Идеи и прозрения русской бухгалтерии

ИДЕИ И ПРОЗРЕНИЯ

РУССКОЙ БУХГАЛТЕРИИ 

Хрестоматия

Москва, 2018

М. Ю. Медведев

2-е издание (электронное)

УДК 657(470+571) 
ББК 65.052.2я7-3

М42

Идеи и прозрения русской бухгалтерии : хрестоматия [Элек- 
тронный ресурс] / М. Ю. Медведев. — 2-е изд. (эл.). — Электрон. 
текстовые дан. (1 файл pdf : 203 с.). — М. : ДМК Пресс, 2018. — 
Систем. требования: Adobe Reader XI либо Adobe Digital Editions 
4.5 ; экран 10".

ISBN 978-5-93700-049-1

В хрестоматию включены отрывки из трудов лучших отечественных 
методологов с комментариями составителя.

Для специалистов, интересующихся методологией бухгалтерского 
учета, а также студентов экономических факультетов.

УДК 657-051(470+571)
ББК 65.052.2я7-3

ISBN 978-5-93700-049-1
 © ДМК Пресс, 2012

Медведев, Михаил Юрьевич.

М42

Деривативное электронное издание на основе печатного издания: 
Идеи и прозрения русской бухгалтерии : хрестоматия / М. Ю. Медведев. — М. : ДМК Пресс, 2012. — 200 с. — ISBN 978-5-94074-451-1.

В соответствии со ст. 1299 и 1301 ГК РФ при устранении ограничений, установленных 
техническими средствами защиты авторских прав, правообладатель вправе требовать от 
нарушителя возмещения убытков или выплаты компенсации.

ПРЕДИСЛОВИЕ

Бухгалтерский учет является наукой. Если не является, тогда кем, 
спрашивается, придуманы правила бухгалтерского учета, которыми 
все пользуются? Кем бы они ни были придуманы, они придуманы – 
следовательно, существовали специалисты, разработавшие приемы, 
с успехом применяемые и в наши дни. Эти специалисты были не просто 
бухгалтерами, а методологами – учеными в области бухгалтерского 
учета. 
К сожалению, с изобретением и преемственностью идей в мировой бухгалтерии не все так ясно и прямолинейно, как хотелось бы: 
невозможно не только назвать изобретателя современной учетной 
методологии – двойной бухгалтерии, но и изобретателей многих учетных приемов, обогативших двойную бухгалтерию после ее всемирного распространения. Еще хуже обстоит дело с русской бухгалтерией, вписавшейся в контекст мирового бухгалтерского учета с конца  
XVIII века, когда в России начали публиковаться переводные труды 
по бухгалтерскому учету. Слишком часто российские бухгалтеры заимствовали у своих западных коллег готовые идеи и слишком редко 
выдавали оригинальные произведения на тему бухгалтерского учета. 
Причины были теми же, что в современности: слабый интерес читателей 
к научным трудам, невозможность с их помощью приобрести авторитет 
и материальный достаток, остракизм со стороны коллег. Однако находились люди, высказывавшие вопреки противодействию обстановки 
смелые методологические идеи, даже воплощавшие их в жизнь, даже 
– что уж совершенно невероятно – добивавшиеся признания и распространения своих идей. Усилиями этих подвижников методология 
бухгалтерского учета получала развитие, становясь в эти мгновения 
наукой в подлинном смысле слова. 
В настоящую хрестоматию включены отрывки из произведений 
методологов, которые смогли – или, есть надежда, смогут – идейно 
обогатить русскую бухгалтерию, так в этом нуждающуюся. Надеемся, 
что хрестоматия будет интересна не только признанным специалистам 
в области бухгалтерского учета и экономики – преподавателям и практикам, но и студентам высших и средних учебных заведений экономического профиля, к которым в первую очередь адресуется. Молодежи 
следует знать, что бухгалтерский учет – одна из самых головоломных 
и загадочных научных дисциплин, и лишь ее бездарное преподавание 
и отупляющая практика превращают эту замечательную область деятельности (вернее сказать, область мышления) в скучное, лишенное 
очарования ремесло.  

ЦВЕТАЕВ П. 
(?–?)

Сведения об авторе отсутствуют (Москва). 

НАЧАЛЬНЫЕ ОСНОВАНИЯ СЧЕТОВОДСТВА

Предуведомление
Я имел случай узнать на опыте пользу предлагаемого способа приводить в короткое время все исчисления как денежных доходов и расходов, 
так и прочих предметов в такой порядок, чтобы во всякое время иметь в 
виду количество прибыли, убыли и наличного состояния каждой вещи. 
Описываемый мною здесь способ испытывал я практически в домашнем 
хозяйстве, в делах по должности и небольших торговых спекуляциях. Во 
всех случаях оказался он удовлетворительным. Теперь я предлагаю его 
любителям порядка в счетоводстве хозяйственном и промышленном, 
домашнем и должностном. Смею даже думать, что его можно ввести в 
число учебных предметов.
Не найдя ни одного удовлетворительного сочинения об этом предмете, осмеливаюсь почитать мой опыт не излишним и представить публике 
в виде науки, коей можно научиться без учителя.

Общие понятия
Счетоводством называется письменная счетная работа, имеющая 
предметом составление особенных или отдельных счетов, соединение 
их в один им общий, или главный, а равно и знание вести всякого рода 
счеты.
Счетом называется исчисление прибывания либо убывания , иначе 
прихода и расхода, частных количеств какой-либо меры одного и того 
же вещества; либо исчисление прихода с расходом вместе, соединение 
частных их количеств в одно общее, называемое суммою, сравнение 
суммы прихода с суммою расхода и нахождение между ними разности, 
называемой балансом (перевесом).
Посему счетоводство производится преимущественно арифметическим сложением, коему в этом деле подчинены все прочие арифметические действия как вспомогательные.
Предметом исчисления, а следовательно, и счетоводства может быть 
всякая вещь, потребляемая людьми и подлежащая измерению.
Вещи потребляются совершенно, когда на месте потребленных ничего не остается; например, когда мы съедаем пищу, издерживаем деньги 
на зрелище, за совет доктору и т. п., и воспроизводительно, когда по 
унич тожении вещей старых являются на местах их новые; например, 

когда издерживаем деньги па покупку 
товаров, чтоб продавать их снова. В 
первом случае потребление называется 
совершенным, во втором – воспроизводительным. Сверх того, потребление 
бывает медленное, когда изменение 
потребляемой вещи в продолжение 
значительного времени почти не заметно, например потребление одежды, машин, орудий и т. п., – и скорое, 
или единовременное, когда количество 
пот ребляемой вещи истребляется или 
изменяется тотчас, например сахар, 
деньги и т. п. Еще потребление бывает 
общественное – из имений государственных, казенных и т. п., и частное – 
 из имений, принадлежащих одному 
лицу или семейству и т. п. Потребление бывает еще хозяйственное, или 
бережливое, и промышленное, делаемое с намерением получить выгоды, 
то есть  возвратить цену издержек с 
излишеством.
Посему счетоводство имеет целью 
исчисление потреблений и разделяется 
на общее и частное. Первое объясняеть все законы и положения, на коих 
основывается всякое исчисление потреблений, – преподает теорию счетоводства, а второе учит прилагать эту 
теорию к исчислению каких-либо особенных предметов, составляющих 
принадлежность одного лица, семейств, обществ, известных под именем 
компаний и товариществ, предметов, потребляемых различным образом и с различными целями. Вообще же частное счетоводство бывает 
хозяйственное и промышленное. Хозяйственное подразделяется на домашнее и должностное, а промышленное – на торговое, мануфактурное, 
транзитное (экспедиционное) и страховое. Предметом этого сочинения 
будет счетоводство общее.
Главные законы счетоводства следующие: 
I. Всякий предмет измеряется приличною ему мерою: пространства 
(длины, ширины и объема), времени, тяжести и цены, – по большей части 
несколькими из них вместе в одно и то же время.
II. Всякий предмет исчисляется в собственном своем счете; а будучи
переменен в другой или заменен другим предметом, исключается из 
своего счета.
III. Каждое количество предмета, определенное мерою, выражается
числом через цифры. 
IV. Одни из этих количеств показывают прибыль, другие –убыль.

Рис. 1. Обложка книги 
П. Цветаева

V. Каждое число прибыли и убыли имеет свою причину. По сходству 
и различию причин все числа или количества могут распределяться по 
классам, родам и т. д.
VI. Все частные числа соединяются в одно общее или главное; а
каждое главное делится на частные.
VII. Между большим и меньшим числами требуется находить разность.
VIII. Все предметы, подлежащие счетоводству, составляют имущество, коим можно располагать по необходимости или по произволу.
Имущество вообще называется капиталом и употребляется на операции хозяйственные, или промышленные; но мы слово «капитал» принимаем за стихию, или элемент каждой такой операции, следовательно, 
за часть имущества.
Вообще, капиталы бывают: 1-й денежный, 2-й товарный, оба именуются обращающимися, 3-й положенный и 4-й движущий, или невещественный. Все они друг к другу относятся как части одного целого. Целое –  
это есть промышленная, или хозяйственная операция, приводимое в исполнение предприятие. В них происходит или трата, или восстановление 
цен, или то и другое вместе. Капиталы же как элементы предприятия и 
операции, взаимно один на другой действуют с общей целью. Цель же 
каждой операции есть или сбережение, или выигрыш. Предприятие есть 
только начало операции.
Каждый из капиталов исчисляется особенным, ему только свойственным способом; поэтому всех способов столько, сколько капиталов в каждой операции, а именно четыре – и следовательно, всякое предприятие 
имеет все четыре способа исчисления предметов.
Каждый из капиталов может увеличиться или уменьшиться на счет 
других, в операции действующих; а товарный и денежный беспрерывно 
переходят один в другой, и это называется капитальным обращением.  
В приводимом в исполнение предприятии, или в каждой операции, ни 
один капитал не может уменьшиться до 0; в противном случае операция 
останавливается, не совершившись, – и предприятие не достигнет цели.

Об исчислении капитала денежного
Деньги мы обыкновенно принимаем за меру ценностей и употребляем как средство мены. Ценность определяется количеством пользы, 
доставляемой нам вещами. Они лучшее изобретение для этой цели. 
Начало их теряется в глубокой древности. Деньгами вообще называют 
всякую металлическую монету, знаки, ее представляющие и идеальную 
меру ценностей монет и знаков.
Идеальная мера ценностей есть только воображаемая и в разговоре 
существующая монета, служащая мерою всех действительных монет, 
например у нас курсовой, или торговый, рубль, в Англии – фунт стерлингов.
Денежный капитал сам не изъят от качеств капитала товарного, кроме 
того что не может истребляться, подобно товарному; например, монету 
нельзя распускать в чаю, как сахар; но полезность или ценность в нем, как 

и в товарном капитале, уменьшается 
или увеличивается по мере уменьшения 
или увеличения требований на него. 
В ведении счетных книг употребляется какой-нибудь один вид монеты, 
например рубль идеальный, a прочие 
ценятся на нее; получив 1 рубль серебром, записываем 4,20 копеек.
Посредством исчисления денежного 
капитала мы измеряем участие каждого 
капитала в приводимом в исполнение 
предприятии и в особенности участие, 
или, лучше, оборот капитала товарного.
Для исчисления денежного капитала необходимы:
1-е – предварительное расписание 
родов доходов и издержек, 2-е – журнал 
доходов и расходов; 3-е – свод однородных доходов и издержек и 4-е – сравнение издержек с доходами и нахождение 
общей и частных разностей – балансов 
(рис. 2)1.
Кроме того, при счетоводстве должно знать: 1-е – итог, или сумму, которая 
есть совокупность количеств однородных доходов, или издержек; 2-е –  
транспорт, или перенос, который есть повторение итога предыдущей 
страницы в начале в следующей; 3-е – статью: под этим словом разумеется всякий доход либо издержка, отдельно в журнале записанные; Арнольд2 называет ее постом; 4-e – разность между двумя количествами, 
иначе баланс (перевес).
Цель счетоводства состоит в том, чтобы знать, сколько чего и откуда 
получено, сколько чего и куда издержано и сколько затем остается в приходе. Предположив себе цель эту, мы составляем вопросы и почитаем их 
решенными алгебраически через Х, или неизвестными членами, и потом 
уже занимаемся приведением этих неизвестных в известные, посредством 
предварительного отыскивания разных данных.
Главные вопросы, какие только можно себе в этом случае предположить, следующие: 1-й – откуда и сколько получено? 2-й – сколько всего 
отовсюду получено? 3-й – сколько и куда израсходовано? 4-й – сколько 
всего израсходовано? 5-й – сколько в приходе в за расходом остается? Некоторые из этих общих вопросов можно разделить на несколько частных. 

1 – здесь и далее все указания в тексте на рисунки даны составителем. – Сост.
2 – Арнольд Карл Иванович (Иоанн) (1775 - 1843) - основатель Московской практической коммерческой академии, автор трудов по бухгалтерии, коммерческим вычислениям, 
народному образованию. – Сост.

Рис. 2

Это раздробление дает возможность видеть, где именно исчисляемый 
капитал падает и где возрастает. Первый вопрос можно раздробить на 
столько частных, сколько есть источников доходов. Третий таким же образом может быть раздроблен на несколько частных по количеству целей, 
с коими делается каждая издержка. От различия источников происходят 
роды доходов, а от различия целей – роды расходов.
Родом доходов называем мы совокупность однородных получений, или 
статей прихода, а родом расходов – совокупность однородных издержек, 
или статей расхода. Род доходов бывает самостоятельный, когда статьи, его 
составляющие, не назначаются для известной цели расхода, или ежели он 
служит источником для разнородных издержек неопределительно. Затем род, 
статьи коего назначаются для известных целей, называется соответственным. То же самое должно сказать и о родах расходов. Ежели разнородные 
издержки делаются из одного источника, или хотя и из разных, но неопределенно, из каких именно, таковой род издержек называется самостоятельным. 
Если же издержки делаются аз определенного источника доходов, то род их 
называется соответственным этому определенному роду доходов.
Все соответственные роды как доходов, так и расходов разделяются, 
во-первых, на долговые, в которые включаются все статьи доходов и расходов, до займов и платежа долгов относящиеся; во-вторых, на промышленные, заключающие в себе все статьи доходов и расходов, делаемые с 
намерением умножить богатство.

Об исчислении капитала товарного
Товаром в смысле промышленном называется как всякая вещь, стоящая денег, так и совокупность таких вещей. Когда мы имеем в доме масло, 
вино, мыло, свечи, сахар, соль, помаду и прочее, все, что только идет 
на потребление, то всем этим вещам не 
можем дать общего названия. По смыслу, 
что все это стоит денег и покупается за 
деньги, не сочтем за ошибку, назвав их 
товаром, за отличительный признак коего примем единовременность потребления. Составим из этих предметов особый 
видь капиталов под именем товарного, 
тем более что все эти вещи могут быть 
исчисляемы одинаковым образом с товаром промышленным.
Вещи, входящие в состав капитала 
товарного, столь разнообразны, что количества их как разнородные не могут быть 
слагаемы в одну общую сумму. Разнообразие их в смысле товарном зависит от 
меры и от цены. Свечи, масло, сахар и т. п.  
измеряются весом; холст, сукно, ситец 
и т. п. – аршином; вино, вода и т. п. –
мерою емкостей (рис. 3). 
Рис. 3

Рис. 4

Все эти предметы при одинаковой мере различаются количеством 
цены. Поэтому нет никакой возможности вести им один общий журнал: 
для каждой вещи должно сделать особенный. Но и это неудобно, потому 
что журнал каждой вещи очень короток. Совокупность таких журналов 
не составит книги объемнее журнала денежного. Поэтому для каждой 
вещи ведется, вместо журнала, особый счет, называющийся членом и 
имеющий сходство с журналом (рис. 4).
Товарный капитал имеет с капиталом денежным соотношение обратное. Там, где денежный капитал издерживается приобретением капитала 

товарного, в денежном делается расход, а в товарном приход – и обратно: 
когда в денежном – приход, в товарном – расход.
Хотя товарный капитал переменяется в денежный только при потреблении воспроизводительном, однако вещи, его составляющие, должно 
исчислять при всяком потреблении. Разница только в том, что при потреблении совершенном ничего в денежный капитал не возвращается. 
То же самое происходит при потреблении грубых материалов в промышленности мануфактурной, переходящих в произведения. Иногда однако 
ж случается, что излишество в вещах, назначенных для потребления 
совершенного, несколько обращается в капитал денежный, о чем и в 
расходе должна делаться особая отметка.
Счетоведение капитала товарного отличается от счетоведения капитала денежного еще тем, что в товарном не допускаются, или по крайней мере неудобно допустить, роды доходов и расходов, как в капитале 
денежном; напротив, член, или счет каждой вещи, сам служит родом 
доходов или расходов в капитале денежном, один или в соединении с несколькими другими. Поэтому и каждый род капитала денежного может 
сделаться членом. Ежели бы случилась статья прихода в капитале товарном, по содержанию и существу совершенно сходная с статьями журнала 
денежного, например сукном заплачен долг или на сахар куплено муки, 
тогда лучше часть товарного капитала записывать проданною, а мнимо 
вырученные деньги в то же время в приходе по журналу денежному в 
роде, например торговли сахаром, и в расходе, по роду платежа долгов, 
или обратно: сперва на приход по роду получения долгов и на расход по 
роду торговли сахаром, которая затем записывается на приход по члену 
в капитале товарном; все это делается посредством статей уравнительных без всякого затруднения; допущение же родов в капитале товарном 
сделает счетоведение неимоверно затруднительным.
Так как счетоведение товарное имеет предметом только вещи, все 
же невещественное, идеальное не может быть товаром, то никакой род 
капитала денежного, не имеющий предметом что-либо вещественное, 
не может войти в число членов капитала товарного. Равно и роды капитала денежного не могут сделаться членами в капитале товарном, когда 
имеют предметом содержание капитала положенного, несмотря на его 
вещественность.

Об исчислении капитала положенного (engage)
По учению Ж. Б. Сея3, положенный капитал заключается в строениях, машинах, употребляемых для совершения предприятия, дотоле, 
пока оное продолжается. Эти слова относятся прямо к промышленности 
мануфактурной. Наша жизнь – непрерывная операция. Строения, машины, орудия и разные средства, нами в жизни употребляемые, подлежат 
одинаковому исчислению, как на фабрике.
Исчисление это делается посредством описей вещам, составляемым 
систематически (рис. 5). Если можно вещи соединить в одну опись, то 

3 – Сей Жан Батист (1767–1832) – французский экономист, один из родоначальников 
политической экономии. – Сост.