Аудитор, 2017, № 7

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 7 (268)

ИЮЛЬ 2017

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77–42860

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Меркулова Н.Б.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 590)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел./факс: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 23.07.2017
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2017

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном собрании
Е.Е. Смирнов
Процессы финансового оздоровления банков станут прозрачнее ..............3

Теория и практика аудита
И.М. Пожарицкая
Когнитивный аудит: новая парадигма ..........................................................11

К.К. Арабян
Концептуальные основы теории аудита .......................................................16

Ю.Ю. Кочинев
Документирование аудита финансовой отчетности в соответствии
с требованиями международных стандартов ...............................................28

 Учет и отчетность
М.А. Гордова
Формирование единого учетного пространства 
Евразийского экономического союза  ..........................................................37

С.Н. Поленова
Некоторые вопросы оценки в бухгалтерском учете и отчетности .............47

Анализ и диагностика
В.А. Подлепа
Анализ и оценка частных потенциалов коммерческой 
организации ....................................................................................................53

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................58

Информация

Предложения ЦБ по реформе аудита раскритиковали на расширенном 
заседании ........................................................................................................63

Как улучшить аудиторское планирование и эффективность? 
Мнение BDO ....................................................................................................63

Развитие потенциала аудиторских организаций 
с учетом окружающих условий ......................................................................64

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке, которая служит основанием для принятия 

статьи к рассмотрению.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право корректировать

и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных 

для публикации материалов, вносить стилистическую правку, 

по согласованию с авторами менять заголовки статей.

К сведению читателей!

В соответствии с письмом Департамента аттестации научных

и научно-педагогических работников Министерства образования 

и науки Российской Федерации от 01.12.2015 № 13-6518 журнал 

«АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных изданий, 

в которых должны быть опубликованы основные научные результаты 

диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 

на соискание ученой степени доктора наук по группе научных 

специальностей 08.00.00 – «Экономические науки».

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.editorum.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент РЭУ им. Г.В. Плеханова, член Комитета 
по квалификации СРО НП «Институт 
профессиональных аудиторов», аудитор, 
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 
проректор Финансового университета 
при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор кафедры учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики в энергетике 
и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук

Ежова Алла Юрьевна,
аудитор, партнер ООО «Интэк-аудит»,
член СРО РСА, председатель 
Экспертного совета СРО РСА по МСА

Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент

Тайлер Эндрю Питер,
директор (партнер) ООО 
«ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование»,
член Ассоциации присяжных сертифицированных
бухгалтеров, член Института присяжных 
бухгалтеров Англии и Уэльса 

Саркисянц Артос Георгиевич, 
Институт международной торговли и права, 
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук

Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и 
статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент



Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.

 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2017. 64 : 3–10
3

Процессы финансового оздоровления банков
станут прозрачнее

The Processes of Financial Recovery of Banks 
Will Become More Transparent

УДК 330.322 
DOI: 10.12737/article_596c5ef19630d4.36263243

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. Учитывая потребности финансового рынка страны и правоприменительную практику, 
Парламент России принял закон о создании дополнительных механизмов финансового оздоровления 
кредитных организаций (Федеральный закон от 01.05.2017 № 84-ФЗ).

Ключевые слова: несостоятельность (банкротство), банковские гарантии, доверительное управление, кредиты, депозиты, права требования.

Abstract. Taking into account the needs of the fi nancial market of the country and law enforcement practice, the Parliament 
of Russia adopted a law on the creation of additional mechanisms for fi nancial recovery of credit institutions (Federal 
Law No. 84-FZ of 01.05.2017).

Keywords: insolvency (bankruptcy), bank guarantees, trust management, loans, deposits, claims.

И
нициированный группой парламентариев Федерального Собрания Федеральный закон от 01.05.2017 № 84-ФЗ 
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» 
(далее — Закон № 84-ФЗ) обеспечил правовые основы создания дополнительных к уже 
действующим много лет механизмов финансового оздоровления кредитных организаций, 
которые отвечают требованиям времени 
и реализуются за счет средств Банка России.

Главные мотивы инициаторов 
Закона № 84-ФЗ

Как известно, мероприятия по предупреждению несостоятельности (банкротства) кредитных организаций, а значит 
и по поддержанию стабильности банковской 
системы страны в целом, требуют довольно 
серьезных финансовых средств. Вполне понятно, что это обстоятельство не может 
не беспокоить как государство, так и все 
общество, включая представителей финансового рынка.
К сожалению, затратность тех мероприятий, о которых идет речь, зачастую усу
губляется длительностью процессов санации 
банков и недостаточно высоким уровнем 
контроля за использованием тех финансовых средств, которые направляются государством на их финансовое оздоровление.
Собственно говоря, острота именно этих 
проблем, по сути, и стала главным поводом 
для разработки парламентариями, в группу 
которых вошли депутаты Государственной 
думы и члены Совета Федерации, федерального закона о создании дополнительных 
механизмов финансового оздоровления 
кредитных организаций посредством привлечения к этому процессу средств Банка 
России и опыта его сотрудников. Так считает один из инициаторов данного правового документа депутат ГД А.Г. Аксаков, 
председатель Комитета ГД по финансовому 
рынку, президент Ассоциации региональных 
банков России.
Принципиально важно то правовое обстоятельство, что основной идеей законодательной инициативы парламентариев стало 
не коренное переустройство законодательства Российской Федерации, регулирующего процедуры предупреждения несостоятель

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

банковского сектора (далее — Фонд), а также 
учредит ООО «Управляющая компания 
Фонда консолидации банковского сектора» 
(далее — УК), которая от имени Банка России будет участвовать в осуществлении мер 
по предупреждению банкротства, для чего 
будет использовать средства Фонда.
По мнению инициаторов нового федерального закона, предлагаемые ими изменения 
в законодательство Российской Федерации, 
регулирующее процедуры по предупреждению несостоятельности (банкротства) 
кредитных организаций, имеющих лицензию 
на привлечение во вклады денежных средств 
физических лиц, в конечном итоге будут содействовать сохранению стабильности банковской системы страны в целом.
Наконец, предложенные инициаторами 
нового федерального закона источники финансирования санации банков и сами механизмы финансирования санации, по их 
мнению, позволят использовать эмиссионный по своей природе ресурс Банка России 
в наименьших объемах. Кстати, по предварительным оценкам аналитиков, номинальные объемы финансирования могут 
сократиться на 30%, что означает пропорционально меньшее негативное влияние мер 
по финансовому оздоровлению банков на состояние денежного спроса и на инфляцию.

Правовые новеллы в русле 
действующего законодательства

Следует отметить, что сама идея привлечь 
к финансовому оздоровлению конкретных 
кредитных организаций, попавших под угрозу банкротства, средства Банка России и опыт 
его сотрудников была встречена в Государственной думе с пониманием и даже с энтузиазмом. Однако создание соответствующей 
правовой базы, обеспечивающей проведение 
в жизнь этой идеи, требовало внесения весьма серьезных изменений в действующее законодательство. И в связи с этим проект 
закона, предложенный его инициаторами, 
подвергся в комитетах ГД весьма серьезному анализу и доработке.
В частности, заслуживает внимания работа над проектом закона, проведенная 
в Комитете Государственной думы по финансовому рынку.

ности (банкротства) кредитных организаций, 
а его совершенствование путем создания 
дополнительных механизмов финансового 
оздоровления кредитных организаций, которые предусматривают использование финансовых средств Банка России и опыта его 
сотрудников для санации банков.
В соответствующем законопроекте, внесенном парламентариями в Государственную 
думу, основные цели предлагаемого правового акта были сформулированы следующим 
образом:
 ■ сокращение объемов средств, выделяемых на финансовое оздоровление банков;
 ■ повышение эффективности уровня 
контроля за использованием средств, направляемых на финансовое оздоровление 
банков;
 ■ исключение зависимости финансового 
оздоровления банков от финансового состояния коммерческой организации — санатора;
 ■ создание равных конкурентных условий 
деятельности санируемых банков и иных 
действующих кредитных организаций.
Для достижения этих целей парламентарии предложили внести в действующее законодательство коррективы, которые бы 
позволили в ходе осуществления установленных им мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) кредитных 
организаций предусмотреть также и возможность осуществления Банком России 
самостоятельно за счет собственных средств 
инвестиций в капитал того или иного банка, 
нуждающегося в санации, в размерах, необходимых для обеспечения его надлежащей 
капитализации и ликвидности с последующей реализацией его акций. Осуществление данных инвестиций было предложено 
производить через формируемые за счет 
средств Банка России Фонд консолидации 
банковского сектора и соответствующую 
управляющую компанию.
Если конкретнее, то, как отметил А.Г. Аксаков, выступая на пленарном заседании 
Государственной думы, в интересах финансового оздоровления кредитных организаций Банк России согласно проекту нового 
закона обособит часть своих денежных 
средств и сформирует Фонд консолидации 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2017. 64 : 3–10
5

В целом поддержав правовые новеллы, 
изложенные в законопроекте, и отметив 
несомненную актуальность предложенных 
в нем мер, направленных на повышение 
эффективности мероприятий по финансовому оздоровлению кредитных организаций, 
члены Комитета посчитали целесообразным 
доработать документ с учетом весьма важных правовых обстоятельств.
Первое. Как зафиксировали в законопроекте его авторы, регулирование деятельности Фонда и УК основывается на Федеральном законе от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (далее — Закон 
об инвестфондах). Однако установленные 
законопроектом особенности правового 
регулирования Фонда и требования к УК 
принципиально отличались от установленных Законом об инвестфондах. Кроме того, 
в законопроекте не оказалось положений, 
из которых можно было сделать однозначный вывод об организационно-правовой 
форме Фонда. В связи с этим члены Комитета посчитали необходимым доработать 
законопроект в части определения правового статуса Фонда и требований к УК.
Второе. Члены Комитета посчитали необходимым уточнить в проекте, в каких случаях и какие дополнительные паевые инвестиционные фонды может создать Банк России для осуществления мер по предупреждению банкротства кредитных организаций, 
особенно с учетом положений, делегирующих 
УК осуществлять брокерскую и депозитарную 
деятельность, а также деятельность по учету 
и хранению имущества, составляющего паевые инвестиционные фонды.
Третье. Проект устанавливал, что по решению Совета директоров Банка России 
и за счет денежных средств, составляющих 
Фонд, Банк России получал следующие 
права:
 ■ приобретать и продавать акции (доли 
в уставном капитале) кредитных организаций, в отношении которых осуществляются меры по предупреждению банкротства 
(далее — санируемые банки);
 ■ приобретать и продавать имущество 
(имущественные права) санируемых банков, 
а также права требования к санируемым 
банкам;

 ■ предоставлять санируемым банкам субординированные кредиты (депозиты, займы, 
облигационные займы), а также кредиты, 
размещать депозиты, выдавать банковские 
гарантии.
Одновременно с этим проект устанавливал, что УК от имени Банка России участвует в осуществлении мер по предупреждению банкротства кредитных организаций 
и использует денежные средства, составляющие Фонд. В связи с этим члены Комитета посчитали, что дополнительного обсуждения требуют как правовой режим, а также 
порядок использования денежных средств 
Фонда одновременно УК и Банком России, 
так и соответствующая отчетность по использованию указанных денежных средств.
Четвертое. Проект предусматривал, что 
финансовая помощь в виде взноса в уставный капитал санируемого банка за счет 
средств Фонда или денежных средств Агентства по страхованию вкладов (далее — АСВ) 
оказывается только после прекращения 
обязательств данного банка перед его руководством и контролирующими его лицами по кредитам, займам, депозитам, иным 
требованиям в денежной форме.
Комитет обратил внимание на то, что 
из редакции законопроекта не представлялось возможным сделать вывод, в какой 
из предусмотренных главой 26 Гражданского кодекса РФ форм должно быть реализовано прекращение обязательств (исполнением, отступным, зачетом, новацией, прощением). В связи с этим, по мнению членов 
Комитета, невозможно было сделать вывод 
об экономической целесообразности данной 
нормы с точки зрения проведения мер 
по предупреждению банкротства кредитной 
организации.
Пятое. Законопроект устанавливал, что 
если в результате осуществления мер 
по предупреждению банкротства Банк России, АСВ или инвестор стали владельцами 
более 95% обыкновенных и (или) привилегированных акций банка, то они вправе 
выкупить у остальных владельцев акций, 
а также у владельцев эмиссионных ценных 
бумаг, конвертируемых в такие акции, указанные ценные бумаги. В дополнение к этому 
законопроект также устанавливал срок, 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

в течение которого у собственника более 
95% акций сохраняется право на направление требования о выкупе ценных бумаг 
(6 месяцев с момента истечения срока действия плана участия Банка России или АСВ 
в осуществлении мер по предупреждению 
банкротства).
Комитет обратил внимание на то, что 
данная правовая новелла противоречит 
статье 84.7 Федерального закона от 26.12.1995 
№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах», 
которая устанавливает не право, а обязанность выкупа принадлежащих иным лицам 
остальных акций по требованию их владельцев (в отношении публичных обществ) 
и обязанность направить соответствующее 
предложение миноритарным акционерам 
в течение 35 дней с момента приобретения 
соответствующей доли акций.
Весьма важные замечания по поводу содержания проекта и предложения по поводу доработки документа были сделаны 
и в других комитетах Государственной Думы. 
Это и позволило сформировать именно ту 
правовую базу, которая дает возможность 
привлекать средства Банка России и опыт 
его сотрудников к финансовому оздоровлению конкретных кредитных организаций 
в соответствии с нормами действующего 
законодательства.

Основные положения Закона № 84-ФЗ

В соответствии с вступившим в силу 
в мае текущего года Законом № 84-ФЗ финансовым оздоровлением кредитных организаций, которым грозит банкротство, отныне наряду с государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов» 
будет заниматься также, используя собственные средства, непосредственно и Банк России через учреждаемую им «Управляющую 
компанию Фонда консолидации банковского сектора».
Согласно закону решение об осуществлении мер по предупреждению банкротства 
той или иной кредитной организации с участием либо Управляющей компании, либо 
АСВ, как и планы предстоящих действий, 
будут приниматься соответственно Советом 
директоров Банка России и Комитетом банковского надзора Банка России.

Теперь о том, что касается непосредственно самого механизма санации кредитных 
организаций через «Управляющую компанию Фонда консолидации банковского сектора». Согласно Закону № 84-ФЗ Банку 
России предоставляется право создания 
Фонда консолидации банковского сектора, 
а также учреждения общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания Фонда консолидации банковского 
сектора».
Предусматривается, что Фонд, не являясь 
юридическим лицом, будет формироваться 
за счет денежных средств Банка России, 
обособленных от его остального имущества, 
в размере отчислений, производимых по решению Совета директоров Банка России. 
При этом оценка эффективности использования средств Фонда возлагается на главного аудитора Банка России.
Для Управляющей компании устанавливается особый правовой режим, позволяющий ей от имени Банка России, используя 
денежные средства Фонда, участвовать в мероприятиях по оздоровлению кредитных 
организаций. Если конкретнее, то Законом 
№ 84-ФЗ вносится в Федеральный закон 
от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке 
Российской Федерации (Банке России)» новая 
глава Х.2 «Управляющая компания Фонда 
консолидации банковского сектора». В новой 
главе в статье 76.10 зафиксировано, что Банк 
России в целях осуществления мероприятий 
по финансовому оздоровлению кредитных 
организаций вправе в качестве единственного участника учредить общество с ограниченной ответственностью «Управляющая 
компания Фонда консолидации банковского 
сектора», действующее в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 № 156-ФЗ 
«Об инвестиционных фондах», Федеральным 
законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке 
ценных бумаг» с учетом особенностей, установленных Законом № 84-ФЗ и Федеральным 
законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Управляющая компания в соответствии 
с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» от имени Банка России участвует в осуществлении мер по предупреждению банкротства кредитных орга

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2017. 64 : 3–10
7

низаций и при этом использует денежные 
средства, составляющие Фонд консолидации 
банковского сектора.
Управляющая компания в соответствии 
с требованиями Федерального закона «Об инвестиционных фондах» и на основании соответствующей лицензии вправе осуществлять деятельность по доверительному управлению паевыми инвестиционными фондами, 
создаваемыми по решению Совета директоров Банка России в целях осуществления мер 
по предупреждению банкротства кредитных 
организаций.
В доверительное управление конкретным 
паевым инвестиционным фондом, создаваемым по решению Совета директоров Банка 
России в целях осуществления мер по предупреждению банкротства кредитных организаций, могут быть переданы денежные 
средства и имущество, предусмотренные 
статьей 13 Федерального закона «Об инвестиционных фондах» для паевого инвестиционного фонда соответствующего вида, 
а также имущество, предусмотренное статьей 76.11 Закона № 84-ФЗ.
Принципиально важно то правовое обстоятельство, что согласно Закону № 84-ФЗ 
Управляющая компания вправе осуществлять 
дилерскую деятельность и деятельность 
по управлению ценными бумагами в соответствии с требованиями законодательства 
Российской Федерации о рынке ценных бумаг.
Деятельность по учету и хранению имущества, составляющего паевые инвестиционные фонды, за исключением учета прав 
на ценные бумаги, Управляющая компания 
осуществляет самостоятельно. Права на ценные бумаги, составляющие паевые инвестиционные фонды, учитываются на счете депо 
(счетах депо) в депозитарии (депозитариях) 
на основании заключенного с Управляющей 
компанией договора. При этом формирование паевых инвестиционных фондов осуществляется в соответствии с правилами, 
предусмотренными статьей 13.2 Федерального закона «Об инвестиционных фондах».
Управляющая компания не вправе оказывать консультационные услуги в области 
инвестиций.
При осуществлении Управляющей компанией деятельности по управлению паевым 

инвестиционным фондом не подлежат применению следующие положения Федерального закона «Об инвестиционных фондах»:
1) об осуществлении специализированным 
депозитарием контроля за распоряжением 
имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, и контроля за деятельностью 
управляющей компании, а также об участии 
специализированного депозитария в деятельности, связанной с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом;
2) о привлечении управляющей компанией агентов по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев;
3) о требованиях к составу и структуре 
активов паевого инвестиционного фонда;
4) об ограничениях деятельности управляющей компании, предусмотренных Федеральным законом «Об инвестиционных 
фондах»;
5) предусматривающие право общего собрания владельцев инвестиционных паев 
паевого инвестиционного фонда принимать 
решение о передаче прав и обязанностей 
по договору доверительного управления 
паевым инвестиционным фондом другой 
управляющей компании или решение о досрочном прекращении срока действия договора доверительного управления паевым 
инвестиционным фондом;
6) о соответствии правил доверительного управления паевым инвестиционным 
фондом типовым правилам — в отношении 
правил доверительного управления паевым 
инвестиционным фондом, создаваемым 
по решению Совета директоров в целях 
осуществления мер по предупреждению 
банкротства кредитных организаций.
В отношении Управляющей компании 
не подлежат применению положения Федерального закона от 13.07.2015 № 223-ФЗ 
«О саморегулируемых организациях в сфере 
финансового рынка», а также положения 
Федерального закона «Об инвестиционных 
фондах» и Федерального закона «О рынке 
ценных бумаг» об обязательном участии 
в саморегулируемых организациях.
В связи с погашением инвестиционных 
паев паевого инвестиционного фонда, создаваемого по решению Совета директоров 
Банка России в целях осуществления мер 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

по предупреждению банкротства кредитных 
организаций, при его прекращении из имущества, составляющего этот фонд, может 
быть произведен выдел доли в натуре и ее 
передача уполномоченному лицу, определенному статьей 11 Федерального закона 
«Об инвестиционных фондах», в случаях 
и порядке, предусмотренных правилами 
доверительного управления этим фондом, 
без применения правил о реализации и распределении имущества, предусмотренных 
пунктом 1 статьи 32 Федерального закона 
«Об инвестиционных фондах».
В соответствии с Законом № 84-ФЗ статья 76 Федерального закона «О Центральном 
банке Российской Федерации (Банке России)» дополнена положением, согласно которому Управляющая компания вправе 
осуществлять следующее доверительное 
управление:
1) акциями (долями) кредитных организаций, передаваемыми ей в управление Банком России;
2) паевыми инвестиционными фондами, 
учредителем доверительного управления 
которых при их формировании может быть 
только Банк России;
3) правами (требованиями) по субординированным кредитам (депозитам, займам, 
облигационным займам), иным кредитам, 
депозитам, банковским гарантиям, денежными средствами, иным имуществом (имущественными правами), передаваемыми ей 
в управление Банком России, а также имуществом, полученным в процессе управления.
Говоря о коррективах, внесенных Законом 
№ 84-ФЗ в Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке 
России)», нельзя не упомянуть и о следующих двух важных моментах.
Первое. Внешний контроль за деятельностью Управляющей компании осуществляется путем утверждения Советом директоров Банка России ее ежегодного отчета, 
включающего оценку эффективности деятельности компании, и представления этого 
отчета в Национальный финансовый совет.
Второе. Банку России для целей финансового оздоровления кредитных организаций на основании соответствующих решений Совета директоров предоставляется 

право за счет средств Фонда осуществлять, 
в частности, следующие важные мероприятия:
 ■ приобретать акции (доли в уставном 
капитале) санируемых кредитных организаций, в том числе по цене выше их номинала;
 ■ предоставлять санируемой кредитной 
организации субординированные кредиты 
(депозиты, займы, облигационные займы);
 ■ предоставлять в отношении санируемых 
кредитных организаций кредиты, размещать 
депозиты, выдавать банковские гарантии;
 ■ продажу акций (долей в уставном капитале) санируемых кредитных организаций, в том числе по цене ниже цены их 
приобретения Банком России.
Согласно Закону № 84-ФЗ также предполагается, что после оказания финансовой 
помощи Банком России в виде взноса в уставной капитал санируемого банка и доведения 
величины его уставного капитала до положительного значения прекращаются обязательств банка перед управляющими работниками этого банка и контролирующими 
банк лицами, за исключением случаев, когда 
такие обязательства возникли из трудового 
договора (кроме доплат и надбавок стимулирующего характера, премий и иных поощрительных выплат), а также в связи с требованиями о возмещении вреда жизни и здоровью граждан. Указанным лицам предоставляется право оспорить прекращение 
обязательств банка перед ними в судебном 
порядке.
В связи с наделением Банка России новыми полномочиями по санации кредитных 
организаций изменяется количественное 
соотношение представителей Банка России 
и Правительства Российской Федерации 
в Совете директоров Агентства по страхованию вкладов. Количество представителей 
Банка России увеличивается до семи человек, количество представителей Правительства Российской Федерации уменьшается 
до пяти человек. При этом председателем 
Совета директоров Агентства по страхованию вкладов является Председатель Банка 
России.
Принципиально важно и то обстоятельство, что Законом № 84-ФЗ внесена в Феде

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2017. 64 : 3–10
9

ральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» новая статья 189.47.1 «Проведение 
Банком России анализа финансового положения банка». В этой статье зафиксированы 
следующие важные положения.
1. Банк России вправе принять решение 
о направлении в кредитную организацию 
своих представителей в целях проведения 
анализа финансового положения этой кредитной организации для решения вопроса 
об участии Банка России в осуществлении 
мер по предупреждению банкротства банка 
или урегулировании обязательств банка. 
В состав группы представителей Банка России могут быть включены представители 
Управляющей компании.
2. Срок анализа финансового положения 
кредитной организации не может превышать 
сорока пяти календарных дней. Указанный 
срок может быть продлен Банком России 
не более чем на десять календарных дней.
3. Представители Банка России и действующие в составе группы представителей 
Банка России представители Управляющей 
компании имеют право доступа во все помещения той кредитной организации, финансовое положение которой подвержено 
анализу, к любым ее документам и информационным системам, а также запрашивать 
и получать у ее работников любую информацию (включая сведения, составляющие 
служебную, коммерческую и банковскую 
тайну) и документы.
Представители Банка России и действующие в составе группы представителей 
Банка России представители Управляющей 
компании вправе участвовать без права 
голоса в заседаниях органов управления 
кредитной организации, о которой идет 
речь, ее комитетов, комиссий и иных совещательных органов.
4. Воспрепятствование со стороны руководителей банка, финансовое положение 
которого подвержено анализу, а также других его работников осуществлению функций 
представителей Банка России и действующих в составе группы представителей Банка 
России представителей Управляющей компании (в том числе воспрепятствование 
доступу в помещения банка, к его документации и иным носителям информации или 

их сокрытие) влечет за собой наступление 
ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
5. При осуществлении анализа финансового положения банка Банк России вправе 
провести оценку достаточности имущества 
банка для осуществления урегулирования 
обязательств банка в соответствии со статьей 189.51 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».
Методика проводимой Банком России 
оценки достаточности имущества банка для 
осуществления урегулирования обязательств 
банка определяется нормативным актом 
Банка России.
Для определения рыночной стоимости 
имущества банка, в том числе принадлежащих ему имущественных прав, Банк России 
вправе привлечь за свой счет оценщика.
6. По результатам анализа финансового 
положения банка представители Банка России и действующие в составе группы представителей Банка России представители 
Управляющей компании направляют в Банк 
России отчет о результатах своей деятельности для принятия им решения о целесообразности осуществления мер по предупреждению банкротства банка или урегулирования обязательств банка.
7. Отчет должен содержать выводы о целесообразности осуществления Банком России мер по предупреждению банкротства 
банка или урегулирования обязательств банка.
8. Решение об участии Банка России 
в осуществлении мер по предупреждению 
банкротства или урегулировании обязательств банка принимается Советом директоров Банка России по предложению Комитета банковского надзора Банка России.
9. Со дня принятия решения об участии 
Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка и до дня 
окончания срока осуществления мер 
по предупреждению банкротства банка Банк 
России вправе принять, в частности, следующие решения:
 ■ не вводить предусмотренный статьей 48 
Федерального закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ 
«О страховании вкладов физических лиц 
в банках Российской Федерации» запрет 
на привлечение во вклады денежных средств 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

10

физических лиц и открытие банковских 
счетов физических лиц;
 ■ не отзывать у банка лицензию на осуществление банковских операций в случаях, 
предусмотренных частью второй статьи 20 
Федерального закона от 03.02.1996 № 17-ФЗ 
«О банках и банковской деятельности»;
 ■ предоставить банку отсрочку (рассрочку) по внесению суммы недовнесенных 
средств в обязательные резервы, депонируемые в Банке России, на срок реализации 
плана участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства 
банка. В этом случае банк обязан ежемесячно составлять расчет обязательных резервов, подлежащих депонированию, и представлять его в Банк России в порядке, установленном Банком России.
В ходе рассмотрения Закона № 84-ФЗ 
Комитет Совета Федерации по бюджету 
и финансовым рынкам обратил внимание 
на то, что данным Федеральным законом 
не урегулирован вопрос, касающийся временного периода владения Банком России 

кредитной организацией, прошедшей процедуру финансового оздоровления. В связи 
с этим существуют риски формирования 
на банковском рынке квазигосударственных 
банков, что может негативно сказаться 
на конкуренции в банковском секторе.
Комитет считает, что Банку России при 
разработке плана участия Банка России 
в осуществлении мер по предупреждению 
банкротства соответствующего банка целесообразно устанавливать временные ориентиры по выходу из капитала санируемого банка.
Вместе с тем, Комитет согласился с мнением инициаторов Закона № 84-ФЗ о том, 
что установленный данным законом дополнительный механизм оздоровления кредитных организаций позволит сократить объемы средств Банка России, выделяемые в настоящее время на финансовое оздоровление 
банков, повысит эффективность контроля 
за их использованием, а также исключит зависимость финансового оздоровления банков от финансового состояния санаторов.

МИНФИН ОСЛАБИЛ УСЛОВИЯ ДЛЯ УПРОЩЕННОГО БАНКРОТСТВА ФИЗЛИЦ

По сведениям «Бухгалтерии.ru», финансовое ведомство согласовало законопроект, согласно которому упрощенную процедуру банкротства физические лица смогут проводить при более мягких условиях. Так, воспользоваться ей смогут те, у кого 
долг составляет не менее 50 тыс. руб., но при этом 
не выше 700 тыс. Для сравнения, до сих пор верхний 
потолок был на уровне 900 тыс. Дополнительно требуется, чтобы доход должника в последние полгода 
не превышал 50 тыс. руб. на месяц. 
В остальном условия остаются теми же: не более 
25% долга должны накопиться за последние полгода; гражданин не должен был совершить за год ни одной сделки по отчуждению имущества стоимостью 
свыше 2 млн руб. (кроме сделок по отчуждению залога с согласия или по требованию банка), а также безвозмездных сделок по отчуждению имущества дороже 200 тыс.  руб. С момента последней процедуры 
реализации имущества по упрощенной схеме должно 
пройти 10 лет, и не меньше 5 лет — после реструктуризации долгов. Количество кредиторов не должно превышать 10, и не должно быть непогашенной судимости по экономическим преступлениям.

Стоит отметить, что проекты закона об упрощенной процедуре банкротства с прошлого года 
параллельно готовились еще и Министерством экономического развития, и Общероссийским профсоюзом арбитражных управляющих (ОРПАУ). Хотя во 
многом они были похожи, но в некоторых положениях отличались. Так, проект закона от МЭР предполагал отказ от арбитражных управляющий и возможность проводить процедуру банкротства самостоятельно, что вызвало противодействие. Отказ 
от арбитражных управляющих имеет теоретическое обоснование, так как они обходятся банкротам 
очень недешево: как минимум прописано 25 тыс. 
руб., хотя на деле получается едва ли не на порядок больше, потому что иначе они не соглашаются 
вести дело. Уже в начале мая идею отказа от арбитражных управляющих в случае отсутствия денег 
у должников министерство повторно предлагало Кабинету министров. 

Источник: GAAP.RU
Дата публикации: 14 июня 2017 г.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 7 (июль), 2017. 64 : 11–15
11

Н
едавнее исследование Forbes Insights 
показало, что 58% аудиторов и компаний считают, что технология будет иметь 
самое большое влияние на аудит в течение 
следующих трех-пяти лет. И к 2020 г. интеллектуальные машины станут приоритетной 
инвестиционной пятеркой для более чем 30% 
главных сотрудников по информационным 
технологиям. Именно поэтому более двух 
третей генеральных директоров в опросе 
CEO Outlook от аудиторской компании 
KPMG заявили, что следующие три года будут 
более важными для их отраслей, чем предыдущие 50 лет [3, с. 5]. 
Таким образом, можно говорить о формировании новой парадигмы в теории 
и практике аудиторской деятельности. Ведь, 
как известно, смена парадигм согласно 
Т. Куну происходит психологически, путем 
нового взгляда на научную проблему зарождения новых гипотез и теорий [7, с. 15]. 
Термин «когнитивный» происходит от латинского «cogniscere» — знать, познавать 
[14, с. 103]. Когнитивная наука, которая 
в «Новой философской энциклопедии» опре
Когнитивный аудит: новая парадигма

Cognitive Audit: a New Paradigm

УДК 657.61 
DOI: 10.12737/ article_596c5f7c0bb9c3.59310355

И.М. Пожарицкая, канд. экон. наук, 
доцент кафедры учета, анализа и аудита 
Крымского федерального университета 
имени В.И. Вернадского

e-mail: Iryna1106@rambler.ru

I.M. Pozharitskaya, Candidate of Economic 
Sciences, Associate Professor of the Department 
of Accounting, Analysis and Audit, 
Crimean Federal University 
named after V.I. Vernadsky

e-mail: Iryna1106@rambler.ru

Аннотация. В статье представлен анализ зарубежных публикаций относительно инноваций в аудите. 
Обосновано применение когнитивных технологий в аудиторской практике. Разработано собственное 
определение когнитивного аудита, его предмета и направлений исследования. Обосновано появление новой 
парадигмы в аудите. 

Ключевые слова: аудит, когнитивные технологии, инновации, когнитивный аудит, парадигма.

Abstract. Th e article presents an analysis of foreign publications on innovations in the audit. Th e use of cognitive 
technologies in auditing practice is substantiated. Its own defi nition of cognitive audit, its subject and areas of research is 
developed. Th e appearance of a new paradigm in the audit is justifi ed.

Keywords: audit, cognitive technologies, innovations, cognitive audit, paradigm.

деляется как «комплекс наук, изучающих 
сознание и высшие мыслительные процессы 
на основе применения теоретико-информационных моделей» [8, с. 158], интегрирует 
данные различных наук, в частности, моделирование искусственного интеллекта, 
лингвистики, нейронаук, философии и психологии. Актуальность когнитивизма определяется особенностями развития современного общества, а именно переходом 
от информационного общества к обществу, 
основанному на знании. При этом акцентируется социально-практическая ориентированность науки в XXI в. Возникают 
новые направления в существующих науках: 
когнитивная математика, когнитивная география и т.п. 
Изучение тенденций научной мысли относительно мнения и суждения позволило 
сделать вывод о превалировании в XXI в. 
поведенческой экономической теории [9]. 
Отдельные характеристики поведенческой 
экономики, на наш взгляд, могут быть использованы в аудите. В частности, автором 
была исследована когнитивная составля