
наименованием термин фигурировал и фигурировал ли вообще в человеческой 
речи. Ведь нас интересует не термин, а понятие, которое им обозначено.