Аудитор, 2015, № 4

Заходите
на www.naukaru.ru, 
чтобы узнать больше!

Переиздание в ЭБС
ранее изданных произведений

Сайт
научных журналов 
приглашает авторов 
к сотрудничеству

Плюсы
входа в мир 
международных 
научных публикаций

• публикация статей, монографий и учебной литературы
• присвоение DOI всем публикациям
• присвоение единого международного научного идентификатора автора
• полнофункциональный личный кабинет
• онлайн-система подготовки публикаций 
• подготовка публикаций в соответствии с требованиями Web of Science и Scopus

Naukaru.ru — 
портал научно-социальной 
сети одной из крупнейших 
издательских групп России – ИНФРА-М, 
универсальная площадка для работы с научной 
периодикой: публикации статей, 
чтения новых материалов 
и их обсуждения

naukaru.ru

Naukaru.ru — это:
 
единая точка доступа ко всем 
сервисам издательства
 
автоматизированная система взаимодействия 
с издательством
 
подготовка произведений онлайн
 
независимые редакции журналов
 
компетентные редакторы и корректоры
 
печатная и электронная 
версии статьи

тел.: +7(921) 346-17-76
(Санкт-Петербург)
e-mail: naukaru@infra-m.ru

тел.: (495) 280-15-96
(доб. 293, 510, 560)
e-mail: ebs_support@infra-m.ru

С помощью сайта Naukaru.ru можно не только издать новые произведения, но и переиздать 
ранее вышедшие путем включения их в научную электронную библиотеку Znanium.com 
Благодаря этому вы добиваетесь следующих результатов:
• 
продлеваете жизнь произведению: к нему продолжают обращаться студенты и исследователи — подписчики научной электронной библиотеки
• 
получаете доход: вы не платите за переиздание, а, 
наоборот, получаете гонорар за каждое произведение, переданное в научную электронную библиотеку
• 
издаете бесплатно свою монографию

Публикация 

в наших журналах 

совершенно бесплатна!

 Мы ведем работу по включению всех 
наших журналов в международные реферативные
базы данных (Scopus, Web of Science и др.). 
Уже сейчас всем материалам присваивается идентификатор 
цифрового объекта DOI для обеспечения к ним постоянного доступа 
ученых со всего мира, увеличения наукометрических показателей и 
включения работ в международные реферативные базы данных. 
Всем авторам присваивается единый международный научный 
идентификатор автора.
Naukaru.ru предлагает множество способов опубликования 
и продажи результатов своих исследований через одно 
из крупнейших научных издательств России: 
издавайте новые произведения, 
переиздавайте старые, 
публикуйте статьи в наших 
на учных журналах


 на правах рекламы 

№ 4 2015

Обязательный аудит

закрытых акционерных

обществ

Проблемы учета и аудита

экспортных сделок

Организация внутреннего 

аудита на малых 

предприятиях

Особенности 

риск-ориентированного

внутреннего аудита

в страховых компаниях

AUDITOR MAGAZINE

ISSN 1998-0701

АУДИТОР

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 4 (242)

МАРТ 2015

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-42860

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Назарова М.В.
Тел. (495) 280-15-96 (доб. 249)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  

Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел./факс: (495) 280-15-96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m..ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 20.04.2015
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2015

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  

Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» – 72977
«Почта России» – 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Личный кабинет налогоплательщика как механизм 
оптимизации налогового администрирования ...............................................3

Теория и практика аудита

А.П. Колесникова, Ж.А. Кеворкова
Обязательный аудит закрытых акционерных обществ ................................10

Г.Г. Погосян
Проблемы учета и аудита экспортных сделок..............................................13

Н.А. Лосева
Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности
«Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».....................17

Внутренний аудит. Внутренний контроль

Р.Н. Сунгатуллина, О.Л. Гоголева
Методические подходы к оценке системы внутреннего контроля 
в аграрных организациях ...............................................................................23

Т.Г. Шешукова, А.В. Береснева
Организация внутреннего аудита на малых предприятиях ........................34

Д.В. Брызгалов
Особенности риск-ориентированного внутреннего аудита 
в страховых компаниях ..................................................................................40

В.В. Бородина
Внутренний аудит основных средств организации ......................................48

Учет и отчетность

Х.С. Умаров
Формирование методики адаптации исламского
бухгалтерского учета к РСБУ ........................................................................58

Анализ и диагностика

И.А. Смарагдов, И.И. Румянцева, А.М. Мотохин
Конкуренция на рынке оценочных услуг ......................................................64

Информация

Информационное сообщение о заседании Совета 
по аудиторской деятельности ........................................................................22

Информация Открытого акционерного общества 
«Московская шерстопрядильная фабрика»  ................................................68

THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS  ........................72

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 
принятия;

– иметь список использованной литературы;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф.И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 
(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 
описания (ГОСТ 7.1-2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 
к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 
внешним рецензентам для принятия окончательного решения 
о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 
научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 
доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 
широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 
результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);
• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);
• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);
• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 

08.00.13);

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 
зав. кафедрой МЭСИ, член Комитета 
по квалификации СРО НП «Институт 
Профессиональных Аудиторов», аудитор, 
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 
директор Института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 
проректор Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор кафедры Учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 
доцент Московского государственного 
машиностроительного университета (МАМИ), 
канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук

Заварихин Николай Михайлович, 
профессор экономического факультета МГУ 
им. М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич, 
заместитель руководителя Федеральной службы 
финансово-бюджетного надзора, заслуженный 
юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 
профессор

Парамонов Александр Валентинович, 
генеральный директор издательства 
«АУДИТОР», канд. экон. наук

Саркисянц Артос Георгиевич, 
Институт Международной торговли и права, 
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета НП 
«Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Смирнов Евгений Евгеньевич, 
парламентский корреспондент 

Чайковская Любовь Александровна, 
зав. кафедрой РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук, профессор 

Ялбулганов Александр Алибиевич, 
профессор Государственного университета 
Высшая школа экономики, д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.   

АУДИТОР № 4, 2015 
3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Личный кабинет налогоплательщика 

как механизм оптимизации налогового 

администрирования


Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

С 5 декабря 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 4 ноября 2014 года № 347-ФЗ, вводя
щий в экономическую жизнь страны институт личного кабинета налогоплательщика.

Ключевые слова: налоговое администрирование (tax administration), налоговые органы (taxation authorities), налоговая 

декларация (tax return), задолженность по пеням (penalties arrears), электронный документооборот 
(electronic document flow).

Согласно 
Федеральному 
закону 
от 

04.11.2014 № 347-ФЗ «О внесении изменений 
в части первую и вторую Налогового кодекса 
Российской Федерации» (далее — Закон 
№ 347-ФЗ), с 5 декабря 2014 г. вступили в 
силу основные положения этого правового 
акта, дополняющие НК РФ понятием «личного кабинета налогоплательщика» как правового механизма обмена информацией между 
сторонами налоговых взаимоотношений и 
определившие принципиальные особенности 
функционирования этого механизма. По сути, 
личный кабинет налогоплательщика — это 
информационный ресурс, который размещен 
на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и который может быть использован 
налогоплательщиками и налоговыми органами для реализации своих прав и обязанностей.

В Парламенте России, принимая закон, 

исходили из того, что использование личного 
кабинета налогоплательщика приведет к сокращению сроков оборота документов, предусмотренных НК РФ, и уменьшению расходов, связанных с этим процессом, как для 
налоговых органов, так и для налогоплательщиков — физических лиц.

Однако, модернизируя в соответствии с 

Законом № 347-ФЗ сферу взаимоотношений 
между налогоплательщиками — физическими лицами и налоговыми органами, законодатели посчитали целесообразным в том же 

правовом акте существенно оздоровить и 
сферу взаимоотношений между налоговыми 
органами и налогоплательщиками — организациями.

В результате наряду с дополнением На
логового кодекса статьей 11.2 (Личный кабинет налогоплательщика) Закон № 347-ФЗ 
также внес в кодекс принципиально важные 
коррективы, 
направленные 
на 
решение 

таких острых проблем, как оптимизация 
обязательного судебного порядка взыскания 
налогов и сборов, списание безнадежной ко 
взысканию задолженности, уточнение порядка постановки на учет и снятия с учета в 
налоговых органах организаций-налогоплательщиков, установление экономически обоснованного порядка формирования налоговой декларации для крупных налогоплательщиков.

В интересах адаптации участников нало
говой системы к наиболее серьезным изменениям, внесенным Законом № 347-ФЗ в НК 
РФ, некоторые новые нормы вступят в силу 
с 1 июля 2015 г.

В модернизации электронного 
документооборота нуждались

и налоговики и налогоплательщики

Законодательная инициатива, направлен
ная на учреждение личного кабинета налогоплательщика, с которой выступили депутаты Государственной Думы А.М. Макаров и 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

С.В. Чижов, возникла, конечно, не на пустом 
месте, а, по сути, была продиктована требованиями рынка. Ведь, как известно, участники налоговых отношений тратили излишне 
много времени, сил и средств для осуществления установленного законом документооборота, зачастую не используя в полной 
мере возможности электронного документооборота.

Возьмем, например, проблему подписания 

электронных документов. Как известно, Налоговым кодексом предусмотрена необходимость подписи документов, направляемых 
налоговым 
органом 
налогоплательщику, 

должностным 
лицом 
налогового 
органа. 

Вполне понятно, что в условиях непрерывного роста количества электронных документов такого рода требование к необходимости подписания каждого из них электронной цифровой подписью должностного лица, 
от которого исходит документ, существенно 
увеличивает нагрузку на линии связи и оборудование налоговых органов, что значительно замедляет прием и обработку документов. А это, в свою очередь, существенно 
снижает эффективность процедуры электронного документооборота.

Учитывая данное обстоятельство, авторы 

законодательной инициативы предложили 
дополнить НК РФ положением, согласно которому документы в электронной форме, исходящие от любого должностного лица налогового органа, могут быть подписаны одной и 
той же электронной цифровой подписью с 
сохранением при этом их юридической силы. 
И это предложение в конечном счете было 
поддержано парламентом, дополнившим НК 
РФ нормой, согласно которой документ в 
электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным 
документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

В соответствии с Законом № 347-ФЗ лич
ный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками — физическими 
лицами для получения от налогового органа 
документов и передачи в налоговый орган 
документов (информации), сведений с уче
том особенностей, предусмотренных следующими положениями этого правового акта.

Первое. Для получения документов, ис
пользуемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, 
регулируемых законодательством о налогах 
и сборах, в электронной форме через личный 
кабинет налогоплательщика налогоплательщик — физическое лицо направляет в налоговый орган уведомление об использовании 
личного кабинета налогоплательщика. После 
получения уведомления налоговым органом 
направление указанных документов налогоплательщику на бумажном носителе или в 
электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не производится до получения от этого налогоплательщика уведомления об отказе от использования личного кабинета налогоплательщика.

Второе. При передаче налогоплательщи
ками — физическими лицами в налоговый 
орган через личный кабинет налогоплательщика документов в электронной форме документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной 
в 
порядке, 
установленном 

федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору 
в области налогов и сборов, в соответствии с 
требованиями 
Федерального 
закона 
от 

06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» признаются электронными документами, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью налогоплательщика.

Однако следует иметь в виду, что эта пра
вовая норма не распространяется на налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в части передачи в налоговые 
органы документов (информации), сведений, 
связанных с осуществлением ими указанной 
деятельности.

Третье. Порядок и сроки направления на
логоплательщиками — физическими лицами 
уведомления об использовании (об отказе от 

АУДИТОР № 4, 2015 
5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

использования) личного кабинета налогоплательщика для получения от налоговых органов документов, предусмотренных налоговым законодательством, устанавливаются 
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору 
в области налогов и сборов.

По сути, нормы, прописанные в ст. 11.2 НК 

РФ, законодательно формализуют создаваемый в настоящее время механизм информационного обмена между налоговыми органами и налогоплательщиками ко взаимной выгоде обеих сторон.

Новое в порядке судебного 

взыскания налогов

Нетрудно понять, почему законодатель
ной инициативой депутатов А.М. Макарова и 
С.В. Чижова предусматривалась оптимизация судебного порядка взыскания налогов и 
сборов с некоторых категорий налогоплательщиков, прежде всего с организаций, которым открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства или финансовом 
органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования).

Если уж создавать в сфере налогообложе
ния оптимальные и вместе с тем комфортные условия для взаимодействия налоговых 
органов с физическими лицами, то почему 
бы не упорядочить их взаимоотношения и с 
организациями, тем более бюджетными.

Дело в том, что анализ судебных дел за 

2013 г. позволил парламентариям сделать 
вывод о появлении устойчивой тенденции 
роста текущей задолженности бюджетных 
учреждений по уплате налогов. При этом депутаты обратили внимание на то обстоятельство, что и задолженность прошлых лет в 
значительной мере бюджетными учреждениями также не уплачивается. Оказалось, 
что основными причинами неуплаты налогов 
являются отсутствие финансирования в надлежащем объеме и нецелевое расходование 
бюджетных средств.

По данным статистики, только в 2013 г. 

арбитражными судами Российской Федерации было рассмотрено 53 тысячи налоговых 
споров на общую сумму 268 млрд руб. Из них 

53% (27,9 тыс. дел) составили дела по искам 
налоговых органов о взыскании с бюджетных организаций текущей задолженности по 
налогам и сборам на общую сумму 2,6 млрд 
руб. Общая сумма взысканной задолженности составила 2,3 млрд руб. Но огромные 
суммы задолженности так и остались не 
взысканными, существенно осложняя жизнь 
как налоговиков, так и самих должников.

В пояснительной записке к законопроекту 

депутаты отметили, что в настоящее время 
взыскание задолженности бюджетных учреждений по налогам производится исключительно в судебном порядке в силу прямого 
указания, содержащегося в ст. 45 Налогового 
кодекса. Данное правило согласуется также 
с положениями ст. 239 Бюджетного кодекса 
РФ, разрешающими обращение взыскания 
на средства бюджетов только на основании 
судебного акта. Но соответствует ли это правило реалиям времени?

Как известно, законодатель установил су
дебный порядок взыскания налогов, принимая во внимание особую социальную значимость бюджетных учреждений, с целью предоставления этим организациям гарантий и 
судебной защиты при взыскании. Однако за 
последние годы отчетливо обозначилась тенденция к росту недоимки бюджетных учреждений. При этом в большинстве случаев 
задолженность по уплате налогов не является спорной. Просто бюджетникам нечем расплачиваться. И для многих стала очевидной 
неэффективность механизма судебного взыскания недоимки бюджетных организаций, 
представляющего собой фактически излишне формальную административно-судебную 
процедуру.

Депутаты Государственной думы А.М. Ма
каров и С.В. Чижов предложили парламенту 
расширить основания для списания безнадежной ко взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиками более 5 
лет. При этом они сослались на то, что сложившаяся в настоящее время в Российской 
Федерации ситуация свидетельствует об отсутствии у большинства должников перед 
казной финансовых источников не только 
для погашения требований кредиторов, но и 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

для финансирования судебных расходов по 
делам о банкротстве.

По мнению инициаторов закона, о котором 

идет речь, масштаб проблемы можно оценить, сравнив количество должников, находящихся в процедурах банкротства (по состоянию на 1 октября 2013 г. — 26,5 тысяч 
должников), с количеством должников, у которых отсутствуют источники для финансирования судебных расходов (828 тысяч 
должников с задолженностью в бюджетную 
систему Российской Федерации в размере 
237 млрд руб.). Как видно, количество потенциальных банкротов более чем в 31 раз превышает количество действующих дел о банкротстве. 

Вместе с тем, в соответствии с позицией 

Высшего Арбитражного Суда РФ, заявления о 
признании должника банкротом возвращались заявителям на основании ст. 44 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в связи с отсутствием доказательств, обосновывающих 
вероятность обнаружения в достаточном объеме имущества, за счет которого могли бы быть 
покрыты расходы по делу о банкротстве.

Таким образом, по мнению аналитиков, на 

практике зачастую все меры, которые налоговые органы могли бы использовать для урегулирования задолженности конкретного налогоплательщика, оказываются безуспешными, 
т.е. фактически задолженность налогоплательщика по уплате налоговых платежей становится невозможной к взысканию.

В связи с этим депутаты А.М. Макаров и 

С.В. Чижов предложили дополнить НК РФ 
положением, устанавливающим право налоговых органов списать задолженность налогоплательщиков, в отношении которых невозможно возбудить дело о несостоятельности (банкротстве) в связи с отсутствием 
доказательств, 
обосновывающих 
вероят
ность обнаружения в достаточном объеме 
имущества, за счет которого могут быть покрыты расходы по делу о банкротстве, в случае, когда с даты образования соответствующей недоимки прошло более пяти лет. Причем пятилетний срок был предложен в целях 
исключения случаев необоснованного списания задолженности. Ведь, как показывает 

практика рынка, в пределах данного срока 
еще сохраняется возможность погашения 
соответствующей задолженности при обнаружении имущества должника.

Кроме того, депутаты предложили рас
ширить перечень оснований для списания 
безнадежной ко взысканию задолженности 
для следующих категорий налогоплательщиков:

— для налогоплательщиков, размер за
долженности которых не позволяет обратиться с заявлением о признании должника 
банкротом в соответствии с Федеральным 
законом «О несостоятельности (банкротстве)» и при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в том случае, 
если с даты образования указанной недоимки прошло также более пяти лет;

— для налогоплательщиков, которые от
вечают признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным 
законом от 08.08.2011 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и 
индивидуальных предпринимателей», не находятся в процедурах, применяемых в деле 
о несостоятельности (банкротстве), и в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с 
невозможностью взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в отношении задолженности по состоянию на 1 января 2014 г.

По мнению инициаторов закона, эти меры 

позволят разрешить проблему прироста задолженности, невозможной к взысканию, и 
единовременно «очистить» Единый государственный реестр юридических лиц от фактически недействующих организаций, что 
существенно снизит затраты на администрирование невозможной к взысканию задолженности и повысит актуальность Единого государственного реестра юридических 
лиц.

Следует отметить, что данная инициатива 

вызвала в Государственной Думе весьма 
острые дебаты. Но в конечном счете она была 
поддержана участниками законодательного 
процесса.

АУДИТОР № 4, 2015 
7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

В частности, Законом № 347-ФЗ предус
мотрена отмена обязательного судебного порядка взыскания налогов и сборов с организаций, которым открыты лицевые счета в 
органах Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), если 
сумма взыскания превышает 5 млн руб. (обновленные статьи 45, 46 НК РФ).

Законом также расширены основания для 

списания безнадежной ко взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиками более 5 лет (обновленная статья 59 НК 
РФ). Как видно, участники законотворческого процесса в конечном счете согласились с 
тем, что сложившаяся в настоящее время в 
Российской Федерации ситуация действительно свидетельствует о том, что большинство должников перед казной Российской 
Федерации не имеют финансовых источников не только для погашения требований 
кредиторов, но и для финансирования судебных расходов по делу о банкротстве.

Наконец, Законом № 347-ФЗ были при
знаны безнадежными к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2015 г. за 
организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, 
установленным Федеральным законом от 
08.08.2001 № 129-ФЗ, и не находятся в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, 
в случае возврата взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 
Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ 
«Об исполнительном производстве» (статья 4 
Закона № 347-ФЗ).

Решение о признании указанных в ста
тье 4 Закона № 347-ФЗ недоимок, задолженностей по пеням и штрафам безнадежными к 
взысканию и об их списании принимается 
налоговым органом по месту нахождения организации.

При этом следует иметь в виду, что пере
чень документов, при наличии которых принимается решение о признании указанных в 
этой статье недоимок, задолженностей по 
пеням и штрафам безнадежными к взысканию и об их списании, как и порядок их спи
сания, утверждаются федеральным органом 
исполнительной власти, уполномоченным по 
контролю и надзору в области налогов и сборов.

В Государственной Думе считают, что 

принятый порядок списания задолженности 
позволит разрешить проблему прироста невозможной ко взысканию задолженности и 
единовременно «очистить» Единый государственный реестр юридических лиц от фактически недействующих организаций. По 
данным аналитиков, речь идет о списании 
задолженности в размере порядка 200 млрд 
руб. и об исключении из госреестра более 800 
тысяч «брошенных» юридических лиц, что 
существенно снизит затраты на администрирование невозможной к взысканию задолженности и повысит доверие к сведениям 
Единого государственного реестра юридических лиц.

Законодательные новации, 
продиктованные рынком

Заслуживают внимания и другие серьезные 

коррективы, внесенные Законом № 347-ФЗ 
в целый ряд статей Налогового кодекса в интересах учета требований постоянно развивающегося отечественного рынка.

В частности, новая норма, внесенная в 

ст. 83 НК РФ, позволила усовершенствовать 
порядок постановки на учет в налоговом органе российской организации, созданной в 
результате реорганизации в форме преобразования или слияния, а также российской 
организации, реорганизованной в форме 
присоединения.

В НК РФ это положение зафиксировано в 

следующей формулировке: постановка на 
учет российской организации, созданной в 
результате реорганизации в форме преобразования или слияния, а также российской 
организации, реорганизованной в форме 
присоединения, в налоговом органе по месту 
нахождения недвижимого имущества, принадлежавшего реорганизованной (присоединенной) организации, осуществляется на основании сведений о реорганизации российской организации, содержащихся в Едином 
государственном реестре юридических лиц.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Как известно, в соответствии с Граждан
ским кодексом в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к 
юридическим лицам — правопреемникам 
реорганизованного юридического лица.

Другая норма ст. 83 НК РФ касается поста
новки на учет (снятия с учета) в налоговых 
органах иностранной организации по месту 
осуществления ею деятельности. В целях 
упорядочения процедур такого рода статья 
дополнена положением, согласно которому 
заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не 
позднее 30 календарных дней со дня начала 
осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. Заявление о снятии с учета подается иностранной организацией не позднее 15 календарных дней со дня 
прекращения ею деятельности на территории 
Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) 
иностранная организация одновременно с 
указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы 
для постановки ее на учет (снятия с учета) в 
налоговом органе и перечень которых утверждается Минфином России.

Согласно дополнению, внесенному Зако
ном № 347-ФЗ в ст. 84 НК РФ, в случаях 
прекращения иностранной организацией деятельности через аккредитованные филиал 
или представительство снятие с учета иностранной организации налоговым органом по 
месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных 
филиалов, 
представительств 

иностранных юридических лиц.

Говоря о других новациях, внесенных Зако
ном № 347-ФЗ в Налоговый кодекс, нельзя не 
отметить внесение существенных изменений в 
ст. 378.2 в части определения фактического использования объекта недвижимости при исчислении налога на имущество организаций.

В частности, согласно внесенным коррек
тивам в целях указанной статьи отдельно 
стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат 

одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр 
(комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в 
целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В этой связи 
закон предусматривает следующее:

1) здание (строение, сооружение) призна
ется предназначенным для использования 
одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, 
так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) 
объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не 
менее 20% общей площади этого здания 
(строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих 
объектов недвижимости или документами 
технического учета (инвентаризации) таких 
объектов недвижимости предусматривает 
размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для 
проведения встреч, офисное оборудование, 
парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

2) фактическим использованием здания 

(строения, сооружения) одновременно как в 
целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового 
обслуживания признается использование не 
менее 20% общей площади этого здания 
(строения, сооружения) для размещения 
офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры 
(включая 
централизованные 

приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового 
обслуживания.

АУДИТОР № 4, 2015 
9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Весьма важно для участников налоговых 

отношений то обстоятельство, что Законом 
№ 347-ФЗ установлен новый порядок формирования налоговой декларации для налогоплательщиков, отнесенных к категории 
крупнейших налогоплательщиков, в соответствии с которым крупнейший налогоплательщик может сформировать единую налоговую декларацию по всем обособленным 
подразделениям, которые расположены на 
территории одного субъекта Российской Федерации, выбрав в качестве ответственного 
одно из обособленных подразделений на указанной территории. О принятом решении налогоплательщик 
сообщает 
в 
налоговый 

орган, в котором состоит на учете (обновленная статья 386 НК РФ).

Наконец, законом вводятся новые нормы 

по урегулированию вопроса о несвоевремен
ности представления налоговой декларации 
по налогу на имущество иностранной организацией, не осуществляющей деятельность 
на территории Российской Федерации через 
постоянное представительство. В этом случае налоговые органы сами определяют на 
основании имеющейся у них информации не 
исчисленную налогоплательщиком в установленные сроки сумму налога, которая подлежит уплате в бюджетную систему Российской Федерации, и направляют соответствующие документы иностранной организации 
(обновленные статьи 31, 77, 386 НК РФ).

* * *

В Парламенте России полагают, что курс, 

взятый государством на оптимизацию налогового администрирования, вполне отвечает 
требованиям времени и отечественного рынка.

Эксперты сомневаются в практической возможности сбора НДФЛ 

с купли-продажи валюты

Чиновники и юристы считают, что разработать 

эффективный механизм налогообложения доходов физлиц от операций по купле-продаже валюты вряд ли возможно, пишет газета «Ведомости». 
Ранее сообщалось, что премьер-министр Дмитрий 
Медведев поручил Минфину проработать этот вопрос, а поводом для дискуссии стало письмо Минфина налоговым органам, направленное в феврале 2015 года. В письме говорилось, что иностранная валюта является имуществом, а значит, с 
доходов, полученных от положительной курсовой 
разницы при ее купле-продаже, нужно удерживать 
НДФЛ. Рассчитать и заплатить налог должны сами 
граждане.

 Строго формально, по Налоговому кодексу 

действительно нужно платить налог с этих доходов, указывает партнер Taxadvisor Дмитрий Костальгин. Партнер «Щекин и партнеры» Денис Щекин добавляет, что раньше они рекомендовали 
своим клиентам сделать это. Налог взимается с 
доходов от продажи валюты за вычетом расходов 
на ее покупку, если есть документы о ее приобретении, объясняет Костальгин. В случае отсутствия 
документов выручку можно уменьшить на имущественный вычет - 250 000 рублей.

 На практике взимать налог возможно разве 

что при безналичных операциях, считает Щекин. 
Уплату налога с доходов от купли-продажи валюты слишком сложно контролировать согласен партнер EY Антон Ионов, на практике люди не декларируют такие операции. Платится НДФЛ с дохода 
от безналичных операций через брокерские счета, 

указывает он. Налог надо платить при операциях 
на рынке форекс, считает чиновник, занимающийся налоговой политикой.

 Пытаться удержать НДФЛ с купли-продажи 

валюты бесполезно, считает партнер «Пепеляев 
групп» Юрий Воробьев: операций огромное количество, а механизма контроля нет. Ионов напоминает, что с лета 2014 года ФНС получила право доступа к операциям по всем банковским счетам, а также к операциям без открытия счета. Но 
одни банки при проверке налоговых органов дают 
доступ к информации о клиентах, другие нет - толкование законодательства разное, говорит сотрудник налоговых органов.

 Наладить сбор НДФЛ с операций купли-прода
жи валюты возможно только при участии банков, 
рассуждает чиновник, но наличная валюта продается без документов, и невозможно определить, какую именно валюту продает человек - купленную 
год или 10 лет назад. Если валюта куплена более 
трех лет назад, доходы от ее продажи будут освобождены от уплаты налога, но проверить, так ли это 
на самом деле, не представляется возможным.

 Еще одна проблема состоит в том, что нужно 

будет учитывать как прибыльные, так и убыточные 
операции в течение года, указывает Костальгин.

 В международной практике налоги обычно на
числяются, только если валютные операции проводятся профессиональными участниками рынка для 
получения прибыли, заключает Ионов.

Источник: Финанс

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА 

Обязательный аудит

закрытых акционерных обществ


А.П. Колесникова, ООО «Аудиторская фирма «Канон плюс», канд. экон. наук, доцент

e-mail: netrovna@yandex.ru


Ж.А. Кеворкова, д-р экон. наук, профессор Финансового университета

при Правительстве Российской Федерации

e-mail: zhanna.kevorkova@mail.ru

В статье рассмотрены  вопросы  ежегодной  обязательной аудиторской проверки закрытых 

акционерных обществ, вводимой в связи с изменениями, внесенными в Гражданский кодекс Российской Федерации. Введение обязательного аудита для ЗАО определило порядок его проведения, наложения штрафов за уклонение от проведения обязательного аудита и орган, который может администрировать эти штрафы.

Ключевые слова: ЗАО (Joint Stock Company), обязательный аудит (mandatory audit), аудиторское заключение (audit report), 

штрафы (penalties), бухгалтерская отчетность (accounting reports).

Гражданское законодательство в соответ
ствии с Федеральным законом от 05.05.2014 
№ 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 
части первой Гражданского Кодекса и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской 
Федерации» претерпело существенные изменения, затронувшие организационно-правовые формы экономических субъектов. 
В первую очередь, это касается акционерных обществ (далее — АО). Так изменения, 
внесенные 
Федеральным 
законом 
от 

01.12.2014 № 403-ФЗ в Федеральный закон 
от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», установили порядок, согласно 
которому начиная с 2015 г. обязательному 
аудиту подлежат все акционерные общества, 
в том числе и закрытые. В предыдущей редакции Закона № 307-ФЗ говорилось об обязательном аудите только открытых акционерных обществ [3].

При составлении плана и программы про
ведения обязательного аудита необходимо 
учесть, что, согласно внесенным изменениям, 
АО могут быть публичными или непубличными. Считаем, что выделение данного признака 
является необходимым, поскольку исходя из 
принципа существенности в программу проверки попадают данные об имеющихся в АО 

акциях и производных инструментах [13]. 
При этом аудиторы должны принять во внимание нормы ст. 66.3 ГК РФ [1]. Так, если акции акционерного общества публично размещаются или обращаются на рынке ценных 
бумаг или в его наименовании содержится 
указание на публичность, то оно является публичным акционерным обществом. В противном случае акционерное общество является 
непубличным и его акции не размещаются на 
рынке ценных бумаг. Согласно нормам п. 2 
ст. 66.3 ГК РФ, непубличным будет считаться 
акционерное общество, которое в своем решении о выпуске ценных бумаг оговорило условие, что его ценные бумаги будут размещаться только среди квалифицированных инвесторов 
в 
соответствии 
с 
требованиями 

Федерального закона от  22.04.1996 № 39-ФЗ 
«О рынке ценных бумаг» [1]. 

Поскольку обозначенные выше поправки 

вступили в силу с 1 сентября 2014 г., то одной 
из процедур обязательного аудита на предварительном этапе является проверка учредительных документов на предмет соответствия их содержания уставу экономического 
субъекта и ЕГРЮЛ согласно требованиям ст. 
97 ГК РФ и ст. 3 Закона № 99-ФЗ. 

Следует отметить, что открытые акцио
нерные общества всегда подлежали обяза

АУДИТОР № 4, 2015 
11

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА 

тельному аудиту, поскольку являются общественно-значимыми хозяйствующими субъектами. Согласно подп. «д» п. 3 ФПСАД № 7 
«Контроль качества выполнения заданий по 
аудиту», общественно значимый хозяйствующий субъект — это акционерное общество, 
ценные бумаги которого допущены к обращению на торгах фондовых бирж, размещает свои акции исключительно среди квалифицированных инвесторов в соответствии с 
положениями Федерального закона «О рынке ценных бумаг» [9]. 

Таким образом, начиная с 2015 г. все акцио
нерные общества, включая ЗАО, являются 
субъектами обязательного аудита.

Можно ли избежать ЗАО прохождения 

аудиторской проверки и сопряженных с 
этим расходов? 

Организации, оказывающие консалтинго
вые услуги, рекомендуют просто изменить 
организационно-правовую форму организации с ЗАО на ООО. Причем если ЗАО преобразуется в ООО до сдачи годовой бухгалтерской отчетности, то проблем, связанных с 
прохождением обязательной аудиторской 
проверки, организации удастся избежать. 
Если же преобразование произойдет в апреле, то есть после сдачи годовой отчетности, 
то проводить обязательный аудит, по нашему мнению, все-таки придется.

 Считаем, что одной из необходимых про
цедур обязательного аудита является проверка исполнения норм ст. 18 Федерального 
закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которыми 
АО, начиная с отчетности за 2014 г., представляют аудиторское заключение вместе со 
своей бухгалтерской (финансовой) отчетностью в органы статистики [4].

Представлять аудиторское заключение в 

органы статистики необходимо до конца 
2015 г., но не позднее 10 дней после получения аудиторского заключения в соответствии с требованиями Федерального закона 
от 21.12.2013 № 357-ФЗ «О внесении изменений…». При этом представлять аудиторское 
заключение в налоговые органы начиная с 
отчетности за 2013 г. не требуется. А вот непредставление аудиторского заключения в 
органы статистики влечет наложение штрафа в соответствии со ст. 19.7 КоАП в размере 

от трех до пяти тысяч рублей на юридическое лицо [2].

Если акционерные общества подлежат 

обязательному аудиту, то они обязаны размещать в сети Интернет свою бухгалтерскую отчетность за 2014 г. вместе с аудиторским заключением, однако такое требование 
в соответствии с Приказом ФСФР России от 
04.10.2011 № 11-46/пз-н относится только к 
публичным акционерным обществам [10].

Следующим этапом механизма обязатель
ного аудита является проверка раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности. На данном этапе аудитор должен принять во внимание требования приказа Минфина России от 
05.06.2014 № 45н [11], который отменил приказ 
Минфина России от 28.11.1996 № 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» [12].

Следующей 
необходимой 
процедурой 

обязательного аудита является проверка соответствия форм и состава бухгалтерской 
(финансовой) отчетности аудируемого лица 
[7,8]. Необходимость ее осуществления связана с тем, что АО может являться субъектом малого предпринимательства и составлять отчетность в упрощенном порядке.

Начиная с отчетности за 2014 год в соот
ветствии с п. 5 ст. 6 Федерального закона 
«О бухгалтерском учете» экономическим 
субъектам, которые подлежат обязательному 
аудиту, запрещено применять упрощенную 
бухгалтерскую (финансовую) отчетность [4].
Следовательно, для таких АО составляющими годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности будут:
y
Бухгалтерский баланс;

y
Отчет о финансовых результатах;

y
Отчет об изменениях капитала;

y
Отчет о движении денежных средств;

y
Пояснения.
Обращаем внимание также на то, что начи
ная с отчетности за 2013 г. в состав годовой 
бухгалтерской отчетности не входит Пояснительная записка, а включены Пояснения. Данное требование определено письмами Минфина России от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285 и 
ФНС России от 20.06.2013 № ЕД-4-3/11174.

В соответствии с внесенными изменения
ми еще одной необходимой процедурой обязательного аудита является проверка достоверности расчета оценки стоимости чистых