Аудит в банках

ВВЕДЕНИЕ 
 
В последние десятилетия в экономической жизни нашей страны 
произошли значительные изменения в методах ведения хозяйства в сторону рыночных отношений.  Наряду с этим получил стремительное развитие 
банковский сектор и его основных составляющих – коммерческих банков. 
От слаженного их функционирования зависит организация потока финансовых ресурсов сегментов экономики и всего расчетно-платежного баланса 
страны. Наряду с этим в условиях нестабильной экономической ситуации 
очень сложно находиться в поступательном движении, что подтверждает 
динамика количества обанкротившихся и ликвидированных кредитных учреждений. В то же время, как правило, данные организации представляли 
бухгалтерскую (финансовую) отчетность с весьма оптимистическими показателями. В первую очередь от этого страдают конечные потребители 
(клиенты) этих банковских структур – юридические и физические лица. 
Так, например, банковская система Чувашской Республики представлена 
действующими самостоятельными банками и филиалами иногородних 
банков. В числе последних – Чувашский банк Сберегательного банка РФ с 
21-м отделением. 
В банковском бизнесе Чувашии основную нишу занимают филиалы 
инорегиональных банков, в которых сосредоточено 95,7% всех банковских 
ресурсов, из них 98,5% - вклады населения, 87,4% - средства на счетах 
юридических лиц. Активы самостоятельных коммерческих банков составляют лишь 3,8% всех банковских активов. 
Разразившийся в России в августе 1998 года кризис коснулся прежде всего крупных банков, располагавших значительными пакетами государственных бумаг. Поскольку местные банки в своих активах таких бумаг 
не имели, кризис их напрямую не затронул. Кризисная ситуация распространялась в регионы из центра, в основном через филиалы крупных банков, головные офисы которых приостановили платежи. В республике к 
числу таких филиалов следует отнести региональный филиал АКБ «СБСАгро», у которого появилась картотека не оплаченных своевременно документов. Но к системным неплатежам в других банках это не привело, 
поскольку монополистом среди филиалов инорегиональных банков является Чувашский банк Сберегательного банка РФ.  
Другим существенным следствием финансового кризиса после потери ликвидности является сокращение величины рублевых и валютных 
депозитов населения из-за потери доверия населения к банкам. Причем от

ток вкладов населения был характерен не только для филиалов инорегиональных банков, но и для самостоятельных коммерческих (в некоторых регионах России такого не наблюдалось). Только за август 1998 года отток 
вкладов в кредитных организациях составил 56 млн. руб., или 10% всех 
вкладов. В наибольших размерах это наблюдалось в Чувашском банке 
Сбербанка РФ и региональном филиале АКБ «СБС-Агро», где было сконцентрировано соответственно 89 и 8 %% всех вкладов населения1. 
Поэтому наряду с другими экономическими мерами реанимации и 
стабилизации деятельности банковских структур важная роль отводится 
независимой экономической экспертизе достоверности данных бухгалтерского учета, на результаты и выводы которой могли бы положиться заинтересованные предприятия, организации, открывающие свои расчетные 
счета; вкладчики - физические лица; государственные органы и др. Такая 
независимая экспертиза и есть собственно аудит в банках.  
Пособие предназначено для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения, изучающих цикл 
аудиторских дисциплин с целью оказания им методической помощи по 
изучению особенностей содержания и методики проведения аудиторской 
проверки кредитных организаций. 
   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                           
1 Через пару лет республика может остаться с парой самостоятельных банков // Советская Чувашия. – 27 
апреля (вторник). – 1999. - №79 (21830) -с.3. 

ТЕМА 1. АУДИТ В БАНКАХ: ЕГО ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ 
 
1.1. Основные операции банка. Их краткая характеристика. 
1.2. Понятие и задачи аудита банков. 
1.3. Приемы проведения аудиторской проверки банка. 
1.4. Структура и особенности аудиторского заключения о работе банка. 
 
1.1. Коммерческий банк - это кредитное учреждение, являющееся 
юридическим лицом, которому предоставлено право привлекать денежные 
средства от юридических лиц и физических лиц и от своего имени размещать их на условиях возвратности, платности и срочности, а также осуществлять иные банковские операции. Банки образуются на основе любой 
формы собственности, в том числе и с привлечением иностранного капи-
тала, предусмотренной законодательством РФ, и осуществляют свою деятельность на коммерческой основе. Важнейшими функциями коммерческих банков являются: 
•  аккумуляция временно свободных денежных средств, сбережений и накоплений; 
•  обеспечение функционирования расчетно-платежного механизма, осуществление и организация расчетов в народном хозяйстве, организация 
платежного оборота; 
•  кредитование юридических и физических лиц; 
•  учет векселей и операций с ними; 
•  хранение финансовых и материальных ценностей; 
•  трастовые операции. 
Банки могут производить следующие банковские операции и сделки: 
• привлекать вклады (депозиты) и предоставлять кредиты по соглашению 
с заемщиком; 
• осуществлять расчеты по поручению клиентов и банков; 
• открывать и вести счета клиентов и банков-корреспондентов; 
• выдавать поручительства, гарантии и иные обязательства за третьих лиц, 
предусматривающие исполнение в денежной форме; 
• проводить операции с иностранной валютой; 
• осуществлять операции с драгоценными металлами; 
• осуществлять операции с ценными бумагами; 
• оказывать брокерские, консультационные услуги, осуществлять лизинговые операции; 

• производить другие операции и сделки по разрешению ЦБ РФ. 
Банкам запрещается осуществлять операции по производству материальных ценностей и торговле ими, а также по страхованию всех видов, 
за исключением страхования валютных и кредитных рисков. 
1.2. В соответствии с Федеральным законом “О банках и банковской 
деятельности” деятельность кредитной организации подлежит ежегодной 
аудиторской проверке аудиторской фирмой (самостоятельно работающим 
аудитором), имеющей лицензию Банка России на осуществление аудита 
кредитных организаций. 
Аудит в банках является одним из видов аудиторской деятельности. 
Его основной целью является установление достоверности бухгалтерской 
(финансовой) отчетности кредитных организаций и соответствия совершенных ими операций действующему законодательству РФ. 
Аудит кредитных организаций можно детализировать по следующим 
признакам (см. табл.1): 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Таблица 1 
Классификация видов аудиторской проверки в банках 
№ 
п/п 
Классификационный признак 
Группировка 

1. 
По способу проведения 
• Обязательный аудит 
• Инициативный аудит 

2. 
По характеру проведения 
• Внешний аудит 
• Внутренний аудит 

3. 
По периодичности проведения 
• Первоначальный аудит 
• Согласованный (повторный) аудит 

4. 
С точки зрения развития 
• Подтверждающий аудит 
• Системно-ориентированный аудит 
• Аудит, базирующийся на риске 

 
1.3. Выбор метода проверки определяется репутацией коммерческого банка и возможным аудиторским удовлетворением (т. е. уверенностью в 
качестве проверки). 
Различают: контрольные приемы; аналитические приемы; детальное 
изучение операций (см.табл. 2). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2  
№ 
п/п 
Метод аудиторской 
проверки 
Содержание 

1. 
Контрольные приемы 
• качество контроля со стороны руководства банка; 
• наличие компьютерных контрольных систем; 
• физический контроль, то есть проверка активов в 
натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т.д.). 

2. 
Аналитические приемы 
• рассылка писем клиентам для подтверждения 
сумм кредита и остатка счета; 
• изучение, например, темпов роста или снижения 
операций, доходов текущего и предыдущего года. 

3. 
Детальное 
изучение 
операций 
• проверка бухгалтерских документов; 
• фактическая проверка операций; 
• проверка бухгалтерского учета; 
• сопоставление записей в учете с документами (а 
также записей в учете, документах и фактических 
данных по взаимно связанным операциям); 
• проведение встречных проверок. 

Контрольные приемы включают систему внутреннего контроля, действующую в банке. К элементам внутренней контрольной системы относятся: распределение обязанностей и ответственности исполнителей по видам банковских операций, четкая организация документооборота; наличие 
должностных инструкций и описание выполняемых операций. При этом за 
одним и тем же лицом не должны закрепляться функции исполнения и 
контроля за этим исполнением. Принцип разделения исполнительских и 
контрольных функций должен обязательно осуществляться в организации 
бухгалтерского учета. 
Обязательным элементом системы внутреннего контроля является 
наличие плана счетов бухгалтерского учета с перечнем всех допустимых 
корреспонденций между счетами, т.е. бухгалтерских проводок. Это позволяет выявить записи на счетах, которые недопустимы и ведут к нарушениям и отступлениям от установленных стандартов бухгалтерского учета. 
При осуществлении аудиторских проверок необходимо выделить 
операции, которые требуют более частого и более тщательного контроля. 
Например, операции по счетам клиентов находятся под контролем также и 
самого клиента, поэтому контроль за ведением расчетных, ссудных счетов 
клиентов может осуществляться один раз в год. Операции по формированию доходов, расходов банка, кассовые, а также валютные, международные операции подлежат более частой проверке. 

Специальная проверка системы внутреннего контроля обычно не 
проводится. В ходе аудита быстро выявляется качество постановки учета и 
контроля. 
Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, 
однако дают меньшее аудиторское удовлетворение. 
В процессе документальной проверки или детального изучения операций применяются методы формальной, логической и арифметической 
(счетной) проверки.  
При формальной проверке выявляют, все ли реквизиты документа 
представлены и правильно ли оформлены; наличие подписей ответственных лиц; относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по 
учету. Необходимость формальной проверки объясняется тем, что не полностью или неверно заполненный документ теряет свою юридическую 
значимость.  
Логическая проверка позволяет выяснить, имела ли место та или 
иная операция в указанном объеме. Логическая проверка или проверка по 
существу, позволяет выявить приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен, из-за показа в первичных документах таких 
работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены.  
Арифметическая проверка ставит своей целью выявление ошибок 
при выписке сводных мемориальных ордеров, расхождений между аналитическим и синтетическим учетом, а также при распределении сумм в денежных чеках по видам платежей и т. д. Арифметическая проверка сочетается с логической проверкой.  
В процессе документальной проверки может быть проведена сплошная проверка по какому-либо участку работы, особенно там, где имеются 
случаи частых исправлений. При сплошной проверке аудитор ставит отметку на этом документе.  
В отдельных случаях аудитор может использовать метод встречных 
проверок, когда сопоставляются данные разных документов, относящихся 
к одному виду операций.  
Применяется также хронологическая проверка. При проверке сохранности активов используют метод проверки в натуре. Он применяется 
при проверке кассы, ценных бумаг, и документов. С этой целью сопоставляется физическое наличие этих ценностей с данными учета. Аудитор не 
может ограничиться простым подсчетом ценных бумаг и определением их 
стоимости. Необходимо также проверить их надежность с точки зрения 
доходности и сроков. 

В процессе аудита используются, как правило, все приемы.  
Документальное изучение операций и контрольные системы используются при проверке состояния бухгалтерского учета.  
Аналитические приемы - при оценке финансового состояния банка, 
выполнении экономических нормативов, оценке состояния кредитной работы банка.  
1.4. По результатам проверки аудиторы составляют заключение, в 
котором дается оценка состояния учета и отчетности, соблюдения законодательства и правильности расчетов с бюджетом, на основе чего аудиторами принимается решение о подтверждении или отказе в подтверждении 
годового бухгалтерского отчета  проверяемого банка. В случае отказа от 
подтверждения годового отчета банк обязан в месячный срок устранить 
отмеченные недостатки и представить исправленный отчет на повторное 
подтверждение. 
Аудиторское заключение должно состоять из трех разделов: вводная, 
аналитическая и итоговая часть. Вводная часть представляет собой общие 
сведения об аудиторской фирме (аудиторе). Конкретно она должна включать следующие данные (при проведении проверки аудиторской фирмой): 
• название документа в целом – “Аудиторское заключение”; 
• полное наименование аудиторской фирмы; ее почтовый адрес, 
номера телефонов; номер свидетельства о государственной регистрации; 
• номер и дату лицензии, срок ее действия; 
• номера расчетных счетов с указанием кредитных организаций, в 
которых они открыты; 
• фамилию, имя, отчество других сотрудников аудиторской фирмы 
(штатных и не состоящих в штате), принимавших участие в проверке; 
• фамилию, имя, отчество лица, уполномоченного подписывать аудиторское заключение (с указанием подтверждающего это право 
документа); 
• дату подписания договора на проведение аудита; 
• даты начала и окончания аудиторской проверки и дату выдачи 
аудиторского заключения. 
Аналитическая часть аудиторского заключения является основной 
его частью и должна включать: 
• общие сведения о проверяемом банке, а именно: полное и сокра