Аудитор, 2017, № 11

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 11 (272)

НОЯБРЬ 2017

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Меркулова Н.Б.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 590)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 27.11.2017
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2017

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Налоговая политика России в 2018–2020 гг. ...............................................3

Теория и практика аудита

Н.В. Мамушкина, Н.П. Сидорова
Организационные основы аудита затрат на производство 
продукции ........................................................................................................11

Учет и отчетность

С.В. Колчугин
Принципы бухгалтерского учета Томаса Джонса ........................................19

Налоги и налогообложение

И.М. Дмитриева, О.В. Дятлова
Российский и зарубежный опыт применения налогового учета ................30

Управление  финансами

Н.Н. Парасоцкая, А.В. Зубрицкая
Проблемы кассового планирования исполнения бюджета .........................36

В.И. Ермаков
Банковская реформа: новое в банковском законодательстве 
в 2017 г. ...........................................................................................................43

О.Н. Калачева
Лизинговые отношения как важный источник финансирования 
деятельности организаций малого и среднего бизнеса ..............................49

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................56

Информация
Банк России предложил аудиторам пройти добровольную 
аттестацию ......................................................................................................63
Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса подписал 
меморандумы о сотрудничестве с российскими аудиторскими 
организациями ................................................................................................63
Председатель IFIAR сравнил провалы аудита 
с авиакатастрофами .......................................................................................63
ЦБ будет планировать аудиторские проверки банков 
каждые полгода ...............................................................................................64

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке, которая служит основанием для принятия 

статьи к рассмотрению.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право корректировать

и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных 

для публикации материалов, вносить стилистическую правку, 

по согласованию с авторами менять заголовки статей.

К сведению читателей!

В соответствии с письмом Департамента аттестации научных

и научно-педагогических работников Министерства образования 

и науки Российской Федерации от 01.12.2015 № 13-6518 журнал 

«АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных изданий, 

в которых должны быть опубликованы основные научные результаты 

диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 

на соискание ученой степени доктора наук по группе научных 

специальностей 08.00.00 – «Экономические науки».

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент РЭУ им. Г.В. Плеханова, член Комитета 
по квалификации СРО НП «Институт 
профессиональных аудиторов», аудитор, 
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 
проректор Финансового университета 
при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор кафедры учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики в энергетике 
и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук

Ежова Алла Юрьевна,
аудитор, партнер ООО «Интэк-аудит»,
член СРО РСА, председатель 
Экспертного совета СРО РСА по МСА

Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент

Саркисянц Артос Георгиевич, 
Институт международной торговли и права, 
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Тайлер Эндрю Питер,
директор (партнер) ООО 
«ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование»,
член Ассоциации присяжных сертифицированных
бухгалтеров, член Института присяжных 
бухгалтеров Англии и Уэльса

Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук

Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и 
статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент



Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.

 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 11 (ноябрь), 2017. 64 : 3–10
3

Налоговая политика России в 2018–2020 гг.

Tax Policy of Russia in 2018–2020

УДК 336.71 
DOI: 10.12737/article_5a1bc7bf1311f2.99701796

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent, 

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. В предстоящем трехлетии 2018–2020 гг. в довольно устоявшейся налоговой политике России, 
похоже, не произойдет каких-либо крутых поворотов, а главный акцент в ней, судя по всему, будет сделан 
на обеспечении предсказуемости фискальных условий и стабильности налоговой нагрузки.

Ключевые слова: налоговая политика, налоговая система, налоговые льготы, фискальная нагрузка, налоговое 
администрирование, налоговая база.

Abstract. In the coming 2018–2020 years, Russia’s fairly well-established tax policy does not seem to have any sharp turns, 
and its main emphasis, apparently, will be on ensuring predictability of fi scal conditions and stability of the tax burden.

Keywords: tax policy, tax system, tax benefi ts, fi scal burden, tax administration, tax base.

В
 высших эшелонах власти России, похоже, в интересах достигнутой стабильности налоговой системы не собираются допустить каких-либо крутых поворотов 
на основных направлениях довольно устоявшейся налоговой политики по крайней 
мере в ближайшие три года. Об этом свидетельствуют, в частности, результаты обсуждения на парламентских слушаниях в Государственной думе 18 июля подготовленного 
Министерством финансов РФ проекта «Основные направления бюджетной, налоговой 
и таможенно-тарифной политики на 2018 год 
и плановый период 2019 и 2020 годов» 
(далее — Основные направления).
Главный акцент в налоговой политике 
России, по сути, предлагается сделать на обеспечении предсказуемости фискальных условий для производства и бизнеса, а также 
на стабильности налоговой нагрузки.

Время диктует новые подходы 
к управлению экономикой

В текущем году впервые за последнее 
время основные направления бюджетной, 
налоговой и таможенно-тарифной политики предстоящего трехлетия подготовлены 
Министерством финансов РФ единым документом, рассмотрение которого предшествует внесению в Государственную думу 

проекта Федерального закона о федеральном 
бюджете на очередной финансовый год 
и плановый период.
Участники парламентских слушаний подтвердили правильность такого подхода, 
кстати, инициированного ими же, поскольку взаимоувязка доходов и расходов государства в рамках единого документа позволяет ответить на главный вопрос — какие 
доходы необходимы, чтобы обеспечить 
безу словное выполнение всех социальных 
обязательств государства, повышение качества жизни людей и конкурентоспособности 
страны, оценить совокупную фискальную 
нагрузку на бизнес. Тем более, что бюджетная, налоговая и таможенно-тарифная сферы 
политики являются частями единой государственной экономической политики, на основании которой осуществляется формирование федерального бюджета на очередной 
финансовый год и плановый период.
Парламентарии, участвовавшие в слушаниях, исходили из того, что главная цель государственной экономической политики 
определена в Послании Президента Российской Федерации В.В. Путина Федеральному 
Собранию — достижение не позднее 2019–
2020 гг. темпов роста экономики Российской 
Федерации, превышающих среднемировые 
темпы роста экономики, путем улучшения 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

ставляются парламентариям недостаточными для достижения заявленных целей.
В своих рекомендациях участники слушаний отметили, что проект Основных направлений содержит глубокий анализ происходящих в мировой экономике процессов 
и их влияния на экономику нашей страны. 
Важно и то, что проект фиксирует наличие 
внутренних структурных проблем, в частности, содержит сведения о проблеме, касающейся действующих налоговых и таможенных льгот и оценку соответствующих 
выпадающих доходов бюджетов бюджетной 
системы Российской Федерации. Вместе 
с тем в документе нет анализа итогов реализации основных направлений предыдущего периода с точки зрения достижения 
задач, поставленных Президентом и Правительством Российской Федерации.
Касаясь проблем налогового характера, 
участники слушаний, в частности, обратили внимание на то обстоятельство, что 
в проекте не содержится сведений об эффективности применяемых налоговых льгот. 
Документ не дает возможности оценить 
целесообразность их сохранения, отмены 
или модификации.
Более того, как отмечено в итоговом документе слушаний, в отличие от основных 
направлений налоговой политики за предыдущий период рассматриваемый проект 
не содержит динамики доходов бюджета 
в разрезе видов налогов, анализа динамики 
фискальной нагрузки на экономику, анализа налоговой нагрузки на организации, в том 
числе в разрезе видов экономической деятельности в соответствии с подходом, рекомендованным Российским союзом промышленников и предпринимателей. Кроме 
того, проект в своем июльском варианте 
не содержал данных о влиянии реализованных мер налоговой политики на позицию 
Российской Федерации в рейтинге Doing 
Business, об оценке привлекательности 
и конкурентоспособности отечественной 
налоговой системы в сравнении со странами БРИКС и Евразийского экономического 
союза (на важность оценки которых указывалось в рекомендациях парламентских 
слушаний 2016 г.).

делового климата, повышения результативности крупных инвестиционных проектов, 
наращивания объема несырьевого экспорта, 
развития малого и среднего предпринимательства и повышения эффективности государственной поддержки отраслей экономики.
Однако в проекте Основных направлений, 
подготовленном к июлю Министерством 
финансов РФ, фактически констатировалось, 
что при создавшихся к настоящему времени макроэкономических условиях, ограниченных, как сказано в документе, «потолком 
потенциала экономики», экономический рост 
не превысит 1,5%, что, разумеется, не соответствует поставленной Президентом Российской Федерации цели.
Естественно, с такими выводами в Государственной думе согласиться не могли.
Более того, проект Основных направлений, на взгляд парламентариев, в представленном им виде не содержал системного 
подхода по реализации экономической политики, а также приоритетов, которые должны быть заложены в федеральном бюджете 
на 2018–2020 гг., в том числе с точки зрения 
создания условий для улучшения демографической ситуации, повышения эффективности бюджетных расходов, а также качества 
инвестиций.
Как отмечалось на слушаниях, на взгляд 
аналитиков Минфина в текущих условиях 
решение задачи, поставленной Президентом 
Российской Федерации, по увеличению объема инвестиций не менее чем до 27% ВВП 
к 2018 г., представляется маловероятным, 
а также вызывает сомнение, что к 2020 г. 
будет обеспечено создание 25 млн высокопроизводительных рабочих мест. Однако 
никаких дополнительных мер, направленных 
на решение указанных задач, в проекте Основных направлений не было представлено.
В Парламенте России полагают, что для 
повышения качества жизни людей и конкурентоспособности страны крайне важно 
продолжение реализации приоритетных 
проектов, направленных на решение системных задач, в первую очередь, в экономике, 
социальной сфере и сфере управления. Однако соответствующие меры, предусмотренные проектом Основных направлений, пред

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 11 (ноябрь), 2017. 64 : 3–10
5

Естественно, неудовлетворенность участников слушаний рядом принципиально 
важных положений проекта не могла не отразиться на характере дискуссии, развернувшейся на слушаниях.

К Основным направлениям 
пока немало претензий

Как сказал, выступая на слушаниях, Министр финансов РФ А.Г. Силуанов, предсказуемость фискальных условий, стабильность налоговой нагрузки, сбалансированность бюджета — это залог того, что мы 
не будем увеличивать налоговую нагрузку. 
И все те предложения, которые мы закладываем в нашу налоговую политику, базируются на том, что налоговая нагрузка повышаться не будет. «Мы закладываем принцип фискальной нейтральности, то есть 
для добросовестных налогоплательщиков 
налоговая нагрузка не должна повышаться. 
Это одна из аксиом того документа, который мы сегодня рассматриваем».
По мнению министра, помимо налоговых 
платежей, необходимо иметь в виду предсказуемость неналоговых сборов, неналоговых 
платежей, поскольку они также влияют в целом 
на уровень налоговых изъятий от бизнеса.
В настоящее время в структурах министерства разрабатывается проект кодекса 
неналоговых платежей, в котором будут 
установлены понятные правила взимания 
всех основных неналоговых сборов и платежей. «Мы планируем внести соответствующий законопроект в парламент осенью и обсудить его до конца текущего года».
Другую задачу налогового характера 
А.Г. Силуанов видит в необходимости регулирования экономики в части теневого 
сектора.
Главный инструментарий такого регулирования, считает он, — это улучшение качества администрирования налогов. И здесь 
ряд мер уже принят. Заметен, например, 
прогресс в части внедрения новых технологий со стороны налоговой службы. Прежде всего, это система АСК НДС-2. Несмотря 
даже на снижающиеся темпы роста экономики в период 2016–2017 гг. и ограниченный 
темп поступления доходов в бюджет, тем 
не менее отмечен прирост налога на добав
ленную стоимость, причем опережающими 
темпами.
К этому можно добавить еще и внедрение 
ЕГАИС на рынке алкоголя, что позволило 
привлечь дополнительные акцизы, увеличить их поступление на 28% (за период с начала года) к уровню прошлого года.
Работа в этом направлении продолжится и дальше. Задача — цифровизация и интеграция всех потоков данных в единое 
информационное пространство налогового 
администрирования. Это и электронные 
счета-фактуры НДС, данные таможенной 
службы, данные о розничных продажах, 
которые будут собираться от контрольнокассовой техники в единую базу и которые 
будут анализироваться налоговой службой. 
Это и системы прослеживаемости товаров, 
которые позволят улучшить администрирование при уплате налогов. Это и автообмен налоговой информацией с другими 
юрисдикциями. «Хотелось бы отметить, 
что автоматизация такого большого массива данных (или, как говорят сейчас, Big 
Data), — сказал министр, — позволит кратно сократить теневой сектор, где не платятся сегодня налоги».
Оценка положения дел в налоговой сфере 
страны, которая прозвучала в выступлении 
председателя Счетной палаты РФ Т.А. Голиковой, была не столь оптимистичной, как 
у министра финансов.
По словам Т.А. Голиковой, проект Основных направлений декларирует продолжение программы фискальной консолидации, как сказал А.Г. Силуанов, не предполагающей роста налоговой нагрузки, сосредотачивая меры по мобилизации доходов 
на повышении собираемости налогов и оптимизации расходов. Вводится принцип 
фискальной нейтральности, неповышения 
нагрузки на добросовестных налогоплательщиков. Это оправдано в сегодняшних условиях. Вместе с тем в проекте предлагается рассмотреть возможность создания дополнительного экономического стимула для 
обеления зарплаты путем изменения структуры налоговой нагрузки со снижением 
ставок прямых налогов на труд и повышением ставок косвенных налогов. При этом 
экономические и социальные эффекты та

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

кого маневра неочевидны и на сегодняшний 
день не подкреплены какими-либо доказательными аргументами.
«Новеллой документа, — продолжала 
Т.А. Голикова, — является предоставление 
сведений об оценке налоговых и неналоговых 
расходов бюджета и их распределение 
в структуре программ. Однако вопрос о налоговых расходах фактически свелся к предоставлению на основе данных налоговой 
отчетности обширного материала о существующих льготах с экстраполяцией выпадающих доходов на основе метода упущенных доходов до 2020 года. При этом 
в документе по-прежнему не содержится 
сведений об эффективности применяемых 
льгот и концептуальных подходов, позволяющих оценить целесообразность их отмены или продления. Такая оценка критически важна для определения их влияния 
на экономический рост и создание механизмов, стимулирующих регионы к наращиванию налогового потенциала».
По мнению председателя Счетной палаты 
РФ, проект не предлагает продуманных мер, 
которые необходимы для формирования долгосрочной бюджетно-налоговой политики. 
В частности, это касается вопросов функционирования консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). Фактически с 2014 г. 
весь институт КГН находится в подвешенном 
состоянии: новые не могут быть образованы, 
а ранее созданные продолжают функционировать.
Отсутствует в проекте и долгосрочная стратегия или перечень мероприятий, которые 
могли бы способствовать выводу из тени самозанятых граждан, что в свою очередь могло 
бы стать дополнительным источником бюджетных доходов. Реализуемые законодательные новации по добровольной регистрации 
посредством подачи уведомлений от физических лиц, не являющихся индивидуальными 
предпринимателями, в налоговую службу пока 
своих результатов не дали. На 1 июля 2017 г. 
количество поданных заявлений составило 
всего 213. При этом по-прежнему воспроизводится проблема завышенного расчета численности неработающего населения с возложением на регионы дополнительной финансовой нагрузки при расчете бюджета фонда 

ОМС. С учетом индексации размера платежа 
на неработающее население дополнительные 
расходы их бюджетов составят более 50 млрд 
руб.
Недостаточное внимание, по словам 
Т.А. Голиковой, уделено в проекте и возрастающим возможностям улучшения администрирования доходов на базе электронных сервисов налоговой службы. В частности, с 1 января 2018 г. начнет функционировать еще одна система ФНС, а именно 
Единый государственный реестр записей 
актов гражданского состояния, который 
также позволит улучшить администрирование доходов. Однако об этом в проекте 
ничего не говорится.
Касаясь ситуации в налоговой сфере страны, председатель Комитета Госдумы по бюджету и налогам А.М. Макаров заявил, что 
выполнение всех социальных обязательств 
государства возможно без увеличения налоговой нагрузки на бизнес. «Причем, — добавил он, — когда я говорю о налоговой нагрузке, я имею в виду и фискальную нагрузку, и неналоговые платежи».
Кстати, большая эта нагрузка или маленькая? В законе о бюджете трехлетки ее 
уровень определен — 31,6% ВВП. Это то, 
что должно заработать с 2019 г.
Снижение фискальной нагрузки, за что 
сегодня активно выступает государство, 
на взгляд А.М. Макарова, должно сопровождаться активным использованием мер налогового стимулирования. Возможности для 
этого есть. В частности, как отметил парламентарий, благодаря АСК НДС-2 сегодня 
можно видеть в цепочке НДС любого недобросовестного плательщика. Что это означает? Помимо того, что это дает дополнительные возможности для пополнения 
бюджета, это позволяет сокращать сроки 
налоговых проверок. А сокращение сроков 
налоговых проверок выгодно бизнесу 
и с точки зрения экономии капитала.
Как серьезную меру налогового стимулирования председатель думского комитета предлагает и отказ от налоговых проверок малого бизнеса.
В своем выступлении А.М. Макаров с горечью отметил, что у нас вся налоговая политика превратилась в какую-то конкурен

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 11 (ноябрь), 2017. 64 : 3–10
7

цию льгот. Уже названия этих льгот практически невозможно запомнить. Мы принимаем 
льготы для Дальнего Востока — замечательно, 
потому что нужно развивать Дальний Восток. 
Тут же приходят другие просители льгот, говорят о том, что эти льготы надо распространить на всю страну. Мы распространяем их 
на всю страну. Но тогда представитель Дальнего Востока говорит: «Вы установили их для 
того, чтобы дать нам преференции. Теперь 
давайте нам новые льготы. Мы принимаем 
новые льготы, не оценив эффективность 
предыдущих. Вся налоговая политика свелась 
к гонке льгот, которые не работают».
В заключение своего выступления парламентарий остановился на необходимости 
регулирования вопросов, связанных с интернет-торговлей. По его информации, 
из-за отсутствия такого регулирования государство потеряло в прошлом году 60 млрд 
руб. В этом году потеряет 84 млрд руб., 
а в следующем — 134 млрд руб. «А ведь это 
не просто те налоги, которые ушли из страны за рубеж. Это и те налоги, которые 
не платят те люди, которые вынуждены 
прекращать свой честный бизнес в стране».
Вполне понятно, что вопросы регулирования интернет-торговли должны быть отражены и в Основных направлениях.
В ходе парламентских слушаний лидеры 
думских фракций Г.А. Зюганов и В.В. Жириновский высказались за введение прогрессивной шкалы НДФЛ. В частности, 
по мнению В.В. Жириновского, надо повысить ставку с 13% до 20% тем, у кого ежемесячный доход достигает 100 тыс. руб., 
и до 30% тем, кто зарабатывает в месяц 
больше 1 млн руб.
Проблем налогового характера касались 
и все другие участники слушаний. Их претензии, выводы и предложения были обобщены в соответствующих рекомендациях 
слушаний в разделе «Налоговая политика».

Рекомендации слушаний были жесткими, 
но обоснованными

Озабоченность по поводу положения дел 
в налоговой сфере и по поводу планов министерства решать проблемы налогового 
характера, которая прозвучала на слушаниях, понять можно.

Да, как отметила главный аудитор страны Т.А. Голикова, проблем с налогами у нас 
немало, но в проекте Основных направлений, по сути, не сказано, как государство 
намеревается их решать в предстоящем 
трехлетии.
В проекте Основных направлений в разделе под названием «Цели и задачи бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной 
политики» о главной цели экономического 
характера записано следующее:
«Создание предсказуемой и устойчивой 
среды, характеризующейся: (1) низким уровнем восприимчивости внутренних экономических показателей к колебаниям цен 
на нефть; (2) устойчиво низким уровнем 
инфляционных ожиданий и долгосрочных 
реальных процентных ставок; (3) стабильными налоговыми (и неналоговыми, в том 
числе регуляторными) условиями».
Но о конкретных целях и задачах именно налоговой политики по этому разделу 
проекта, как и по содержанию всего данного документа, судить весьма трудно. 
И хотя налоговый рычаг испокон веков 
считался главным средством усиления при 
формировании доходной части бюджета, 
его реальную силу по содержанию проекта 
представить нелегко. Поэтому не только для 
Т.А. Голиковой, но и для многих других 
участников слушаний весьма удручающе 
прозвучал следующий вывод, сделанный 
в проекте Основных направлений: «наложение внутренних ограничений для экономического развития на ожидаемые внешние 
условия позволяют в базовом сценарии (в отсутствии дополнительных мер структурной экономической политики) ожидать 
темпы роста экономики на среднесрочном 
горизонте в среднем в пределах 1,5% в год».
Похоже, в Парламенте России с этим выводом, мягко говоря, не очень согласны. 
Об этом, в частности, свидетельствует и категоричность рекомендаций участников 
слушаний, которые исходят не из выводов 
проекта, а из задач, поставленных главой 
государства.
В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 1 декабря 2016 г. главная задача налоговой политики сформулирована следующим обра

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

зом: «мы должны так ориентировать нашу 
налоговую систему, чтобы она работала 
на главную цель: на стимулирование деловой 
активности, на рост экономики и инвестиций, создавала конкурентные условия для 
развития наших предприятий. Нужно упорядочить существующие фискальные льготы, сделать их более адресными, отказаться от неэффективных инструментов».
Таким образом, задача, поставленная 
Президентом Российской Федерации, — это 
выведение налоговой системы на качественно новый уровень.
Как записано в рекомендациях, с целью 
разработки новых стабильных правил в налоговой системе на долгосрочный период 
Президентом РФ предложено детально и всесторонне с участием деловых объединений 
в течение 2017 г. рассмотреть предложения 
по «настройке» налоговой системы, в 2018 г. 
подготовить и принять соответствующие 
поправки в законодательство с тем, чтобы 
с 2019 г. заработала стабильная налоговая 
система, позволяющая России конкурировать 
на рынке капиталов и на рынке труда.
Для достижения целей, поставленных главой 
государства, необходимо использование мер 
налогового стимулирования, снижение административной нагрузки на бизнес и обес печение стабильности и предсказуемости 
системы налогообложения.
При этом федеральные и субфедеральные 
уровни бюджетной системы должны иметь 
возможность прогнозировать свои налоговые доходы, что является непременным 
условием выполнения ими своих бюджетных 
обязательств. Экономические субъекты 
должны иметь возможность осуществлять 
планирование своей финансово-хозяйственной и инвестиционной деятельности.
Вполне понятно, что названные меры 
должны быть четко прописаны и в Основных направлениях.
По предложению Торгово-промышленной 
палаты Российской Федерации и Общероссийской общественной организации «Опора 
России» в рамках данного Президентом 
Российской Федерации поручения по «настройке» налоговой системы на площадке 
Государственной думы в соответствии с решением Совета Государственной думы 

от 26 января 2017 г. была создана межфракционная рабочая группа по разработке предложений по упрощению налогового администрирования, налоговой и статистической 
отчетностей, представляемых субъектами 
малого и среднего предпринимательства. 
Впоследствии по предложению бизнес-объединений экспертная деятельность данной 
рабочей группы была расширена в целях 
подготовки предложений по созданию стабильной налоговой системы на долгосрочный период по следующим направлениям:
 ■ снижение фискальной нагрузки;
 ■ совершенствование налогового администрирования;
 ■ совершенствование конструкций налогов с целью придания налогам большей 
ясности и справедливости;
 ■ совершенствование налогообложения 
малого бизнеса.
Что касается снижения фискальной нагрузки, то в рекомендациях по этому поводу обращено внимание на следующие обстоятельства.
Уровень совокупного налогового бремени определяется исходя из доли доходов 
консолидированного бюджета Российской 
Федерации в ВВП (законом о федеральном 
бюджете на 2017–2019 гг. доля доходов 
в 2019 г. определена на уровне 31,6% ВВП). 
«При этом в условиях действующей эконо-
мической ситуации, — сказано в рекомендациях, — безответственно говорить о снижении налогового бремени ниже указанного 
уровня, поскольку сохранение фискальной 
нагрузки в указанных пределах продиктовано необходимостью выполнения государством взятых на себя обязательств».
Однако резервы для разумного снижения 
фискальной нагрузки имеются.
Действующая в России нагрузка на фонд 
оплаты труда самая высокая в мире. Поэтому 
первоочередной задачей налоговой политики 
на среднесрочный период для повышения 
конкурентоспособности страны на рынках 
труда и капитала должно стать снижение нагрузки на фонд оплаты труда с одновременным расширением налоговой базы, в том числе 
путем вывода экономики из тени.
При этом, считают парламентские аналитики, может потребоваться перераспре

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 11 (ноябрь), 2017. 64 : 3–10
9

деление налоговой нагрузки между отдельными элементами фискальной системы 
России, например, путем увеличения косвенных налогов.
Главным результатом обсуждений на парламентских слушаниях является вывод 
о том, что выполнение всех социальных 
обязательств государства возможно без повышения налоговой нагрузки, понимая под 
налоговой нагрузкой совокупную фискальную нагрузку, включающую также неналоговые платежи, имеющие налоговую природу.
Кстати, согласно проекту Основных направлений, завершение работы по систематизации и законодательному закреплению 
единых правил установления и взимания 
неналоговых платежей планируется в текущем году созданием так называемого «кодекса неналоговых платежей».
В соответствии с рекомендациями слушаний в ходе работы над созданием «кодекса неналоговых платежей» целесообразно рассмотреть вопросы снижения дебиторской задолженности по таким платежам, 
а также, учитывая явную налоговую природу отдельных неналоговых платежей, 
включить их в законодательство Российской 
Федерации о налогах и сборах с передачей 
их администрирования налоговым органам.
В этой связи представляется, что отработать механизмы встраивания неналоговых 
платежей в налоговую систему позволит 
проведение эксперимента по взиманию курортного сбора на территории четырех 
субъектов Российской Федерации (Республика Крым, Краснодарский край, Ставропольский край и Алтайский край).
Большое внимание в рекомендациях слушаний уделено и вопросам совершенствования налогового администрирования. Как 
известно, в последние годы на этом направлении достигнуты немалые успехи, связанные 
с применением новейших информационных 
технологий, а именно систем АСК НДС 2 
и маркировки изделий из натуральных мехов, 
с использованием контрольно-кассовой техники, передающей информацию о расчетах 
в адрес налоговых органов в элект ронном 
виде. Эффективность данных систем уже 
сейчас подтверждается ростом налоговых 

поступлений в бюджетную сис тему Российской Федерации.
Вместе с тем, участники слушаний предложили учесть то обстоятельство, что действующие нормы налогового контроля были 
установлены почти пятнадцать лет назад 
при отсутствии имеющихся в настоящее 
время у налоговых органов инструментов 
налогового контроля, а также до создания 
системы международного обмена информацией. В связи с этим представляется справедливой постановка вопроса об отмене или 
серьезной модификации некоторых видов 
мероприятий налогового контроля, а также 
о сокращении объема обязанностей налогоплательщиков в рамках налогового контроля. В частности, при доработке проекта 
Основных направлений предлагается рассмотреть следующие меры:
 ■ введение электронного декларирования 
НДС, книги покупок и книги продаж, что 
позволит сократить сроки камеральных проверок и возмещения НДС;
 ■ внедрение новых инструментов международного информационного взаимодействия, что позволит устранить необходимость установления продолжительных сроков выездных налоговых проверок;
 ■ использование налоговыми органами 
новых технологических решений для мероприятий налогового контроля по ККТ, что 
позволит контролировать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика практически в режиме реального 
времени. В таких условиях значимость камеральных налоговых проверок как минимум в отношении субъектов малого предпринимательства существенно снижается;
 ■ использование новых информационных 
технологий обработки и хранения данных 
налогоплательщиков, что позволяет рассмотреть вопрос о возможности освобождения налогоплательщиков от представления в налоговые органы необоснованно 
большого объема документации (в том числе 
ранее предоставленной в органы государственной власти).
В рекомендациях слушаний обращено 
внимание на то, что в проекте Основных 
направлений отсутствует анализ реализованных мер по «деофшоризации» экономи

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

10

ки. Учитывая важное значение регулирования налогообложения контролируемых 
иностранных компаний для целей «деофшоризации» экономики и наличие практических вопросов в правоприменении, отмечается целесообразность уточнения отдельных положений налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК), 
в том числе порядка определения убытков 
по отдельным видам операций, полученным 
до начала применения правил налогообложения КИК, с целью переноса таких убытков на будущие периоды.
В проекте Основных направлений, по мнению участников слушаний, также не нашли 
отражения меры по предотвращению и сокращению задолженности по налогам, сборам и страховым взносам, статистика в отношении отсрочек, рассрочек по налогам, 
предоставленным за год. В то же время проблема роста объемов задолженности (особенно по страховым взносам) весьма остра 
и требует выработки дополнительных мер 
по ее решению.
В рекомендациях отмечается также необоснованное затягивание введения НДСрегистрации зарубежных интернет-магазинов по надуманным основаниям. В результате только прямые потери российского 
бюджета за 2017 г. составят порядка 100 млрд 
руб. Если не принимать срочных мер, то 
уже к 2020 г. из-под налогообложения выпадет торговый оборот более 3 трлн руб.
Скорейшее принятие соответствующих 
решений по данному вопросу имеет значение не только для получения дополнительного бюджетного источника, но и в качестве 
реального инструмента защиты отечественного бизнеса.
Наконец, нельзя не сказать о том, что, 
по мнению участников слушаний, не нашли 
своего отражения в проекте Основных направлений вопросы совершенствования 
контроля за трансфертным ценообразованием и функционированием КГН.
Как известно, с 1 января 2017 г. введено 
ограничение на возможность зачета (не более 
50%) убытков убыточных компаний в составе КГН, что явилось серьезной поддержкой 
региональных бюджетов. Вместе с тем, необходимо обратить внимание на то, что уже 

в конце текущего года прекращается действие 
моратория на создание новых консолидированных групп. При этом по данным отчетности ФНС России на фоне общего роста 
поступлений налога на прибыль организаций 
прибыль КГН продолжает снижаться.
В связи с этим в рекомендациях слушаний предлагается продлить действие моратория до конца 2018 г. для принятия взвешенного (с учетом состояния бюджетов) 
решения о судьбе института КГН с одновременным отказом от контроля трансфертного ценообразования в отношении сделок 
внутри страны, сосредоточив ресурсы налоговых органов на осуществлении контроля цен по внешнеэкономическим сделкам.
До принятия соответствующих решений 
в части совершенствования контроля 
за трансфертным ценообразованием предлагаются следующие меры:
 ■ запретить территориальным налоговым 
органам проводить налоговый «контроль 
цен» в рамках «обычных» камеральных и выездных проверок;
 ■ исключить начисление пеней и взимание штрафов в тех случаях, когда по внутренним сделкам доначисления одной стороны симметрично корректируются у другой стороны той же сделки.
При доработке проекта Основных направлений предлагается включить в него 
результаты мониторинга функционирования 
КГН за 2017 г. с оценкой влияния ограничения на зачет убытков убыточных компаний в составе КГН как на бюджеты субъектов Российской Федерации, так и на уровень налоговой нагрузки на налогоплательщиков, а также сведения об изменении 
структуры функционирующих КГН (в частности, о выходе из их состава участников 
и влиянии выхода участников на прибыль 
группы) и анализ иных факторов, влияющих 
на динамику поступления прибыли от КГН.
В рекомендациях слушаний Министерству финансов РФ предложено доработать 
проект и по ряду других проблем налогового характера. Принимая бюджет на 2018 г. 
и на плановый период 2019 и 2020 гг., Парламент России должен быть уверен в том, 
что предлагаемая налоговая политика отвечает требованиям времени.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 11 (ноябрь), 2017. 64 : 11–18
11

Цели и задачи аудиторской деятельности

Деятельность или цель аудитора направлена на решение конкретной задачи, которая установлена законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, определена условиями 
договора оказания аудиторских услуг. Правовые основы регулирования аудиторской 
деятельности определяются Федеральным 
законом «Об аудиторской деятельности» 
[1]. Согласно п. 3 ст. 1 названного закона, 
целью аудита является выражения мнения 
о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Конкретными целями может служить 
оценка полноты и качества раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о затратах на производство продукции. С целью 
определения степени соответствия инфор
мации, представленной в отчетности экономического субъекта, требованиям достоверности и полноты аудитор проверяет 
утверждения руководства относительно 
финансовой отчетности; соблюдение аудируемым лицом требований нормативных 
правовых актов в процессе совершения, 
налогообложения, бухгалтерского учета 
хозяйственных операций и формирования 
отчетности; условия и события, которые 
по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать 
свою деятельность непрерывно.
По нашему мнению, цель аудита соответствует представлению аудиторской деятельности в виде аудита и сопутствующих 
аудиту услуг и не должна ограничиваться 
только подтверждением достоверности информации о затратах на производство про
Организационные основы аудита затрат 
на производство продукции

Audit Organizational Framework 
of Production Manufacture Costs

УДК 657.6 
DOI: 10.12737/article_5a17be15a3c800.69976569

Н.В. Мамушкина, ст. преподаватель кафедры 
бухгалтерского учета, анализа и аудита, 
Нижегородский государственный инженерноэкономический университет

e-mail: nataliamam1180@mail.ru

N.V. Mamushkina, Senior lecturer, Department 
of Accounting, Analysis and Audit, Nizhniy 
Novgorod State Engineering and Economic 
University

e-mail: nataliamam1180@mail.ru

Н.П. Сидорова, канд. экон. наук, доцент кафедры 
бухгалтерского учета, анализа и аудита, 
Нижегородский государственный инженерноэкономический университет

e-mail: nanada.71@mail.ru

N.P. Sidorova, Associate Professor, Department 
of Accounting, Analysis and Audit, Nizhniy 
Novgorod State Engineering and Economic 
University

e-mail: nanada.71@mail.ru

Аннотация. В статье рассматриваются организационные аспекты аудита затрат на производство 
продукции, его цели и задачи. Приведены принципы, которыми должен руководствоваться аудитор в своей 
деятельности.

Ключевые слова: цели, задачи, достоверность, доказательства, принципы.

Abstract. Th e article considers audit organizational framework of production manufacture costs, its goals and objectives. 
Th e principles by which the auditor should be guided in his activity are given.

Keywords: goals, objectives, reliability, evidence, principles.