Аудитор, 2016, № 12

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 12 (261)

ДЕКАБРЬ 2016

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77–42860

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Назарова М.В.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 249)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел./факс: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.12.2016
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2016

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном собрании

Е.Е. Смирнов
Приоритеты налоговой политики России в 2017 году ....................................3

Теория и практика аудита
Н.А. Лосева
Концепция развития аудиторской деятельности в России .........................12

Внутренний аудит. Внутренний контроль

Л.А. Чайковская, М.В. Михеев, С.В. Гуськов
Внутрикорпоративный контроль в строительных организациях 
как способ обеспечения достоверности бухгалтерской 
(финансовой) отчетности ...............................................................................20

Международные стандарты
В.Ф. Массарыгина
Проблемы методологии и организации аудиторской деятельности 
при переходе к прямому применению международных стандартов 
аудита в отечественной практике .................................................................31

Исследования
Л.В. Ерыгина, А.Л.Позднякова, И.В. Федоренко
Информационно-аналитическое обеспечение деятельности 
малых инновационных предприятий .............................................................37

Анализ и диагностика
Т.Н. Арасланов
Система критериев для мониторинга имущественного 
и финансового положения предприятия .......................................................45

А.А. Коршунова
Алгоритм проведения экспертизы коррумпированности 
государственного тендера (на примере строительной отрасли) ................49

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................56

Информация

Аудиторы путаются в планах реформы регулирования ..............................62
Повышение количественных требований для аудиторских СРО 
могут отложить ................................................................................................62
Минфин изменил порядок ведения реестра аудиторских организаций .....62
Минфин определит новый перечень аудиторских услуг ..............................63
Две СРО аудиторов набрали необходимое количество членов 
среди организаций ..........................................................................................64

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 

внешним рецензентам для принятия окончательного решения 

о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 

научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 

доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 

широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 

результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);

• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);

• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);

• Математические и инструментальные методы экономики

(шифр 08.00.13).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 

Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 

Российской Федерации, д-р экон. наук, 

профессор

Анохова Елена Владимировна, 

директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 

председатель Комитета по вопросам 

обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 

палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 

доцент РЭУ им. Г.В. Плеханова, член Комитета 

по квалификации СРО НП «Институт 

профессиональных аудиторов», аудитор, 

канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 

директор института экономики и менеджмента 

СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 

проректор Финансового университета 

при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 

профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 

профессор кафедры учета, статистики и аудита 

МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 

доцент Финансового университета 

при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов Андрей Владимирович, 

профессор кафедры «Финансы и кредит» 

Финансового университета 

при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 

доцент кафедры экономики в энергетике 

и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 

ведущий научный сотрудник НИФИ 

Минфина России, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич, 

заместитель руководителя Федеральной службы 

финансово-бюджетного надзора, заслуженный 

юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 

профессор

Саркисянц Артос Георгиевич, 

Институт международной торговли и права, 

канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 

Председатель Президентского Совета 

НП «Палата профессиональных бухгалтеров 

и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Чайковская Любовь Александровна, 

профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и 

налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 

д-р экон. наук

Ялбулганов Александр Алибиевич, 

профессор Государственного университета 

«Высшая школа экономики», д-р юрид. наук



Редакция оставляет за собой право 

самостоятельно подбирать к авторским 

материалам иллюстрации, менять заголовки, 

сокращать тексты и вносить в рукописи 

необходимую стилистическую правку 

без согласования с авторами. Поступившие 

в редакцию материалы будут свидетельствовать 

о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 

с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 

авторы публикуемых материалов. 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 12 (декабрь), 2016. 64 : 3–11
3

Приоритеты налоговой политики России 
в 2017 году

Priorities of Russian Tax Policy in 2017

УДК 336.02 
DOI 10.12737/23595

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. В 2017 году налоговая политика России будет ориентирована, прежде всего, на поддержание 
стабильности в системе налогообложения, достигнутой в последние годы, и на стимулирование бизнеса 
за счет снижения административной нагрузки на предпринимателей и обеспечения прозрачности 
в деятельности налоговой службы.

Ключевые слова: налоговая политика, налоговый потенциал, налоговое стимулирование, налоговая нагрузка, 
патентная система налогообложения.

Abstract. In 2017, the Russian tax policy is mainly aimed at maintaining stability in the taxation system, achieved in 
recent years, and at stimulating business by reducing administrative burdens on businesses, and at ensuring transparency 
in the activities of the tax service.

Keywords: tax policy, tax potential, tax incentives, the tax burden, the patent system of taxation.

В
 ходе подготовки к рассмотрению бюджета России на 2017 г., а именно 10 октября 2016 г. в Государственной думе состоялись парламентские слушания на тему: 
«Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики: 
выбор приоритетов». На слушаниях большое 
внимание было уделено, в частности, приоритетам налоговой политики, от эффективности которой во многом будет зависеть 
формирование экономики, устойчивой к неблагоприятным внешним воздействиям и позволяющей уверенно отвечать на современные вызовы. На некоторых из этих приоритетов, зафиксированных в Основных направлениях налоговой политики Российской 
Федерации на 2017 г. и на плановый период 
2018 и 2019 гг. (ОННП), есть смысл остановиться более обстоятельно.

Главные слагаемые благоприятного 
налогового климата

Как отмечено в рекомендациях слушаний, 
налоговая политика должна обеспечить поступление в бюджет (не только в федеральный, но также и в региональные и местные) 
финансовых средств, необходимых для 

функционирования государства и безусловного выполнения всех его обязательств. 
В связи с этим одной из важнейших задач 
налоговой политики на 2017 г. и на плановый период 2018 и 2019 гг. является укрепление финансовой самостоятельности регионов и муниципальных образований.
Естественно, финансовое благополучие 
регионов и муниципальных образований 
зависит во многом от благоприятного налогового климата для тех, кто занят бизнесом. А для них чрезвычайно важно поддержание стабильности в системе налогообложения и реальное снижение административной нагрузки на предпринимательство.
Вот что сказал по этому поводу, обращаясь к депутатам Государственной думы 
в своем выступлении на слушаниях, президент «Деловой России» А.Е. Репик: «У российской промышленности на вас большие 
надежды. Где-то эти надежды связаны с необходимостью активных действий. Где-то, 
наоборот, мы ждем, что вы будете консервативны, то есть, будете стараться сохранить главные условия, необходимые для 
создания благоприятного инвестиционного 
климата. Я имею в виду предсказуемость 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

в тех отраслях, где мы нацелены на рост, 
определенный льготный режим. «Поддержка IT-отрасли за последние десять лет 
в части льготы по страховым взносам дала 
рост объемов производства в среднем на 12% 
в год. Темп роста экспорта вовсе превышал 
15% в год в долларовом выражении. Поэтому отказ от льгот там, где оплата труда 
составляет до 80% от всех расходов, может 
привести к потере половины экспортного 
объема и к возвращению отрасли к стагнации. “Деловая Россия” надеется, что мы 
не будем сами себе вставлять палки в колеса и сохраним льготы по страховым отчислениям для IT-компаний на текущем 
уровне».
Что касается укрепления финансовой 
самостоятельности регионов и муниципальных образований, то участники слушаний 
выступили за следующие меры для решения 
этой проблемы.
Первое. Необходима разработка в рамках 
налогового и бюджетного законодательства 
механизмов, стимулирующих регионы и муниципальные образования к наращиванию 
собственного налогового потенциала. При 
этом необходимо кардинально изменить 
положение, когда наращивание регионом 
своего налогового потенциала приводит 
к сокращению трансфертов из федерального бюджета.
Второе. Важно закрепление на долгосрочной основе необходимых налоговых 
доходных источников за территориальными образованиями.
Третье. Надо исключить практику установления на федеральном уровне льгот 
по региональным и местным налогам 
(а также по федеральным налогам, зачисляемым в региональные и местные бюджеты). Следует полностью исключить практику предоставления на федеральном уровне любых новых льгот, влекущих выпадение 
доходов в региональных и местных бюджетах без их полной компенсации из федерального бюджета.
В рекомендациях парламентских слушаний записано, что налоговая политика, будучи составной частью экономической политики, должна соответствовать требованиям времени и ее понимание лишь как 

в части изменения законодательства. Разумеется, это касается и тех направлений, 
которые мы обсуждаем сегодня».
Прогнозируемость или, как сегодня принято говорить, прозрачность налоговой 
политики, по словам А.Е. Репика, является 
для предпринимательского сообщества основным условием жизни и роста. В связи 
с этим решение Президента России о моратории на увеличение уровня налоговой 
нагрузки до 2018 г. является важнейшим 
фактором, определяющим налоговый климат для бизнеса. Именно благодаря этому 
у бизнеса есть возможность реализовывать 
среднесрочные и запускать долгосрочные 
инвестиционные проекты.
Еще один фактор, который благоприятно скажется на инвестиционных планах 
предпринимателей, — это переход к трехлетнему бюджету, что стало возможным 
благодаря стабилизации экономики, прохождению периода макроэкономических 
шоков. Это не только расширение горизонта для бизнеса, но и очень важный инвестиционный сигнал.
Что касается налоговой политики, то, как 
отметил А.Е. Репик, бизнес хорошо понимает, что в сегодняшних экономических 
условиях возможность сохранения даже 
текущих налоговых ставок появляется лишь 
при условии наличия ответственности всего 
делового сообщества.
Ситуация по принципу «битый небитого везет», то есть когда добросовестный 
налогоплательщик платит еще и за недобросовестного, сегодня невозможна, считает 
президент «Деловой России». Поэтому он 
отметил позитивный эффект, который оказывает внедрение «АСК НДС-2»: в частности, после введения системы сократилось 
количество возмещений НДС компаниям 
с высокой степенью риска, растут поступления от налога на добавленную стоимость.
Достижению этих же целей, по мнению 
А.Е. Репика, служит принятие закона о применении контрольно-кассовой техники при 
осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием карт.
Касаясь необходимости поддержки растущих отраслей, А.Е. Репик отметил, что 
считает принципиально важным сохранить 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 12 (декабрь), 2016. 64 : 3–11
5

инструмента наполнения бюджета финансовыми ресурсами не соответствует современным вызовам. Стимулирующая функция 
налоговой системы должна стать не менее 
важной, чем ее фискальная составляющая. 
Улучшение позиции Российской Федерации 
в рейтинге Всемирного банка по условиям 
ведения бизнеса невозможно без активного использования мер налогового стимулирования, снижения административной нагрузки на бизнес, обеспечения стабильности 
в системе налогообложения. Механизмы 
налогового стимулирования, востребованные бизнесом, должны стать действенным 
инструментом поддержки национальной 
экономики.
Участники парламентских слушаний отметили, что неувеличение налоговой нагрузки, на что неоднократно указывал Президент 
РФ, фактически отражено в проекте ОННП 
только в мерах, предусматривающих реализацию прямых поручений главы государства 
о предоставлении «налоговых каникул» отдельной категории самозанятых лиц, о принятии мер по развитию отдаленных территорий и снижению издержек индивидуальных предпринимателей, ранее не применявших контрольно-кассовую технику. 
Между тем, на взгляд участников слушаний, реализация поручения Президента РФ 
о неувеличении налоговой нагрузки должна осуществляться не только посредством 
неувеличения налогов, но и постепенного 
перехода уже в среднесрочной перспективе 
к последовательному снижению совокупной 
налоговой нагрузки и дальнейшего совершенствования налогового администрирования. При этом снижение налогового бремени должно происходить не только в форме 
снижения налоговых ставок, но в первую 
очередь за счет снижения административных издержек налогоплательщиков.
Как известно, в нашей стране в последние 
годы в целях поддержки малого и среднего 
бизнеса многое уже сделано. И тем не менее, 
несмотря на предпринятые меры, количество 
малых и средних предприятий с 2013 г. сохраняется на уровне примерно 5,6 миллионов. На взгляд аналитиков, это свидетельствует, в частности, о низкой эффективности 
принимаемых законодателями решений от
носительно бизнеса, в том числе предоставляемых бизнесу налоговых преференций.
Участники парламентских слушаний полагают, что налоговая политика должна 
ориентироваться на реальные потребности 
субъектов малого и среднего предпринимательства. В связи с этим политику стимулирования предпринимательства предлагается дополнить следующими мерами:
 ■ распространить возможность применения патентной системы налогообложения 
в отношении всех видов предпринимательской деятельности, за исключением тех, в отношении которых Налоговым кодексом установлен прямой запрет на применение к ним 
патентной системы, предоставив при этом 
субъектам Российской Федерации соответствующие полномочия по определению конкретного перечня видов деятельности для 
применения системы на своей территории;
 ■ предоставить возможность уменьшения 
стоимости патента на сумму страховых взносов (по аналогии с плательщиками, применяющими ЕНВД и упрощенную систему налогообложения);
 ■ исключить несвоевременную оплату 
патента из числа оснований для прекращения применения патентной системы налогообложения, установив применение штрафа в размере 20 процентов за несвоевременную уплату стоимости патента.
В связи с тем, что с 1 июля 2018 г. на индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход или налогоплательщиками при патентной системе налогообложения, возлагается ранее отсутствовавшая 
обязанность по применению контрольнокассовой техники, в целях снижения их издержек, связанных с закупкой новой техники, ОННП предусматривается предоставить 
им право уменьшать суммы исчисленного 
в соответствии со специальным налоговым 
режимом единого налога на сумму расходов 
по приобретению контрольно-кассовой техники (ККТ), обеспечивающей передачу фискальных документов в налоговые органы 
через оператора фискальных данных при 
условии регистрации ККТ в налоговых органах, в размере не более 18 000 руб. за один 
аппарат.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

Кроме того, прорабатывается вопрос 
о создании механизма снижения стоимости 
приобретаемой налогоплательщиками контрольно-кассовой техники путем предоставления из федерального бюджета грантов 
в форме субсидий изготовителям данной 
техники.
Следует отметить, что участников парламентских слушаний не вполне удовлетворило то, как в проекте ОННП планировалось реализовать меры, рекомендуемые 
Правительству РФ Государственной думой 
в Постановлении от 10.06.2016 № 9134-6 ГД 
по поддержке индивидуальных предпринимателей, ранее не обязанных применять 
ККТ. Проектом ОННП предусмотрено лишь 
предоставление связанного с этим вычета 
и оговорено, что будет разработан механизм 
снижения цены реализации ККТ.
Однако, как отмечали участники слушаний, в упомянутом выше постановлении 
Государственной думы в качестве важнейшей меры предусматривалось также компенсировать выпадающие доходы бюджетов 
субъектов Российской Федерации в связи 
с предоставлением указанных налоговых 
вычетов при формировании федерального 
бюджета на 2017 г. и на плановый период 
2018–2019 гг. И участники слушаний в своих 
рекомендациях высказались за необходимость предусмотреть соответствующие 
средства дополнительной финансовой поддержки бюджетов субъектов Российской 
Федерации.
На взгляд участников слушаний, особого 
внимания требует деятельность граждан, 
оказывающих на индивидуальной основе 
по найму некоторые виды услуг физическим 
лицам (например, уборка квартир, ведение 
домашнего хозяйства, репетиторство, присмотр и уход за детьми, больными и престарелыми), не являющихся индивидуальными предпринимателями. В отношении этих 
граждан предлагается механизм добровольного уведомления об осуществлении ими 
указанной деятельности с освобождением 
получаемых от такой деятельности доходов 
от обложения налогом на доходы физических 
лиц на срок до 31 декабря 2018 г.
По мнению аудиторов Счетной палаты 
Российской Федерации, реализация данной 

меры позволит вывести «из тени» 14,8 млн 
человек и принести дополнительные доходы бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.
Кроме того, отметили участники слушаний, необходимо обратить внимание и на то, 
что Президентом РФ было предложено освободить таких лиц и от обязательных взносов в государственные внебюджетные 
фонды, а планом действий Правительства 
РФ от 1 марта 2016 г. предусматривалось 
также освободить данных граждан от ответственности за ведение незаконной предпринимательской деятельности. Однако, 
к сожалению, в проекте ОННП ко времени 
проведения парламентских слушаний нет 
соответствующих положений. И участники 
слушаний, по сути, высказались за необходимость в период работы парламента над 
бюджетом-2017 внести в текст ОННП необходимые коррективы.
Вместе с тем, участники слушаний в своих 
рекомендациях отметили, что реализация 
данных мер потребует определения в гражданском законодательстве правового статуса той категории самозанятых граждан, 
о которой идет речь. Кроме того, при рассмотрении данного вопроса, на их взгляд, 
необходимо конкретизировать виды деятельности, которые физические лица будут 
вправе осуществлять в таком режиме, 
а также порядок получения ими соответствующего законного статуса. Только при 
этих условиях можно будет гарантировать 
их освобождение от ответственности за ведение незаконной предпринимательской 
деятельности и сопутствующие правонарушения.
В рекомендациях парламентских слушаний было предложено также дополнить 
ОННП мерами, исключающими риск перехода на предлагаемый для самозанятых 
граждан режим в целях неуплаты налогов 
и страховых платежей действующих ныне 
индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют определенные виды деятельности, предусмотренные для них законодательством.
И еще об одном слагаемом благоприятного налогового климата для бизнеса. Проектом ОННП предусмотрено провести ана

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 12 (декабрь), 2016. 64 : 3–11
7

лиз всех неналоговых платежей на предмет 
выявления платежей, имеющих налоговую 
природу, с последующим перенесением 
правового регулирования таких платежей 
в Налоговый кодекс.
Данная мера соответствует задаче по улучшению бизнес-климата в России, поскольку 
«неналоговые платежи» негативно влияют 
на доходность и расширение предпринимательской деятельности.
В связи с этим участники парламентских 
слушаний предложили следующее: подготовить предложения по снижению нагрузки по неналоговым платежам по результатам их инвентаризации; законодательно 
закрепить принципы установления и взимания неналоговых платежей. При этом 
было предложено принимать во внимание 
то обстоятельство, что некоторые неналоговые платежи оказывают влияние на формирование бюджетов субъектов Российской 
Федерации.
Как отмечено в рекомендациях парламентских слушаний, одним из видов неналоговых 
платежей являются страховые взносы, администрирование которых с целью снижения 
фискальной и административной нагрузки 
на плательщиков передано налоговым органам. Однако важнейшие вопросы, касающиеся регулирования страховых взносов в законодательстве о налогах и сборах и уровня 
фискальной нагрузки, вообще не нашли отражения в представленном к началу работы 
в парламенте над бюджетом-2017 проекте 
ОННП. И, разумеется, возникла необходимость разобраться с этим.
В качестве дополнительных мер, направленных на снижение фискальной нагрузки 
на налогоплательщиков, участники парламентских слушаний предложили следующее:
 ■ определиться с политикой в отношении 
совокупного тарифа страховых взносов 
на обязательное государственное социальное страхование, который в соответствии 
с действующим законодательством составит 
34% с 1 января 2019 г., имея в виду рассмотрение возможности его существенного снижения и перехода к плоской шкале;
 ■ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, не производящих выплаты и иные вознаграждения фи
зическим лицам, и уплачивающих налог 
на доходы физических лиц либо применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет расходов в целях налогообложения, в целях установления размера страховых взносов определять размер 
доходов как сумму доходов, уменьшенную 
на сумму налоговых вычетов или сумму 
расходов соответственно.
Одновременно в качестве меры, компенсирующей снижение поступлений от страховых взносов вследствие принятия таких 
решений, было предложено пересмотреть 
установленные льготы по страховым взносам 
с целью выявления льгот, не имеющих социального либо стимулирующего эффекта.

Механизм консолидированных групп 
налогоплательщиков нуждается 
в более эффективном регулировании

Проектом ОННП, который правительство 
представило парламенту в начале осенней 
сессии, было предусмотрено проведение 
в 2017 г. в целях повышения эффективности 
механизма консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) мониторинга результатов применения этого инструмента. 
По результатам этого мониторинга предполагается выработка предложений, направленных на совершенствование механизма КГН, в том числе на сглаживание 
эффекта от деятельности КГН на устойчивость региональных бюджетов. Одновременно для обеспечения сбалансированности 
бюджетов субъектов Российской Федерации 
была предложена мера по ограничению 
суммы уменьшения налоговой базы КГН, 
формируемой прибыльными участниками 
КГН, на сумму убытка, полученного убыточными участниками КГН, размером, 
не превышающим 30% от прибыли прибыльных участников КГН.
Вот что сказал по этому поводу, выступая 
на слушаниях, министр финансов РФ 
А.Г. Силуанов: «Что касается субъектов 
Российской Федерации, то известная тема — 
это консолидированная группа налогоплательщиков. Мы в основных направлениях 
налоговой политики предусматриваем ограничения отнесения на финансовый результат тех убытков прошлых лет, которые 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

были получены предприятиями консолидированной группы налогоплательщиков. 
И предлагаем ограничить этот размер 
тридцатью процентами с тем, чтобы финансовый результат, то есть доходы минус 
расходы, то есть прибыль, которая подлежит налогообложению, не сводилась бы 
до минимума, до нуля внутри консолидированной группы налогоплательщиков, а могла 
быть уменьшена всего лишь на тридцать 
процентов. И предприятия могли бы в этой 
части улучшить свое и бюджетное планирование».
Поддержав предлагаемую проектом ОННП 
меру, участники слушаний отметили, что 
со времени начала функционирования КГН 
наблюдается неуклонное снижение поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации. При этом, несмотря на введенный 
в 2014 г. мораторий на создание новых КГН, 
а также на присоединение новых участников 
к уже существовавшим до 1 января 2016 г., 
ситуация с недопоступлением налога на прибыль организаций обостряется. Это свидетельствует о том, что введением моратория 
на создание новых консолидированных 
групп, а также на присоединение новых 
участников к уже функционирующим переломить сложившуюся ситуацию не удалось.
В связи с создавшейся ситуацией, по мнению участников парламентских слушаний, 
предложенная в проекте ОННП мера 
по ограничению возможности зачета убытков убыточных компаний в составе КГН 
безусловно повысит эффективность функционирования института КГН. Вместе с тем, 
повышение качества прогнозирования доходов региональных бюджетов в части налога на прибыль, поступающего от КГН, 
вызвало у них сомнение.
В связи с этим в рекомендациях парламентских слушаний было предложено ускорить выработку предложений, направленных 
на совершенствование механизма КГН.
Наряду с этим, учитывая то обстоятельство, что возможность консолидации финансовых результатов участников группы 
была введена в качестве альтернативы сложному и непрозрачному институту контроля 
за трансфертным ценообразованием, в ре
комендациях предложено обратиться к совершенствованию данного института путем 
снижения контроля цен на внутреннем 
рынке. В частности, предложено следующее:
 ■ исключить из-под контроля цены 
по сделкам между лицами, находящимися 
в рамках одного региона; 
 ■ исключить на пять лет из-под контроля цен займы, кредиты и поручительства, 
совершаемые между российскими резидентами; 
 ■ повысить порог контролируемости сделок на внутреннем рынке, освободив из-под 
контроля малозначительные для бюджета 
сделки.

Порядок налогообложения налогом 
на добавленную стоимость 
пока далек от совершенства

Не секрет, что у действующего в настоящее время порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость, как и у самого этого налога, в нашей стране достаточно много оппонентов, которые постоянно выступают за совершенствование НДС. 
Вполне понятно, что пройти мимо данной 
темы нельзя было и при подготовке проекта ОННП на очередное трехлетие.
Надо сказать, что документом, о котором 
идет речь, был предусмотрен целый комплекс важных мер, направленных на совершенствование порядка налогообложения 
налогом на добавленную стоимость.
Первое. В целях создания стимулов для 
роста товарооборота российских розничных 
сетей, реализующих потребительские товары, проектом ОННП предложено реализовать механизм для возврата иностранным 
физическим лицам части сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товаров 
в период временного пребывания в Российской Федерации, путем установления ставки НДС в размере 0% по этим товарам 
в случае их вывоза за пределы таможенной 
территории ЕАЭС.
Второе. В связи с подготовкой Соглашения о механизме прослеживаемости товаров 
в рамках ЕАЭС, предусматривающего обеспечение возможности «сквозной» идентификации ввезенного товара от момента его 
ввоза на территорию ЕАЭС до момента 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 12 (декабрь), 2016. 64 : 3–11
9

реализации розничным продавцом, путем 
присвоения ему уникальных классификационных признаков (номер декларации 
на товары, порядковый номер товара в декларации на товары, наименование товара 
и его классификационный код по ТН ВЭД 
ЕАЭС, количество единиц товара и др.), 
предполагается дополнить состав показателей счетов-фактур, применяемых при 
расчетах по НДС, соответствующими показателями.
Третье. С учетом опыта взимания НДС 
с контента, реализуемого в Российской Федерации зарубежными интернет-площадками, намечено внести изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные 
на взимание, начиная с 2018–2019 гг., в Российской Федерации НДС с ввозимых товаров, 
реализуемых зарубежными поставщиками 
российским физическим лицам с использованием интернет-площадок.
Участники слушаний в целом поддержали эти меры. В то же время они отметили 
необходимость дополнения предлагаемого 
перечня мер отменой налогообложения 
авансовых платежей по НДС, за что, кстати, еще в 2004 г. высказался Президент РФ 
В.В. Путин. В своем обращении к Федеральному Собранию 26 мая 2004 г., формулируя 
задачу по созданию эффективной налоговой 
системы, Президент РФ указывал, что «наряду с изменением процедур взимания НДС 
надо пойти на дальнейшее снижение ставки налога, решить вопрос о своевременном 
возмещении НДС по экспортным операциям 
и при осуществлении капитальных вложений, а также исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей».
К сожалению, задача по исключению налогообложения авансовых платежей за прошедшие 12 лет так и не была решена. Почему? Считается, что в первую очередь 
из-за опасения выпадения доходов федерального бюджета в случае отмены налогообложения авансовых платежей, получаемых (перечисляемых) в счет предстоящих 
поставок товаров (работ, услуг), передачи 
имущественных прав.
Между тем, полагают парламентские аналитики, принятие положительного решения 
по рассматриваемому вопросу позволило 

бы устранить сложности, возникающие 
в процессе администрирования НДС при 
получении (перечислении) авансовых платежей, привести к уменьшению административных расходов у налогоплательщиков 
в связи с сокращением их документооборота и упрощением порядка исчисления 
НДС, а также к снижению нагрузки на налоговые органы в связи с отменой необходимости осуществления контроля за такими операциями.
В связи с этим участники парламентских 
слушаний предложили рассмотреть возможность принятия законодательных мер, направленных если не на полную отмену налогообложения НДС авансовых платежей, 
то, как минимум, на упрощение администрирования начисления НДС, полученного продавцом в составе авансового платежа, 
а также принятия к вычету у покупателя 
НДС, уплаченного в составе авансового 
платежа.
И еще об одном замечании участников 
парламентских слушаний в отношении НДС. 
Они с удовлетворением отметили предложение авторов проекта ОННП решить проблему взимания НДС с ввозимых иностранных товаров, реализуемых зарубежными 
поставщиками с использованием интернетплощадок. Как отмечено в рекомендациях 
парламентских слушаний, сегодня этой 
проб леме уделяется пристальное внимание 
во многих развитых странах, небезосновательно видящих в безналоговом ввозе товаров из-за рубежа угрозу национальной 
экономике. С недавнего времени такой 
угрозе подвергается и экономика России 
из-за массового безналогового ввоза на ее 
территорию потребительских товаров. Решать эту проблему надо. Вместе с тем, участники слушаний обратили внимание на необоснованное затягивание с решением этой 
проблемы до 2018–2019 гг., в то время как 
скорейшее принятие соответствующих мер 
могло бы иметь существенное значение 
и для дополнительных бюджетных источников, и в качестве инструмента защиты 
отечественного бизнеса.
Думается, рекомендации парламентских 
слушаний позволят существенно повысить 
эффективность НДС.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

10

Вопрос с НДПИ еще будет обсуждаться

В проекте ОННП одним из важных приоритетов было названо налогообложение 
природных ресурсов. По мнению правительственных аналитиков, для того чтобы 
добиться успехов на этом направлении, 
а именно существенного увеличения налоговых поступлений в бюджет, надо предпринять ряд соответствующих мер.
В частности, в целях сокращения дефицита федерального бюджета предлагается 
увеличение налоговой нагрузки на нефтегазовую отрасль в период 2017–2019 гг. Это 
увеличение налоговой нагрузки, как записано в ОННП, предлагается «посредством 
уточнения порядка расчета ставки НДПИ 
в отношении нефти в части дополнения 
формулы ее расчета новым слагаемым, определенным на 2017 год в размере 306 рублей, 
на 2018 год — 357 рублей, на 2019 год — 
428 рублей».
Однако, отмечено в ОННП, предлагаемое 
увеличение налоговой нагрузки на нефтяную 
отрасль в долгосрочной перспективе резко 
повышает вероятность ускорения темпов 
падения добычи нефти в традиционных 
регионах нефтедобычи (Западная Сибирь, 
Республика Коми). При этом значительный 
объем запасов нефти в местах с развитой 
транспортной инфраструктурой, готовой 
производственной базой может оказаться 
не вовлеченным в промышленный оборот.
В связи с этим прорабатывается альтернативный механизм обеспечения дополнительных доходов федерального бюджета, 
не предполагающий увеличения фискальной 
нагрузки на нефтедобывающую отрасль. 
Альтернативный механизм предусматривает в период 2018–2020 гг. отмену экспортных 
пошлин на нефть и нефтепродукты, увеличение НДПИ на нефть и корректировку 
системы акцизов на нефтепродукты. Основной целью такого налогового маневра является уход от использования таможенных 
пошлин для несвойственных им функций 
по изъятию нефтяной ренты и субсидирования нефтеперерабатывающей промышленности.
В соответствии с альтернативным механизмом изъятие нефтяной ренты будет осуществляться посредством увеличения НДПИ 

на нефть и на газовый конденсат соразмерно отменяемой таможенной пошлине. Вместо таможенной субсидии нефтепереработке предполагается введение компенсационного механизма «отрицательных» акцизов 
на нефть. Механизм компенсаций должен 
обеспечить надежность поставок качественных товарных нефтепродуктов на внутренний рынок и дальнейшее повышение эффективности переработки нефти. При этом 
источниками дополнительных доходов федерального бюджета станут увеличение поступления от НДПИ на нефть, а также отказ 
от предоставления нефтяной таможенной 
субсидии в рамках ЕАЭС.
ОННП предусматривает и еще три существенные меры. Во-первых, предлагается 
внести изменения в формулу расчета базового значения единицы условного топлива, 
используемого при определении налоговой 
ставки НДПИ при добыче газа горючего 
природного и газового конденсата. Изменения направлены на увеличение ставки 
НДПИ при добыче природного газа исключительно для организаций, являющихся 
собственниками объектов Единой системы 
газоснабжения и аффилированных с ними 
компаний.
Во-вторых, предлагается изменение механизма налогообложения добычи многокомпонентных комплексных руд с установлением специфической ставки НДПИ в размере 730 руб. за тонну. Данный механизм 
будет применяться при добыче многокомпонентных руд на территории Красноярского края.
В-третьих, предполагается осуществление мониторинга применения действующего механизма налогообложения добычи 
нефти, газового конденсата и горючего природного газа, а также анализа целесообразности передачи региональным органам 
власти полномочий по установлению ставок 
НДПИ и оценке налоговой базы по видам 
полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым, 
и, при необходимости, внесение изменений 
в законодательство.
Следует отметить, что участники парламентских слушаний поддержали предлагаемые в ОННП меры. Однако они отметили, 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 12 (декабрь), 2016. 64 : 3–11
11

что отсутствие определенности в выборе 
одного из двух альтернативных вариантов 
«налогового маневра» не позволяет спрогнозировать доходы федерального бюджета, 
а предприятиям нефтедобывающей отрасли — уровень своей налоговой нагрузки 
на ближайшую перспективу. А это значит, 
что правительству и парламенту еще предстоит обсуждать и согласовывать вопросы, 
связанные с НДПИ.

Налоговая служба делает акцент 
на аналитику и передовые технологии

Выступая на слушаниях, руководитель 
Федеральной налоговой службы России 
М.В. Мишустин сказал, что последние пять 
лет служба делает акцент на аналитику 
и новые технологии, а также на создание 
понятной и прозрачной с точки зрения налогообложения деловой среды в бизнесе.
В частности, внедрены централизованные 
системы регистрации юридических лиц 
и индивидуальных предпринимателей, администрованы и централизованы налоги 
с физических лиц, кардинально перестроен 
механизм администрирования налога на добавленную стоимость. Практически на сегодняшний день все транзакции, связанные 
с исчислением налога на добавленную стоимость и его вычетами, автоматизированы.
В интересах обработки огромных массивов информации создана и запущена централизованная система обработки данных.
Применение современных информационных технологий позволяет службе успешно 
справляться с реализацией большого количества новых вмененных функций. С 1 августа запущены реестры субъектов малого 
предпринимательства и среднего бизнеса. 
Начато также создание Государственного 
электронного реестра записи актов гражданского состояния, оператором которого определена Федеральная налоговая служба. Реестр, о котором идет речь, нужен для того, 
чтобы создать хорошие условия для новой 
учетной системы, в том числе для администрирования страховых платежей.

По словам М.В. Мишустина, «внедрение 
современных технологий позволяет сегодня 
развивать онлайн-услуги для налогоплательщиков и создавать более комфортные условия для уплаты налогов».
Стратегия, ориентированная на аналитику и новые технологии, позволила службе сократить количество выездных проверок 
за последние шесть лет в 2,5 раза при росте 
эффективности в среднем одной проверки 
в три раза. А повышение доверия бизнеса 
к системе налоговых органов способствовало снижению споров между ними за 9 месяцев 2016 г. на 20%. Количество судебных 
дел уменьшилось в три раза.
«При этом в пользу бюджета сегодня решается порядка 80% оспариваемых сумм, — 
сказал М.В. Мишустин, — и к тому же 
имеется возможность двухнедельного оспаривания по системе досудебного аудита всех 
решений и актов налоговой службы».
Вместе с тем, по словам руководителя 
ФНС, у нас сегодня отсутствует закрепление 
на уровне закона правовых норм, которые 
бы определяли налоговые злоупотребления. 
Вот почему «наряду с созданными комфортными условиями для налогоплательщиков 
необходимо разработать комплекс мер прямого запрета на злоупотребления правами 
в сфере налогообложения, а также механизм 
оценки обоснованности получаемой налогоплательщиками налоговой выгоды. Это должно стать реальным правовым механизмом, 
который препятствует созданию фирмоднодневок и способствует улучшению конкурентной среды в Российской Федерации».
В завершение своего выступления М.В. Мишустин отметил, что служба считает крайне 
важным реализацию поставленной в Послании Президента РФ Федеральному Собранию 
задачи по формированию единого целостного механизма администрирования налоговых и других фискальных платежей, благодаря которому можно будет обеспечить 
поступление доходов в бюджет, не повышая 
ставки налогов и не усиливая административного давления на граждан.