Бухгалтерский управленческий учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
УЧЕТ

Москва
ИНФРА-М
2018

Д.В. ЛЫСЕНКО

УЧЕБНИК

Рекомендовано 
Учебно-методическим объединением вузов России
по образованию в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебника для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика» 

Подписано в печать 01.11.2017. 
Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton. 
Печать цифровая. Усл. печ. л. 29,81.  
ППТ20. Заказ № 0000.

ТК  96600-948717-280608

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29
E-mail: books@infra-m.ru        http://www.infra-m.ru

УДК 657(075.8)
ББК 65.5я73
 
Л88

 

Лысенко Д.В.
Бухгалтерский управленческий учет : учебник / Д.В. Лысенко. — 
М. : ИНФРА-М, 2018. — 477 с. —  (Высшее образование: Бакалавриат).

ISBN 978-5-16-010518-5 (print)
ISBN 978-5-16-101732-6 (online)

Учебник апробирован в учебном процессе и отличается от других 
учебников по управленческому учету структурированностью, системным 
ви´дением автором управленческого учета, который представлен как метод 
обоснования управленческих решений.
Для преподавателей и студентов экономических вузов, а также претендентов на получение аттестатов профессиональных бухгалтеров и аудиторов, руководителей всех уровней, экономистов и бухгалтеров.

УДК 657(075.8) 
ББК 65.5я73

Л88

© Лысенко Д.В., 2009

Р е ц е н з е н т ы:
зав. кафедрой Сочинского Государственного университета туризма 
и курортного дела, д-р экон. наук, проф. В.Д. Андреев;
зав. кафедрой Российского Государственного торгово-экономического университета, д-р экон. наук, проф. И.М. Дмитриева

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ISBN 978-5-16-010518-5 (print)
ISBN 978-5-16-101732-6 (online)

Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29



Введение

Учебник «Бухгалтерский управленческий учет» включает в себя

такой объем теоретического и практического материала, касающегося методических основ использования учетной информации в
системе управления организацией, которого нет ни в одном изданном (и известном автору) до настоящего времени в центральных
издательствах РФ учебном пособии по данному предмету.

Принятый в настоящее время подход к преподаванию курса

«Бухгалтерский управленческий учет» предполагает акцентирование внимания преподавателей и студентов на учетных аспектах
этой деятельности, в ущерб управленческим. Большинство учебных
пособий поддерживают инструментальный, ремесленный подход
к управленческому учету, представляя его как сводку некоторых
правил формирования учетных данных.

Такое положение дел нельзя считать оправданным, поскольку

главной целью преподавания дисциплины является научить читателей оперировать потоками информации для принятия управленческих решений, а отнюдь не отражать факты хозяйственной
жизни организаций. Приоритет в управленческом учете следует
отдать управлению, а не учету. Особенно актуально это в отношении студентов, избравших сферой своей будущей деятельности
менеджмент и финансы.

Предлагаемый учебник позволяет его читателям сформировать

представление об управленческом учете, как о системе информационного обмена в организациях, нацеленной на достижение
целей организации через принятие адекватных этим целям управленческих решений финансового характера.

Автор подобрал большое количество задач, примеров, ситуаций,

которые, на наш взгляд, наилучшим образом помогают освоить
основные понятия и методы управленческого учета и которые
могут оказать неоценимую помощь в практическом использовании

в реальной экономической жизни российских предприятий уже в
настоящее время.

В учебнике «Бухгалтерский управленческий учет» рассматри
вается методика основных концепций управленческого учета и
направления их использования в учетно-аналитической практике организаций. С современных позиций излагаются подходы
к формированию у читателей навыков подготовки и принятия
управленческих решений на основе информации о затратах и себестоимости. Большое внимание уделяется методике организации
бюджетного планирования и управленческого контроля. Рассматриваются организационные аспекты управленческого учета и его
взаимосвязь с финансовым учетом, а также специальные задачи,
решаемые в рамках управленческого учета – анализ безубыточности, выбор структуры ассортимента, и др. Разрабатываются и
предлагаются для изложения читателям методики приложения
теоретических моделей и учетных концепций к практике функционирования системы учетно-управленческого информационного обмена в организации. Предлагаются различные подходы к
построению такой системы или адаптации существующей в целях
внедрения методов учета затрат, формирования себестоимости,
бюджетного планирования, контроля и обработки информации
для принятия решений по управлению организацией.



Глава 1

СущноСть 
и назначение 

 
СиСтемы 
упраВленчеСкоГо учета

1.1. основные принципы финансово
хозяйственной деятельности предприятия 

Одной из главных задач управления является установление це
лей, ради достижения которых формируется, функционирует и
развивается организация как целостная система.

Финансово-хозяйственная деятельность любой организации

начинается с определения ее предназначения, или ви2дения (Vision)
того, чем она должна стать для потребителей ее продукции или
услуг, для региона, в пределах которого действует, для общества
в целом в ближайшие 10–20 лет. Обычно формулировку ви2дения
осуществляют высшее руководство или учредители компании,
формулируя такие вопросы:

какой мы хотим видеть свою организацию в будущем?
в чем состоит наш бизнес сейчас и каким он будет в будущем?
кто является потребителем нашей продукции (услуг) и на какую группу покупателей организация будет ориентироваться
в будущем?
какими способами мы собираемся увеличивать ценность
нашей продукции для потребителей?

Миссия — очень важное заявление, отражающее общественно

значимые намерения организации.

•
•

•

•



Миссия конкретизирует ви2дение организации, давая представ
ление о философии, концепции и смысле ее существования. Она
содержит информацию о сфере деятельности, ключевых целях и
принципах работы, о рынках, находящихся в фокусе интересов
организации, что должно заинтересовывать другие организации,
поставщиков, потребителей, вызывать доверие и мотивировать
их поступки по отношению к данной организации. Миссия мобилизует сотрудников на действия по достижению поставленных
целей, объединяет их.

Миссия образует фундамент для установления целей всей орга
низации, а также ее подразделений и функциональных подсистем
(маркетинг, производство, финансы, персонал и т.п.), каждая из
которых ставит и реализует свои цели, логически следующие из
общей цели предприятия. Наукой и практикой наработаны требования, которые необходимо учитывать при разработке целей
организации:

четкие временны2е рамки, в пределах которых устанавливаются цели (долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные);
конкретность содержания и реальная достижимость целей;
непротиворечивость и согласованность с другими целями, а
также с ресурсами, необходимыми для их достижения;
адресность (кто? когда? где?) и возможность осуществления
контроля в ходе реализации целей.

Для упорядочения всего множества целей организации их

группируют (классифицируют) по определенным критериям
(табл. 1.1).

Таблица 1.1

Группировка целей организации

Критерии 

классификации
Группы целей

Период времени
Стратегические (от 1 года до 5–10 лет), тактические 
(от 1 до 5 лет), оперативные (ежедневные)

Содержание 
Экономические, социальные, организационные, 
технические, научные, политические, экологические

Приоритетность 
Особо приоритетные, приоритетные, остальные

Повторяемость 
Постоянно решаемые, разовые (новые)

Деловая среда 
Внутренние, внешние

Организационная 
структура

Цели организации, цели подразделений

Функциональные 
подсистемы

Маркетинг, инновации, финансы, производство, персонал, 
менеджмент

Стадии жизненного 
цикла

Создание, рост, зрелость, завершение

•

•
•

•



Цели организации существенно меняются на разных стадиях

жизненного цикла. Жизненный цикл— это период, в течение которого организация проходит такие стадии своего функционирования, как создание, рост, зрелость и спад (завершение) (рис. 1.1).

На первой стадии (создание) любая компания нацелена на то,

чтобы выйти на рынки, установить деловые отношения с партнерами (поставщиками, торговыми организациями и пр.), изыскать
необходимые средства для стартовой деятельности и организации
бизнеса.

Для второй стадии (рост) приоритетными являются цели,

которые отражают ее успешное позиционирование на рынке и
удовлетворительные финансовые результаты. Среди них отметим

Рис. 1.1. Жизненный цикл организации

Качество организации

Зрелость

Формализация
Формализация

правил.

Стабильная
комплексная

структура.

Упор на

эффективность.

Децентрализация.

Диверсифицированные

рынки

Предпринима
тельство
Нечеткие

цели.

Высокие

творческие
возможности

Время

Рост

Коллективность
Неформальное

общение и
структура.
Высокие

обязательства

Создание

Спад

Снижение

эффективности.

Высокая
текучесть
кадров.

Возрастающие

конфликты

Спад

дальнейшее расширение поля деятельности и рынков, достижение
стабильности и прибыльности, в том числе за счет новых сфер
бизнеса, совершенствование структуры управления, привлечение
квалифицированных профессионалов по маркетингу, производству, финансам и т.д., стратегическое планирование деятельности,
поиск новых финансовых источников для поддержания роста.

На третьей стадии (зрелость) цели организации связаны с кон
тролем за финансами, использованием конкурентных преимуществ, обеспечиваемых масштабами и высокими темпами роста,
дальнейшим совершенствованием структуры управления, введением новых систем и методов управления (по целям, качеству,
контролю и др.).

Цели организации на четвертой стадии — поддерживать долю

рынка и по возможности искать новые рынки сбыта.

Количество и разнообразие целей и задач организации на
столько велико, что без комплексного, системного подхода к определению их состава и взаимосвязей не может обойтись ни одно
предприятие, независимо от размеров, специализации и форм
собственности. Поставленные цели и задачи реализуются через
функции управления (рис. 1.2).

Планирование — это вид управленческой деятельности, свя
занный с составлением планов организации в целом, ее подразделений, функциональных подсистем, отделов и служб. Планы
содержат перечень того, что должно быть сделано, определяют
последовательность, ресурсы и время выполнения работ, необходимых для достижения поставленных целей. Как процесс планирование включает в себя:

установление целей и задач;
•

Организация

Мотивация

Координация

Контроль

Планирование

Рис. 1.2. Взаимосвязь общих функций управления

разработку стратегий, программ и планов для достижения
целей;
определение необходимых ресурсов и их распределение по
целям и задачам (бюджеты);
доведение планов до всех, кто их должен выполнять и кто
несет ответственность за их реализацию.

Планирование — это непрерывный процесс использования но
вых путей и способов совершенствования деятельности организации за счет выявленных возможностей окружающей среды, анализа сильных сторон, возникновения новых условий и факторов.

Организация — функция управления, задачей которой является

формирование структуры организации, а также обеспечение работы предприятия всем необходимым — персоналом, материалами, оборудованием и т.п. Организация включает и делегирование
выполнения общей управленческой задачи путем распределения
ответственности и полномочий, а также установления взаимосвязей между различными видами работ.

Мотивация — это деятельность, имеющая целью активизиро
вать трудовой коллектив и каждого работающего в организации и
побудить их эффективно трудиться для выполнения задач, сформулированных в планах.

Контроль — это управленческая деятельность, задачей которой

является количественная и качественная оценка и учет результатов
работы организации. В ней выделяют два главных направления:
контроль за выполнением работ, намеченных планами, и принятие
мер по корректировке всех значительных отклонений от плана
или самого плана.

Координация — это функция, обеспечивающая бесперебойность

и непрерывность процесса управления. Главная задача координации — достижение согласованности в работе всех звеньев организации путем установления рациональных связей (коммуникаций)
между ними.

Реализация вышеперечисленных функций управления пред
ставлена на рис. 1.3.

Стратегия организации. Центральным элементом стратегичес
кого планирования является стратегия организации, поэтому необходимо четко представлять современные трактовки сути и роли
этого понятия.

Разработка стратегии организации является составной частью

общего процесса стратегического управления, включающего три
взаимосвязанных этапа:

•

•

•

Планирование 

продаж

Планирование 

материально-технического

обеспечения

Планирование

производства

Планирование и ремонт

оборудования

Система ключевых

показателей

эффективности (КПЭ)

Бюджетное

планирование

Планирование

и управление 

инвестициями

Управление денежными 

средствами и расчетами

Управление сбытом,

запасами готовой

продукции

Управление закупками, 

снабжением, запасами 

материалов

Управление 

производством

и движением запасами

Управленческий учет, бухгалтерский учет. Налоговый учет. Учет по Международной системе финансовой отчетности (МСФО)

Контроль деятельности предприятия
Контроль достижения КПЭ
Система оплаты труда и мотивации 

персонала

Рис. 1.3. Функциональная модель оперативного управления организацией