Компьютеризация аудиторской деятельности

ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ - БАКАЛАВРИАТ серия основана в 1 996 г.



А.Н. РОМАНОВ
Б.Е. ОДИНЦОВ





                КОМПЬЮТЕРИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ





УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ



                    Рекомендовано Государственным комитетом Российской Федерации по высшему образованию в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет и аудит»


znanium.com

               Соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту 3-го поколения

Москва ИНФРА-М 2015

   ФЗ    Издание не подлежит маркировке   
№ 436-ФЗ в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

УДК 657.6
ББК 65.053я73
      Р69

      Рецензенты:
      О.М. Островский — д-р экон. наук;
      кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» Государственной академии управления

        Романов А.Н., Одинцов Б.Е.
Р69 Компьютеризация аудиторской деятельности: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2015. — 270 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).
      ISBN 978-5-16-010858-2 (print)
      ISBN 978-5-16-102864-3 (online)
      Это первое в практике высшей школы учебное пособие по компьютеризации аудита.
      На основе классических методов классификации функций аудита выделены группы (классы) и отдельные аудиторские задачи. Компьютеризируемые задачи рассмотрены комплексно: от экономической постановки до организации и технологии машинного решения. Детально разработаны алгоритмы задач, схемы взаимосвязей программных модулей и файлов данных.
      Подробно рассмотрены системы компьютеризации аудиторской деятельности, в том числе основанные на таких современных технологиях, как экспертные и контрольно-советующие системы, позволяющие объективно оценивать профессионализм принятых руководством предприятий решений.
      Для студентов и преподавателей экономических вузов. Бухгалтерам и аудиторам книга окажет помощь в компьютеризации процессов их деятельности.
ББК 65.053я73

      ISBN 978-5-16-010858-2 (print)
      ISBN 978-5-16-102864-3 (online)

© Романов А.Н., Одинцов Б.Е., 1996, 2015

Подписано в печать 25.03.2015.
Формат 60x90 1/16. Бумага офсетная.
Печать цифровая.
Усл. печ. л. 16,875. Уч.-изд. л.
ППТ

ТК 350500-503885-250315

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр.1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29
E-mail: books@infra-m.ru     http://www.infra-m.ru

□ ВВЕДЕНИЕ

    Становление рыночной экономики в России привело к появлению значительного числа предприятий, форм и организаций акционерного типа, что потребовало в свою очередь возрождения, по аналогии с мировым опытом, аудиторского дела, связанного с проведением независимого финансового контроля их деятельности и оказанием консультативных услуг по улучшению финансового состояния.
    Такой контроль проводится аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на коммерческой основе, и предусматривает проверку достоверности финансовой отчетности и соответствие ее составления действующим Положениям по организации и ведению бухгалтерского учета.
    В настоящее время в стране функционируют сотни аудиторских фирм, однако методических материалов, учебников или пособий, которые могли бы оказать помощь в компьютеризации сложного и трудоемкого процесса аудита, практически н е т.
    Компьютеризация аудиторской деятельности, базирующаяся на таких современных информационных технологиях, как экспертные и информационно-советующие системы, позволяет не только сократить время и средства, необходимые для осуществления аудита, но и предоставить информацию, которую вручную получить весьма затруднительно. Эта информация касается прежде всего стратегий, путей и средств улучшения хозяйственно-финансового положения предприятия. Так, в результате использования вычислительной мощности компьютера появляется возможность на основании информации за предыдущий период определить, каким образом нужно было действовать руководству в отчетном периоде, а с помощью информации за отчетный период — подсказать, каковы должны быть его действия в последующем периоде. Эта информация может служить базой для объективной оценки профессионализма принятых руководством предприятий и организаций решений.
    Контроль организации системы учета и формирования отчетности предполагает знание аудитором методик исчисления раз

3

личных показателей, ставок налогов, коэффициентов, законодательных положений и тому подобных нормативных документов. Необходимы также знания процедур вычислений показателей на различных участках учета. Наличие набора типовых контрольных процедур позволяет автоматизировать процесс аудита, что несомненно позволит существенно повысить эффективность работы аудиторских организаций. Хранение многочисленной нормативно-справочной информации в памяти компьютера, с одной стороны, позволит расширить возможности аудитора, а с другой стороны,— создать контрольно-советующую систему, являющуюся мощным инструментом в его руках.
    Л Предлагаемое читателю учебное пособие предназначено для студентов экономических вузов, обучающихся по специальности “Бухгалтерский учет и аудит”, в процессе изучения ими технологии, методов и средств разработки информационных систем в экономике. Цель книги — помочь студентам в усвоении практических основ проектирования и использования компьютерных аудиторских систем.
    Пособие содержит материал, понимание которого предполагает знания бухгалтерского учета и аудита, а также методов проектирования экономических информационных систем.
    •      В первой главе раскрывается цель аудита, основные нормы и стандарты, используемые в зарубежной практике. Декомпозиция цели аудита на подцели позволяет сформулировать задачи, объединяемые в комплексы или подсистемы. Структуризация задач предопределяет структуру систем компьютеризации (автоматизации) аудиторской деятельности и организационные формы их построения. При этом рассматриваются две возможные формы реализации систем: на стандартных программных средствах и базах знаний (правил). Первые рекомендуется использовать для внешнего, а вторые — для внутреннего аудита. Специфика внешнего аудита заключается в том, что системы, обеспечивающие его автоматизацию, привносятся на аудируемый объект извне, а потому должны обладать простыми средствами адаптации в операционные среды персональных компьютеров клиентов. В свою очередь базы знаний наиболее эффективно применяются в стационарных аудиторских системах, создаваемых для проведения внутреннего аудита.
    Учитывая, что любая компьютерная система предполагает использование соответствующей информационной базы, в книге показаны особенности ее построения применительно к системам компьютеризации аудиторской деятельности.

4

    •      Во в т о р о й главе раскрывается сущность процессов компьютеризации аудита, связанного с анализом деятельности руководства предприятия. Этот материал предполагает элементарные знания в области поиска экстремума функций и содержит описание методов анализа заемных средств, стратегии развития и дивидендной политики, финансовой устойчивости и платежеспособности. Все решаемые при этом задачи просты в реализации, за исключением задачи аудита финансовой прочности предприятия, так как она выходит за рамки элементарных методов поиска экстремума функций. Для нес необходима информация нс из публикуемой финансовой отчетности, а из внутренних бухгалтерских документов.
    Оценка профессионализма принятых в отчетном периоде решений в области управления предприятием производится на основании анализа отклонений имеющихся результатов в отчетном периоде от оптимальных. При этом в алгоритме заложено условие, что если отклонение превышает 10 процентов, то решения руководителей следует считать неудовлетворительными. Однако цифра 10 может быть изменена в зависимости от пожеланий аудитора с помощью специального меню в режиме диалога.
    •     В третьей главе излагается подход к компьютеризации комплексного анализа аудиторами деятельности администрации предприятия. Понятие “комплексный” использовано весьма условно, так как взаимозависимости на уровне детерминированных функций для большинства анализируемых показателей определить затруднительно. Поэтому в работе рассматривается лишь несколько показателей, зависимость между которыми нс вызывает сомнений.
    Ядро такого анализа составляет матрица стратегий Франшона, предложенная в работе [27]. Автоматизация обработки такой матрицы позволяет определить тенденции в финансовом состоянии предприятия.
    •      Четвертая глава содержит материал, который можно отнести к одному из самых сложных в деятельности аудиторов. Причина сложности — в необходимости создания системы, которая бы не требовала чрезмерно большого ввода исходных данных, и в то же время обеспечивала контроль правильности отражения хозяйственных и финансовых операций в учетных регистрах. Наиболее приемлемой организационной формой такой системы является контрольно-советующая система, обеспечивающая выдачу предписаний и требующая ввода небольшого количества данных из документов, указанных в предписании. После выявления каждой встреченной ошибки необходимо раскрыть

5

причины и источники ее появления, которые могут быть связаны с такими факторами, как:
    умышленное искажение данных учета;
    случайные ошибки в расчетах;
    изъяны системы учета, не учитывающей специфические особенности предприятия.
    Алгоритм отнесения ошибки к той или иной группе базируется на теории нечеткой логики, коэффициентов уверенности или доверия. На их основе строятся правила ЕСЛИ-TO, снабженные коэффициентами. Совокупность таких правил образует базу знаний, отражающую опыт профессионалов-экспертов.
    Из-за ограниченного объема пособия детально здесь рассматривается лишь аудит учета основных средств.
    •     Пятая глава посвящена аудиту отчетности. При этом контроль согласованности отчетной документации опирается на арифметические и логические зависимости между отдельными показателями одного или нескольких документов. В результате выдается заключение с указанием форм документов и наименований показателей, не согласующихся между собой.
    Контроль правильности расчетов рассмотрен на примере расчета налога на прибыль. Технология решения таких задач типична и с точки зрения автоматизации затруднений не вызывает.
    •     Последняя, шестая глава посвящена внутреннему аудиту. В отличие от внешнего аудита система компьютеризации (автоматизации) для внутреннего аудита создается для конкретного предприятия и может обладать значительным информационным потенциалом. Формой организации системы выбрана экспертная система, основанная на базе знаний в виде инструкций (правил). Главное внимание в рассматриваемой версии системы уделено нс контролирующей, а консультирующей функции. Поэтому основными ее блоками являются: диагностирование, формирование рекомендаций (рецептов), расчеты значений показателей, которые следует достичь в ближайшем будущем. Понимание последних разделов данной главы зависит от уровня знаний методов перерасчета графа “цель-показатель”, математические основы которых излагаются в [22].
    ■     ф- Это учебное пособие — реализация идеи внедрения компьютерных информационных технологий в новую для наших специалистов сферу деятельности, именуемую аудитом. Изложенные в нем подходы являются также новыми и требуют от читателя серьезного осмысления и глубокого проникновения в суть предлагаемых схем и алгоритмов.

6

    И если на Западе в 90-е годы наступил уже третий этап развития компьютерного аудита, то у нас в стране это лишь первые ростки цивилизованной технологии работы аудиторов с использованием компьютерных технологий.
    Широкое внедрение вычислительной техники во все сферы нашей жизни подтверждает актуальность для нашего времени распространенного в 80-е годы среди западных бухгалтеров девиза:
    “Всем аудиторам однажды придется стать компьютерными аудиторами” [38].

    Ъ В написании учебного пособия принимали также участие С. А. Артищев (стр. 90—98), А. Г. Белз (стр. 99-116), М. И. Богданов и В. В. Дик (§ 5.2), И. И. Пакушец (гл. 6), В. С. Химьяк (гл. 3).

        Желаем всего наилучшего читателям нашей книги — они выбрали сложный, но увлекательный путь внедрения компьютерных технологий в аудит, который, в конечном итоге, приведет их к серьезным профессиональным успехам и творческому удовлетворению сейм трудом.
Авторы


7

    Глава 1. ОСНОВЫ КОМПЬЮТЕРИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ



   Из этой главы вы узнаете:
 >  цель аудита, основные нормы и стандарты
 У  задачи аудита, классификацию и характеристики задач аудита
 У  классы систем компьютеризации аудиторской деятельности
 У  состав типовой аудиторской компьютерной системы
 У  состав типовой экспертной системы
 У  состав информационной базы компьютерных аудиторских систем и формы организации




    1.1. Основные задачи, стандарты и нормы аудита

    Согласно стандартам, опубликованным в [5], под аудитом следует понимать независимую экспертизу и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия на основе проверки, соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций действующему законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Условие независимости является обязательным и распространяется на существующие виды аудиторской деятельности: внешний и внутренний. Оно выражается в том, что внешний аудит выполняется сторонней независимой фирмой в соответствии с заключенным контрактом, а внутренний — независимой группой специалистов, работающих на данном предприятии по заказу администрации (руководства).
    Почти столетняя практика аудита подтверждает существование двух устойчивых тенденций в его развитии: 1) постепенное смещение акцентов с контрольно-ревизионных функций к оценочно-консультативной деятельности, 2) отказ от прямой проверки правильности действий учетного персонала и оценка компетентности и профессионализма администрации предприятия. Кроме того, наблюдается выраженное разделение аудптор8

ской оценки правильности действий учетного персонала и правильности самой системы учета. Все это предопределяет состав и содержание решаемых аудиторами задач и оказывает влияние на подходы к компьютеризации аудиторской деятельности.
    Рассмотрим содержание, цели и задачи внешнего и внутреннего аудита (рис. 1.1).
    -ф- Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультирование по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам. В зависимости от целей организации, пригласившей аудитора, различным сторонам деятельности предприятия уделяется разное внимание. Например, владельцев предприятий (акционеров, инвесторов) интересует не только и нс столько правильность отчетности, сколько компетентность и профессионализм администрации, осуществляющей руководство.
    Договор для выполнения внешнего аудита может заключаться со следующими заказчиками:
    владельцами предприятий (акционерами, инвесторами) для выявления истинного положения дел, оценки деятельности администрации и получения прогноза дальнейшего развития событий;
    администрацией предприятия для проведения независимой экспертизы финансово-хозяйственной деятельности и получения рекомендаций по финансовой стратегии и повышения эффективности хозяйствования;
    государственными налоговыми службами и правоохранительными органами с целью определения достоверности отчетной документации;
    коммерческими банками для проведения экспертизы финансово-хозяйственной деятельности и платежеспособности клиента.
    Перечень потенциальных заказчиков аудиторских фирм, а также особенности каждого из них позволяют выделить во внешнем аудите следующие основные задачи, которые могут быть формализованы для реализации компьютерными системами:
    оценка компетентности и профессионализма администрации за анализируемый период;
    оценка правильности применяемой на предприятии системы учета и публичной отчетности;
    оценка правильности действий учетного персонала в фиксации финансово-хозяйственных операций в отчетной документации;

9

Аудит

Участок Учетный аудита персонал

Консультации

Система учета

Действия администрации

Консультативно-прогнозная

Система Отчетная учета документация

Рис. 1.1. Классификация аудиторских задач

Отчетная документация