Учет на предприятиях малого бизнеса

УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ 
МАЛОГО БИЗНЕСА

УЧЕБНИК

Москва
РИОР
ИНФРА-М

О.Е. ИВАНОВА

УДК 657.5(075.8)
ББК 65.052.24я73
          И18

А в т о р :
Иванова О.Е. — канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского 
учета, анализа и аудита, Костромская государственная сельскохозяйственная 
академия (п. Караваево). Автор более 150 печатных работ, в том числе 13 монографий и трех учебных пособий по вопросам экономического развития производственной сферы промышленного сектора экономики, бухгалтерского управленческого учета и бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса.
Р е ц е н з е н т :
Солдатова Л.И. — канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, 
анализа и аудита, заместитель декана экономического факультета по учебной 
и методической работе, Костромская государственная сельскохозяйственная 
академия (п. Караваево).

Иванова О.Е.
Учет на предприятиях малого бизнеса : учебник / О.Е. Иванова. — 
М. : РИОР : ИНФРА-М, 2018. — 172 с. — (Высшее образование). — DOI: 
https://doi.org/10.12737/1746-3

ISBN 978-5-369-01746-3 (РИОР)
ISBN 978-5-16-013651-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-106315-6 (ИНФРА-М, online)
В учебнике приведены основные темы курса, формы бухгалтерских и налоговых регистров, задания и тесты для самоконтроля. Особое внимание уделено особенностям формирования налоговых данных на основании информации, группируемой на счетах бухгалтерского учета, для исчисления налоговой базы и сумм налога за налоговый (отчетный) период при различных 
системах налогообложения, применяемых субъектами малого предпринимательства. Для более полного и доступного понимания главы издания проиллюстрированы формами бухгалтерского и налогового учета в соответствии с 
действующим законодательством.
Учебник предназначен для студентов направления подготовки «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной и заочной форм 
обучения.

УДК 657.5(075.8)
ББК 65.052.24я73

ISBN 978-5-369-01746-3 (РИОР)
ISBN 978-5-16-013651-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-106315-6 (ИНФРА-М, online)
© Иванова О.Е.

И18

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

ПРЕДИСЛОВИЕ 

Малый бизнес занимает определенную нишу в системе экономических отношений современного общественного устройства. Он решает 
социальные вопросы, связанные с занятостью населения, позволяет 
быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка, делает продукцию экономически конкурентоспособной. В итоге широкий слой малого предпринимательства для государства является серьезным источником налоговых поступлений. Безусловно, российская экономика нуждается в развитии 
малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых 
предприятий выбирать систему налогообложения, бухгалтерского 
учета и отчетности. Одним из направлений поддержки субъектов малого предпринимательства является налоговая политика государства, 
нацеленная на оптимизацию и минимизацию налогообложения данных категорий хозяйствующих субъектов. На сегодняшний день субъектам малого предпринимательства в соответствии с законодательством предлагается ряд систем налогообложения. Таким образом, перед 
каждой организацией встает вопрос выбора системы налогообложения, характеризующейся спецификой построения бухгалтерского и 
налогового учета. 
Настоящий учебник подготовлен в соответствии с требованиями к 
знаниям по дисциплине «Бухгалтерский учет на предприятиях малого 
бизнеса», сформулированными Федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования по направлению подготовки «Экономика (уровень бакалавриат)». Целями освоения дисциплины «Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса» являются формирование у будущих выпускников теоретических знаний 
и практических навыков в области бухгалтерского и налогового учета 
для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий малого бизнеса. Учебник в полной мере отвечает стандарту подготовки бакалавров в определенной области профессиональной деятельности. 
Учебник состоит из трех глав, отражающих общие вопросы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, организацию налогового учета в условиях применения упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого 
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и для 
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога). Его построение предполагает изучение ключевых 
вопросов по содержанию форм бухгалтерской (финансовой) отчетно

сти, регистров налогового учета, форм налоговых деклараций, позволяющие научить студентов применять действующее законодательство 
для ведения учета на предприятиях малого бизнеса. Завершаются главы задачами и тестовыми вопросами для самоконтроля студентов, 
которые охватывают все содержание соответствующих тем курса. 
Предлагаемый учебник отличается от множества других лаконичностью изложения курса с учетом современных требований развития 
российской экономики и решения информационно-аналитических 
проблем по сбору и обработке информации субъектами малого предпринимательства. Учебник может быть использован в вузах, средних 
специальных учебных заведениях, на курсах повышения квалификации, а также практическим работникам бухгалтерских служб организаций малого бизнеса. 
Настоящее издание подготовлено заведующим кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГБОУ ВО Костромская ГСХА и 
отражает практику преподавания учета на предприятиях малого бизнеса на экономическом факультете вуза. Автор выражает благодарность рецензентам учебника за высказанные замечания и советы, 
большинство из которых учтены при подготовке настоящего издания. 

Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА 

1.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса 
является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики. Российская экономика на современном этапе, безусловно, нуждается в развитии малого бизнеса. При этом малым предприятиям и 
индивидуальным предпринимателям чрезвычайно необходима самостоятельность в выборе системы налогообложения, бухгалтерского 
учета и отчетности.  
Определение субъектов малого предпринимательства в российской 
практике дано в Федеральном законе 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ  
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской 
Федерации» [4]. Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, 
определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки. 
В соответствии с действующим законодательством к субъектам 
малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, отвечающие следующим условиям: 
1) для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований: 
а) суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, 
муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов) в уставном капитале общества с ограниченной 
ответственностью не превышает 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся 
субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 

49%. Ограничение в отношении суммарной доли участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся 
субъектами малого и среднего предпринимательства, не распространяется на общества с ограниченной ответственностью, соответствующие требованиям, указанным в подп. «в»–«д» настоящего пункта; 
б) акции акционерного общества, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного 
(инновационного) сектора экономики в порядке, установленном Правительством РФ; 
в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных 
вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, 
промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) 
соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств — бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями 
образовательным организациям высшего образования; 
г) хозяйственные общества, хозяйственные партнерства получили 
статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от  
28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”»; 
д) учредителями (участниками) хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством РФ перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом от 23 августа 
1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической 
политике». Юридические лица включаются в данный перечень в порядке, установленном Правительством РФ, при условии соответствия 
одному из следующих критериев: 
– юридические лица являются публичными акционерными обществами, не менее 50% акций которых находится в собственности Российской Федерации, или хозяйственными обществами, в которых 
данные публичные акционерные общества имеют право прямо и (или) 
косвенно распоряжаться более чем 50% голосов, приходящихся на 
голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких 
хозяйственных обществ, либо имеют возможность назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа, а также возможность определять 

избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного 
совета); 
– юридические лица являются государственными корпорациями, 
учрежденными в соответствии с Федеральным законом от 12 января 
1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»; 
– юридические лица созданы в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 211-ФЗ «О реорганизации Российской корпорации нанотехнологий»; 
е) акционеры — Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, общественные и религиозные организации 
(объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением 
инвестиционных фондов) владеют не более чем 25% голосующих акций акционерного общества, а акционеры — иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, владеют не более чем 49% голосующих акций акционерного общества (с 1 июля 2017 г.). 
2) среднесписочная численность работников за предшествующий 
календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, 
производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей не должна превышать следующие предельные значения среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов 
малого и среднего предпринимательства: 
а) от 101 до 250 человек — для средних предприятий; 
б) до 100 человек — для малых предприятий. Среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до 15 человек; 
3) доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, 
полученный от осуществления предпринимательской деятельности за 
предшествующий календарный год, который определяется в порядке, 
установленном законодательством РФ о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по 
всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: (с 1 августа 2016 г.): 
– микропредприятия — 120 млн руб.; 
– малые предприятия — 800 млн руб.; 
– средние предприятия — 2 млрд руб. 
Малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с 
едиными методологическими основами и правилами, установленными 
Федеральным законом 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском 

учете» [2], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [13], стандартами бухгалтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций [12], а также на основании 
Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для 
субъектов малого предпринимательства (в дальнейшем — Типовые 
рекомендации) [14]. Типовые рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии 
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и 
предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых 
форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций). 
Малое предприятие имеет право выбора одной из систем бухгалтерского учета:  
 традиционную систему;  
 простую форму;  
 форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. 
Под традиционной системой следует понимать план счетов и 
формы бухгалтерского учета, которые имеют право вести все организации, в том числе и малые предприятия, за исключением кредитных 
организаций и других организационно-правовых форм, обязанных 
вести учет в особом порядке. К традиционным формам относятся: 
журнально-ордерная форма; мемориально-ордерная; компьютеризированная, основанная на традиционных формах бухгалтерского учета.  
Простая форма и форма бухгалтерского учета с использованием 
регистров бухгалтерского учета имущества рекомендуются исключительно для малых предприятий.  
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 
ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий. Руководитель 
малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы: 
 создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, 
возглавляемое главным бухгалтером; 
 ввести в штат должность бухгалтера; 

 передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета 
специализированной организации (централизованной бухгалтерии) 
или бухгалтеру-специалисту; 
 вести бухгалтерский учет лично. 
Принятая малым предприятием учетная политика утверждается 
приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и 
состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются: 
 рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и 
полноты учета и отчетности; 
 формы первичных учетных документов, применяемых для 
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы 
документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
 порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов 
имущества и обязательств; 
 правила документооборота и технология обработки учетной 
информации; 
 порядок контроля за хозяйственными операциями, а также 
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. 
Учетная политика должна применяться последовательно из года 
в год и изменяется при следующих условиях: 
 изменении требований, установленных законодательством РФ 
о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; 
 разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; 
 существенном изменении условий деятельности экономического субъекта. 
В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) 
отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с 
начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого 
изменения. Отражение фактов хозяйственной жизни в системе счетов 
бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых 
малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. 
Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим 

незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не 
более 100 в месяц) рекомендуется применять упрощенную форму 
бухгалтерского учета. 
Большинство субъектов малого предпринимательства имеют право 
вести упрощенный бухгалтерский учет. В данном случае руководитель организации может сам вести бухгалтерский учет, издав об этом 
Приказ [2, 7]. Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут использовать сокращенный план счетов. В частности, учитывать 
все затраты на производство и реализацию на счете 20 «Основное 
производство» и не вести других затратных счетов (счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.). Согласно 
Информации, представленной Министерством финансов России от 
29.06.2016 № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского 
учета и бухгалтерской отчетности», основные средства возможно 
учитывать в упрощенном порядке. 
В этом случае первоначальная стоимость основных средств определяется:  
– при покупке — по цене поставщика и затрат на монтаж; 
– при строительстве — в сумме, уплачиваемой подрядчику. 
Все остальные затраты, связанные с приобретением основных 
средств, возможно включить в состав расходов по обычным видам 
деятельности в том периоде, когда они были понесены. 
Амортизацию по любым основным средствам можно начислять 
единовременно — один раз в год 31 декабря, либо периодически, например раз в полгода, либо раз в квартал. Амортизацию по производственному и хозяйственному инвентарю — единовременно в полной 
сумме при принятии этих объектов к учету.  
В упрощенном порядке могут учитываться материально-производственные запасы. В этом случае приобретенные материальнопроизводственные запасы можно принимать к бухгалтерскому учету 
по цене поставщика, а все остальные расходы, связанные с их приобретением (в том числе транспортно-заготовительные расходы), включать в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда 
они были понесены. Материально-производственные запасы можно 
списывать в расходы по обычным видам деятельности в момент покупки в следующих случаях: 
– если материально-производственные запасы предназначены для 
управленческих нужд (например, канцтовары); 
– если организация является микропредприятием; 
– если остатки материально-производственных запасов несущественны.