Аудитор, 2017, № 4

АУДИТОР

научно-практический  
ежемесячный журнал

№ 4 (265)

АПРЕЛЬ 2017

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован  
в Роскомнадзоре  
Свидетельство  
ПИ №ФС77–42860

Учредитель и издатель: 
ООО «Научно-издательский 
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор 
Сергей Гуськов

Редакторы 
Виктор Иванов  
Сергей Коркин

Научный консультант 
Валерий Тищенко

Отдел подписки: 
Назарова М.В. 
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 249) 
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции: 
127282, г. Москва,  
ул. Полярная, 
д. 31В, стр. 1

Тел./факс: (495) 280–15–96 
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы  
высылать по адресу:  
127282, г. Москва,  
ул. Полярная, 
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8  
Бумага офсетная  
Усл. печ. л. 10,25  
Тираж 2750 экз.  
Подписано в печать 20.04.2017 
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский 
центр ИНФРА-М», 2017

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы 
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В федеральном собрании

Е.Е. Смирнов
Новое на финансовом рынке России..............................................................3

Теория и практика аудита

Л.В. Ерыгина, Г.И. Золотарева, Г.В. Денисенко
Особенности проведения налогового аудита ...............................................11

В.И. Березюк
Особенности аудиторской деятельности в рамках  
Евразийского экономического союза ...........................................................18

Внутренний аудит. 
Внутренний контроль

Н.Г. Кондрашова
Этапы осуществления внутреннего контроля в малых  
коммерческих организациях .........................................................................26

В.А. Черепанова
Противодействие взяточничеству: практические аспекты 
антикоррупционного комплаенса в организации .........................................34

Учет и отчетность
Н.А. Миславская
Специфика профессиональной деформации личности бухгалтера............40

С.Н. Поленова
К вопросу о централизации бухгалтерского учета ......................................47

А.Д. Черкай
Единый статический и динамический бухгалтерский баланс .....................53

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................57

Инормация

Минфин повысит этические стандарты для аудиторов ...............................62
Аудиторам прописали уголовную ответственность .....................................62
ЦБ наделили полномочиями контролера на рынке аудита .........................62
Саморегулирование аудиторского рынка могут отменить ..........................63
Минфин напомнил об изменениях в регламенте выдачи выписок  
из госреестра СРО аудиторов .......................................................................63
PCAOB проведет два тематических форума по аудиту  
малого бизнеса ...............................................................................................63
Информация Открытого акционерного общества «Московская 
шерстопрядильная фабрика».........................................................................64

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов 
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 

внешним рецензентам для принятия окончательного решения 

о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 

научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 

доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 

широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 

результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);

• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);

• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);

• Математические и инструментальные методы экономики 

(шифр 08.00.13).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru 

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич,  
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна,  
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна,  
доцент РЭУ им. Г.В. Плеханова, член Комитета  
по квалификации СРО НП «Институт 
профессиональных аудиторов», аудитор,  
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович,  
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович,  
проректор Финансового университета  
при Правительстве РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор кафедры учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна,  
доцент Финансового университета  
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов Андрей Владимирович,  
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета  
при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович,  
доцент кафедры экономики в энергетике  
и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич,  
ведущий научный сотрудник НИФИ  
Минфина России, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич,  
заместитель директора Института 
законодательства и сравнительного 
правоведения при Правительстве Российской 
Федерации, заслуженный юрист Российской 
Федерации, д-р юрид. наук, профессор

Саркисянц Артос Георгиевич,  
Институт международной торговли и права,  
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета  
НП «Палата профессиональных бухгалтеров  
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет  
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова,  
д-р экон. наук

Шамшеев Сергей Владимирович,  
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и 
статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент

Ялбулганов Александр Алибиевич, 
профессор Государственного университета 
«Высшая школа экономики», д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку  
без согласования с авторами. Поступившие  
в редакцию материалы будут свидетельствовать  
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов. 

в федеральном собрании

№ 4 (апрель), 2017. 64 : 3–10
3

Новое на финансовом рынке России

The New on the Russian Financial Market

УДК 336.12 
DOI 10.12737/article_58ef7a127d0bd0.12421503

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. В текущем году фактически в полную силу начинают действовать федеральные законы 
от 03.07.2016 № 262-ФЗ и от 23.06.2016 № 215-ФЗ, принятые в минувшем году в интересах дальнейшего 
повышения уровня прозрачности бизнеса и правового порядка на финансовом рынке России.

Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность, аудиторское заключение, стандарты 
аудиторской деятельности, финансирование терроризма, бенефициарные владельцы.

Abstract. In the current year, federal laws of July 3, 2016 № 262-FZ and June 23, 2016 № 215-FZ come into operation 
in full force, adopted last year in the interests of further increasing of the transparency of business and legal order in the 
financial market of Russia.

Keywords: consolidated financial statements, auditor’s report, auditing standards, financing of terrorism, beneficial 
owners.

П
ринятие федеральных законов 
от 03.07.2016 № 262-ФЗ «О внесении 
изменений в Федеральный закон “О консолидированной финансовой отчетности” и статью 5 Федерального закона “Об аудиторской 
деятельности”» (далее — Закон № 262-ФЗ) 
и от 23.06.2016 № 215-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О противодействии легализации (отмыванию) доходов, 
полученных преступным путем, и финансированию терроризма” и Кодекс Российской 
Федерации об административных правонарушениях» (далее — Закон № 215-ФЗ) было 
продиктовано потребностями финансового 
рынка страны. Причем работа над текстами 
данных правовых актов в российском парламенте осуществлялась с учетом довольно 
богатой правоприменительной практики 
и тесного сотрудничества с представителями 
рынка.

Основные положения Закона № 262-ФЗ

Инициированный Правительством РФ 
Закон № 262-ФЗ был подготовлен на основе 
анализа и обобщения практики применения 
Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ 
«О консолидированной финансовой отчетности» (далее — Закон № 208-ФЗ). И, по сути, 

этот правовой акт направлен на дальнейшее 
повышение информационной открытости 
организаций, действующих на финансовом 
рынке страны, в интересах обеспечения 
участников рынка надежной финансовой 
информацией.
Вместе с тем, следует иметь в виду и другое немаловажное обстоятельство. Внося 
в Государственную думу проект закона, 
Правительство РФ довело до сведения парламентариев, что этот проект обеспечивает в рамках государственной программы 
Российской Федерации «Управление государственными финансами и регулирование 
финансовых рынков» (утверждена постановлением Правительства РФ от 15.04.2014 
№ 320) выполнение мероприятия 7.7 «Развитие правовой базы бухгалтерского учета 
и обеспечение применения МСФО на территории Российской Федерации».
Мероприятием, о котором идет речь, 
предусмотрено установление требований 
по раскрытию промежуточной консолидированной финансовой отчетности и обеспечению ее достоверности. И законодательная инициатива правительства была направлена в том числе и на решение этой 
весьма серьезной правовой проблемы.

в федеральном собрании

4

Проектом федерального закона, подготовленным правительством, было предусмотрено сохранение требования представления промежуточной консолидированной 
финансовой отчетности в случаях, установленных Банком России, а также если представление этой отчетности предусмотрено 
учредительными документами организации. 
Практика применения Закона № 208-ФЗ показала действенность этой нормы, что 
и учли разработчики проекта. Но при этом, 
следует отметить, ими было предложено 
ввести в закон требования, обеспечивающие 
для пользователей промежуточной консолидированной финансовой отчетности своевременность, надежность, доступность необходимой им информации. Если конкретно, то, учитывая правоприменительную 
практику, было предложено установить 
сроки представления промежуточной консолидированной финансовой отчетности, 
обязательность ее раскрытия и сроки раскрытия, обязательность подтверждения достоверности этой отчетности.
Проектом была также предусмотрена 
возможность подтверждения достоверности 
промежуточной консолидированной финансовой отчетности не только в форме аудита, но и в форме обзорной проверки, проводимой аудиторской организацией. В целях 
осуществления контроля за раскрытием 
консолидированной финансовой отчетности 
(как годовой, так и промежуточной) было 
введено требование представления сведений 
о ее раскрытии в Банк России.
Учитывая реалии отечественного рынка, 
разработчики проекта предложили ввести 
в закон требование о доступности раскрытой в информационных системах общего 
пользования консолидированной финансовой отчетности в течение трех лет с даты 
ее размещения. Эта норма, посчитали они, 
призвана обеспечивать интересы пользователей отчетности в сопоставимости и последовательности информации, возможность 
анализа показателей отчетности в динамике с учетом сопоставимых периодов и принятия на основе данного анализа экономически обоснованных решений.
В целях облегчения доступа пользователей к консолидированной финансовой от
четности конкретной организации проектом 
было предусмотрено информирование этой 
организацией на собственном сайте в информационно-телекоммуникационной сети 
Интернет о месте раскрытия консолидированной финансовой отчетности в случае 
размещения (опубликования) этой отчетности в ином, отличном от собственного 
сайта организации, месте.
Одновременно, без ущерба для пользователей в плане доступности информации 
законопроектом отменено требование представления в Банк России консолидированной финансовой отчетности эмитентами 
ценных бумаг, являющееся избыточным 
с точки зрения использования представленной отчетности Банком России в рамках 
осуществления своих полномочий.
Кроме того, проектом был уточнен действовавший на тот период времени (а именно на 2016 г.) порядок подписания консолидированной финансовой отчетности, 
а также предложено внести в текст Закона 
№ 208-ФЗ некоторые изменения терминологического характера.
В Государственной думе с пониманием 
отнеслись к предложению Правительства 
РФ установить обязанность для кредитных 
организаций, а также организаций, ценные 
бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, раскрывать промежуточную консолидированную финансовую отчетность. Поддержали парламентарии 
и такие нормы проекта, как сроки представления промежуточной консолидированной финансовой отчетности; обязательность ее раскрытия и сроки раскрытия; 
обязательность подтверждения достоверности этой отчетности; возможность подтверждения достоверности промежуточной 
консолидированной финансовой отчетности 
не только аудиторским заключением, но и 
иным документом, составляемым по результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности в соответствии со стандартами аудиторской 
деятельности; обязательность представления 
сведений о раскрытии как годовой, так 
и промежуточной консолидированной финансовой отчетности в Банк России.

в федеральном собрании

№ 4 (апрель), 2017. 64 : 3–10
5

компаний инвестиционных и паевых инвестиционных фондов, а также организаций, 
ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, и являющихся головными организациями банковских холдингов, 
представляется в Банк России в сроки, определяемые Банком России.
Одновременно отменяется требование 
о представлении в Банк России консолидированной финансовой отчетности эмитентами ценных бумаг, которое является избыточным с точки зрения использования 
указанной отчетности Банком России в рамках осуществления им своих полномочий.
Второе. Законом определено, что подтверждение достоверности промежуточной 
консолидированной финансовой отчетности 
возможно не только аудиторским заключением, но и иным документом, составляемым 
по результатам проверки в соответствии 
со стандартами аудиторской деятельности.
Что касается непосредственно аудита 
консолидированной финансовой отчетности, 
то в законе зафиксированы следующие принципиально важные положения:
 ■ годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному 
аудиту;
 ■ консолидированная финансовая отчетность за первое полугодие отчетного года, 
раскрытие которой предусмотрено действующим законодательством, подлежит аудиту либо проводимой аудиторской организацией проверке, вид и порядок проведения 
которой устанавливаются стандартами аудиторской деятельности;
 ■ аудиторское заключение о консолидированной финансовой отчетности либо иной 
документ, составляемый по результатам 
проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности в соответствии 
со стандартами аудиторской деятельности, 
представляется и раскрывается вместе с указанной консолидированной финансовой 
отчетностью.
Согласно Закону № 262-ФЗ в новой редакции прописана в Законе № 208-ФЗ ст. 7 
(«Раскрытие консолидированной финансовой отчетности»).
Отныне в соответствии со ст. 7 Закона 
№ 208-ФЗ консолидированная финансовая 

Теперь непосредственно об основных положениях Закона № 262-ФЗ.
Первое. Федеральным законом, о котором 
идет речь, введены четкие требования, обеспечивающие своевременность, надежность, 
доступность годовой и промежуточной 
консолидированной финансовой отчетности 
организаций, действующих на отечественном рынке, для всех заинтересованных лиц. 
Установлены сроки представления консолидированной финансовой отчетности, 
обязательность ее раскрытия и подтверждения достоверности этой отчетности.
В соответствии с принятым Законом 
№ 262-ФЗ, а значит и с изменениями, внесенными в ныне действующий Закон № 208-ФЗ, 
годовая консолидированная финансовая 
отчетность представляется в срок не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность. Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется в срок 
не позднее 60 дней после окончания отчетного периода, за который составлена данная 
отчетность. В случае, если последний день 
срока представления консолидированной 
финансовой отчетности приходится на день, 
признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным 
или нерабочим праздничным днем, последним днем срока представления консолидированной финансовой отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Консолидированная финансовая отчетность подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации. Если федеральными 
законами установлены квалификационные 
требования к руководителю организации, 
консолидированная финансовая отчетность 
подписывается руководителем организации, 
а также иными лицами, уполномоченными 
на это учредительными документами организации, в предусмотренных такими документами случаях.
Законом также установлено, что годовая 
и промежуточная консолидированная финансовая отчетность кредитных, страховых, 
клиринговых организаций, негосударственных пенсионных фондов, управляющих 

в федеральном собрании

6

отчетность считается раскрытой, если она 
размещена в информационных системах 
общего пользования или опубликована 
в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) 
в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее 
доступность для всех заинтересованных 
в ней лиц независимо от целей получения 
данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение.
Принципиально важно положение ст. 7, 
согласно которому организация обязана 
разместить на собственном сайте в информационно-телекоммуникационной сети 
Интернет информацию о месте раскрытия 
консолидированной финансовой отчетности 
в случае размещения (опубликования) этой 
отчетности «в ином, отличном от собственного сайта организации, месте».
Имеет значение и положение ст. 7, согласно которому при раскрытии консолидированной финансовой отчетности путем 
размещения в информационных системах 
общего пользования она должна быть доступна для заинтересованных в ней лиц 
вместе с аудиторским заключением о ней 
либо иным документом, составляемым 
по результатам проверки промежуточной 
консолидированной финансовой отчетности 
в соответствии со стандартами аудиторской 
деятельности, в течение трех лет с даты ее 
размещения.
Что касается сроков, то согласно новой 
редакции ст. 7 Закона № 208-ФЗ, раскрытие 
консолидированной финансовой отчетности 
осуществляется организацией не позднее 30 
дней со дня истечения срока для ее представления, установленного данным правовым 
актом, если иной срок раскрытия консолидированной финансовой отчетности не установлен другими федеральными законами.
Центральный банк Российской Федерации 
вправе устанавливать сокращенные сроки 
раскрытия консолидированной финансовой 
отчетности для ряда организаций, предусмотренных действующим законодательством, в частности головных организаций 
банковских холдингов.
В случае, если последний день срока раскрытия консолидированной финансовой 

отчетности приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством 
Российской Федерации выходным или нерабочим праздничным днем, последним 
днем срока раскрытия консолидированной 
финансовой отчетности считается первый 
следующий за ним рабочий день.
Консолидированная финансовая отчетность организации, содержащая сведения, 
составляющие государственную тайну, раскрывается в части, не содержащей сведений, 
составляющих государственную тайну. В случае, если в консолидированной финансовой 
отчетности часть информации, содержащая 
сведения, составляющие государственную 
тайну, не может быть выделена, такая отчетность не подлежит раскрытию.
Весьма важно то обстоятельство, что Законом № 262-ФЗ предусмотрен переходный 
период, необходимый организациям для подготовки к выполнению его требований. Так, 
в частности, предусмотрено применение его 
положений в отношении представления 
и раскрытия промежуточной консолидированной финансовой отчетности начиная 
с промежуточной консолидированной финансовой отчетности за первый отчетный 
период года, следующего за годом вступления в силу федерального закона, а положений в отношении обязательного аудита либо 
проводимой аудиторской организацией проверки промежуточной консолидированной 
финансовой отчетности — еще через год.
Необходимо также отметить и то обстоятельство, что Закон № 262-ФЗ и внесенные 
им изменения в Закон № 208-ФЗ в полной 
мере соответствуют положениям Договора 
о Евразийском экономическом союзе, 
а также положениям иных международных 
договоров Российской Федерации.
В российском парламенте полагают, что 
принятие Закона № 262-ФЗ будет содействовать повышению прозрачности деятельности 
российских организаций и их конкурентоспособности, реализации права заинтересованных пользователей на достоверную и полезную информацию, обеспечению условий 
формирования благоприятной среды для 
предпринимательской деятельности, улучшению инвестиционного климата и практики корпоративного управления.

в федеральном собрании

№ 4 (апрель), 2017. 64 : 3–10
7

Основные положения Закона № 215-ФЗ

Что касается принятия Парламентом России инициированного Правительством РФ 
Федерального закона от 23.06.2016 № 215-ФЗ 
«О внесении изменений в Федеральный 
закон “О противодействии легализации 
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма” 
и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», то следует иметь в виду следующие важные обстоятельства.
Прежде всего, принятие этого правового акта было необходимо в целях реализации ряда положений Национального плана 
по противодействию уклонению от уплаты 
налогов и сокрытию бенефициарных владельцев компаний.
Если конкретно, то, как было отмечено 
в пояснительной записке к проекту закона, 
речь идет о положениях, направленных 
на установление обязанности юридических 
лиц получать, хранить и обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах 
и документально подтверждать достоверность полученной информации, а также 
представлять информацию о своих бенефициарных владельцах по запросам федеральных органов исполнительной власти, 
перечень которых устанавливается Правительством Российской Федерации.
Важное значение имеет и то обстоятельство, что указанная выше обязанность юридических лиц предусмотрена положениями 
рекомендации 24 ФАТФ, в соответствии 
с которой государства должны обеспечить 
наличие достаточной, точной и своевременной информации о бенефициарной собственности и контроле юридических лиц, 
которую или доступ к которой могут оперативно получить компетентные органы.
К тому же в соответствии с пунктом 31 
Коммюнике лидеров Группы 8, принятом 
в июне 2013 г. в г. Лох-Эри, каждая из странучастников обязалась предпринять усилия 
по установлению требований к компаниям 
о получении и хранении ими информации 
о своих бенефициарных владельцах, а также 
представлении данной информации сотрудникам компетентных органов.

Наконец, требования, предъявляемые 
к юридическим лицам, о которых идет речь, 
подтверждены и пунктом 77 декларации 
Группы 20, принятой в сентябре 2013 г. 
в Санкт-Петербурге, в котором отмечается, 
что применение мер по обеспечению выполнения рекомендаций ФАТФ в отношении 
выявления бенефициарных владельцев юридических лиц позволит снизить риски использования юридических лиц в противоправных целях.
В проекте закона, внесенном в Государственную думу, Правительство РФ предложило внести в действующий Федеральный 
закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, 
полученных преступным путем, и финансированию терроризма» соответствующие 
положения, устанавливающие обязанность 
юридических лиц располагать информацией о своих бенефициарных владельцах, обновлять ее и хранить.
Наряду с этим правительственным законопроектом было предусмотрено установление также административной ответственности юридических лиц за неисполнение требований федерального закона 
в части установления и представления информации о бенефициарных владельцах 
по запросам уполномоченного органа и иных 
федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством РФ.
В Государственной думе депутаты подавляющим большинством голосов поддержали предложения Правительства РФ, направленные на создание механизма сбора, хранения, передачи и раскрытия информации 
о бенефициарных владельцах юридических 
лиц. Как отмечалось парламентариями, 
именно такой механизм необходим отечественному рынку в интересах обеспечения 
прозрачности деятельности юридических 
лиц, снижения рисков вовлечения их в противоправную деятельность, в том числе 
связанную с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма.
Поддержали парламентарии и предложения Правительства РФ об установлении 
административной ответственности для 
юридических лиц и их должностных лиц 

в федеральном собрании

8

в виде штрафа за неисполнение ими обязанности по установлению информации 
о своих бенефициарных владельцах и представлению полученной информации по запросу уполномоченного органа. Как показала практика отечественного рынка, такая 
норма просто необходима для поддержания 
правового порядка в сфере бизнеса.
Как известно, федеральными законами 
от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных 
обществах» и от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» 
предусмотрена обязанность хозяйственных 
обществ предоставлять информацию о своих 
аффилированных лицах, владеющих более 
чем 20% голосов. Но практика рынка показала, что этого не всегда достаточно, 
и правительственные аналитики учли данное обстоятельство. Во всяком случае в проекте, подготовленном правительством, был 
предложен более углубленный подход 
к определению структуры собственников 
юридических лиц, включая выявление 
не только прямых владельцев, но и физических лиц, прямо или косвенно (через 
третьих лиц) владеющих юридическим 
лицом либо имеющих возможность контролировать его действия.
Комитет Государственной думы по финансовому рынку, поддержав концепцию 
правительственного проекта, направленную 
на создание указанных правовых оснований 
по сбору, хранению, передаче уполномоченному органу информации о бенефициарных 
владельцах юридических лиц, в том числе 
в целях противодействия уклонению от уплаты налогов и оптимизации налогового контроля за деятельностью контролируемых иностранных компаний и контролирующих лиц, 
вместе с тем отметил необходимость дополнительной проработки ряда вопросов. В частности, по мнению членов этого Комитета, 
требовал доработки вопрос привлечения 
юридических лиц (их должностных лиц) 
к административной ответственности в случаях, когда получение юридическим лицом 
информации о своих бенефициарных владельцах невозможно по независящим от юридического лица обстоятельства. Указанные 
случаи могут возникнуть, например, в случае противодействия юридическому лицу 

в получении информации со стороны бенефициаров, а также при наличии у юридического лица иностранных учредителей — юридических лиц, у которых на основании личного закона отсутствует обязанность собирать и передавать информацию о своих 
конечных владельцах.
Комитет пришел к выводу, что при выполнении юридическим лицом всех необходимых действий, направленных на получение информации о своих бенефициарных 
владельцах, привлечение к административной ответственности таких юридических 
лиц за неполучение информации видится 
избыточным. И представители правительства с этим согласились.
Кроме того, Комитет посчитал целесообразным до момента приобретения правительственным законопроектом статуса федерального закона и вступления его в силу 
принятие уполномоченным органом соответствующего нормативного акта, содержащего алгоритмы или рекомендации по получению юридическими лицами информации 
о своих бенефициарных владельцах. Представители правительства согласились и с этим.
В результате плодотворной работы участников законотворческого процесса, включая 
экспертов и представителей бизнеса, был подготовлен и принят весьма нужный для отечественного рынка федеральный закон, содержащий следующие основные положения.
Прежде всего, Закон № 215-ФЗ установил 
обязанность юридических лиц располагать 
информацией о своих бенефициарных владельцах в целях усиления прозрачности 
деятельности юридических лиц, минимизации рисков вовлечения их в противоправную деятельность, в том числе связанную 
с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма. При этом, согласно закону, указанная обязанность не распространяется 
на определенные категории лиц (в частности, на органы государственной власти, 
международные организации, иностранные 
государства и некоторые другие).
В интересах решения законодательной 
проблемы, о которой идет речь, Федеральный закон «О противодействии легализации 
(отмыванию) доходов, полученных преступ

в федеральном собрании

№ 4 (апрель), 2017. 64 : 3–10
9

ным путем, и финансированию терроризма» 
был дополнен статьей 6.1 «Обязанности 
юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах».
Согласно данной статье, юридическое 
лицо обязано располагать информацией 
о своих бенефициарных владельцах и принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений, предусмотренных 
данным законом.
В соответствии со ст. 6.1 юридическое 
лицо обязано выполнять следующие требования:
1) регулярно, но не реже одного раза в год 
обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах и документально фиксировать полученную информацию;
2) хранить информацию о своих бенефициарных владельцах и о принятых мерах 
по установлению в отношении своих бене-
фициарных владельцев сведений, предусмотренных законом, не менее пяти лет 
со дня получения такой информации.
В статье 6.1 прописаны также следующие 
важные положения, определяющие права 
и обязанности юридических лиц:
 ■ юридическое лицо вправе запрашивать 
у физических и юридических лиц, являющихся учредителями или участниками данного юридического лица или иным образом 
контролирующих его, информацию, необходимую для установления своих бенефициарных владельцев;
 ■ физические и юридические лица, являющиеся учредителями или участниками 
юридического лица или иным образом контролирующие его, обязаны представлять 
данному юридическому лицу имеющуюся 
у них информацию, необходимую для установления его бенефициарных владельцев. 
Передача такой информации в соответствии 
с положениями ст. 6.1 не является нарушением законодательства Российской Федерации о персональных данных;
 ■ юридическое лицо обязано представлять 
имеющуюся документально подтвержденную 
информацию о своих бенефициарных владельцах либо о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных 

владельцев сведений, предусмотренных настоящим федеральным законом, по запросу 
уполномоченного органа, налоговых органов 
или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством РФ. Порядок и сроки представления информации о бенефициарных владельцах юридического лица и о принятых 
мерах по установлению в отношении таких 
бенефициарных владельцев сведений, предусмотренных настоящим федеральным законом, определяются Правительством РФ;
 ■ информация о бенефициарных владельцах юридического лица раскрывается в его 
отчетности в случаях и порядке, которые 
предусмотрены законодательством Российской Федерации;
 ■ для целей ст. 6.1 Закона № 115-ФЗ под 
бенефициарным владельцем понимается 
физическое лицо, которое в конечном счете 
прямо или косвенно (через третьих лиц) 
владеет юридическим лицом либо имеет 
возможность контролировать его действия.
Требования к юридическому лицу, прописанные в ст. 6.1 Закона № 115-ФЗ, полностью соответствуют положениям рекомендации 24 ФАТФ, согласно которой государства должны обеспечить наличие достаточной, точной и своевременной информации 
о бенефициарной собственности и контроле юридических лиц, доступ к которой могут 
оперативно получить компетентные органы.
Следует иметь в виду, что информация 
о бенефициарных владельцах включает фамилию, имя, отчество (при наличии), гражданство, дату рождения, реквизиты документа, удостоверяющего личность, данные 
миграционной карты, документа, подтверждающего право лица на пребывание (проживание) в Российской Федерации, адрес 
места жительства (регистрации) или места 
пребывания, идентификационный номер 
налогоплательщика (при наличии).
Юридическое лицо обязано представлять 
имеющуюся информацию о бенефициарных 
владельцах либо о принятых мерах по установлению необходимых сведений по запросу уполномоченного органа или налоговых 
органов. Порядок и сроки представления 
указанной информации определяются Правительством Российской Федерации.

в федеральном собрании

10

Законом № 215-ФЗ также внесены изменения в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, которые 
устанавливают наказания в виде штрафа за нарушение юридическим лицом обязанностей 
по установлению и представлению информации о своих бенефициарных владельцах.
Если конкретно, то Кодекс Российской 
Федерации об административных правонарушениях дополнен ст. 14.25.1 следующего 
содержания:
«Неисполнение юридическим лицом обязанностей по установлению, обновлению, 
хранению и представлению информации 
о своих бенефициарных владельцах либо 
о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев 
сведений, определенных законодательством 

Российской Федерации, по запросу уполномоченного органа, налоговых органов или 
иного федерального органа исполнительной 
власти, уполномоченного Правительством 
Российской Федерации, влечет наложение 
административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч 
до сорока тысяч рублей; на юридических 
лиц — от ста тысяч до пятисот тысяч 
рублей».
Принципиально большое значение имеет 
то обстоятельство, что Закон № 215-ФЗ 
вступил в силу по истечении ста восьмидесяти дней после дня его официального 
опубликования, а именно в конце декабря 
минувшего года. Участникам финансового 
рынка фактически было дано достаточно 
времени для подготовки к его требованиям.

Основные темы Глобального форума составителей отчетности (GPF)

Совет по МСФО провел в Лондоне встречу с представителями Глобального форума составителей отчетности (Global Preparers Forum — GPF) — постоянной консультативной группы IASB со стороны составителей. Как во всех подробностях объяснял глава 
Совета Ханс Хугерворст по ходу недавнего вебинара, 
это одна из двух основных консультативных групп постоянного характера (вторая — это Консультативная комиссия по рынкам капитала, CMAC, представляющая инвесторскую точку зрения), и двусторонние встречи с ними проходят раз в год. 
Таких образом, что компании думают по поводу 
текущего состояния дел с МСфО, IASB, можно сказать, во внимание принял. Вот такие темы обсуждались по ходу заседания.
Общий обзор текущей деятельности. Здесь обговорили общую важность «post-implementation 
reviews» — анализа практики действующих стандартов в целом и, в частности, грядущего анализа практики IFRS 13 «Измерение справедливой стоимости», 
в результате которого Совет по МСФО может обновить практическое руководство по менеджерским 
отчетам и запустить исследовательский проект по 
гудвиллу и его обесценению. 
Внедрение стандартов. Здесь охватили темы IFRS 9 
«Финансовые инструменты», IFRS 15 «Выручка по 
договорам с клиентами» и IFRS 16 «Аренда», образовательное руководство, публикация которого теперь значится в планах у Комитета по Интерпретациям, и ограниченные изменения к IFRS 9 по инструментам с симметричным правом досрочного 
погашения, предварительный вариант которых будет представлен уже в этом месяце. Кроме того, по 
ходу этой секции также обговорили налоговые последствия по налогу на прибыль в случае платежей 
по финансовым инструментам, классифицирован
ным как капитал, долгосрочные доли владения в ассоциированных и совместных предприятиях, а также 
процентные и штрафные платежи в связи с налогами на прибыль. 
Отдельной темой было обесценение гудвилла. 
Члены консультативной группой высказали идеи по 
поводу возможного упрощения теста на обесценение гудвилла в IAS 36, в частности — освобождение 
от ежегодного тестирования, улучшение методологии использования концепции ценности от использования («value in use»), разработка дополнительного 
руководства по распределению гудвилла и подход одной-единственной модели. 
Таксономия МСфО — здесь члены IASB представили новую Таксономию на текущий год и объяснили, что дальнейшее распространение электронной отчетности должно снизить общие информационные расходы (что члены GPF на веру принимать 
не стали, указав, что в результате расходы просто 
переместятся от пользователей к составителям). Но 
при этом пользователи действительно получат больший контроль над данными, а отчетность по МСфО 
станет более стандартизированной (этот момент также был оспорен членами комиссии, которые указали, что компании и с электронной отчетностью попрежнему остаются в состоянии давления со стороны рынка). 
Объединение бизнеса под общим контролем. 
Здесь представители IASB описали результаты своих 
исследований, обрисовали предварительные взгляды и следующие шаги в реализации проекта. Особых 
вопросов по этой теме у членов консультативной комиссии не возникло. 

Источник: GAAP.RU
Дата публикации: 10 апреля 2017 г.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 4 (апрель), 2017. 64 : 11–17
11

С
ложность российского законодательства является общепризнанным фактом. Огромное количество законов, постановлений, дополняющих и изменяющих друг 
друга, создают атмосферу неуверенности у 
большинства законопослушных граждан. 
Налоговое законодательство при этом не исключение, а, скорее, яркий пример. 
С 2000 г. часть вторая Налогового кодекса изменялась более 100 раз. Только за последний год в бухгалтерское и налоговое 
законодательство было внесено огромное 
количество разнообразных изменений. Причина появления этих изменений также понятна — идет совершенствование налоговой 

системы, и в конечном итоге она будет 
проще, прозрачнее и понятнее всем участникам этого процесса. Но пока свои сомнения в области налогообложения лица, ответственные за составление налоговых 
деклараций и составление бухгалтерской 
(финансовой) отчетности, пытаются решать 
следующими способами:
 ■ составить налоговые декларации и бухгалтерскую (финансовую) отчетность самостоятельно и только при необходимости 
обратиться в аудиторскую организацию с 
просьбой о проведении налогового аудита;
 ■ передать полномочия по их заполнению 
специализированным организациям, кото
Особенности проведения налогового аудита

Tax Audit Features

УДК 657.6 
DOI 10.12737/article_58f07004dae0e6.03859962

Л.В. Ерыгина, д-р экон. наук, профессор, 
директор инженерно-экономического института 
ФГБОУ ВО «Сибирский государственный 
аэрокосмический университет имени академика 
М.Ф. Решетнева» (СибГАУ)

e-mail: erigina@sibsau.ru

L.V. Erygina, Doctor of Economic Sciences, 
Professor, Director of Engineering and Economics 
Institute Siberian State Aerospace University 
named after Academician M.F. Reshetnev  
(SibSAU)

e-mail: erigina@sibsau.ru

Г.И. Золотарева, канд. экон. наук, доцент,  
зав. кафедрой бухгалтерского учета  
ФГБОУ ВО «Сибирский государственный 
аэрокосмический университет имени  
академика М.Ф. Решетнева» (СибГАУ)

e-mail: astra07@inbox.ru

G.I. Zolotareva, Candidate of Economic Sciences, 
Associate Professor, Head of the Department  
of Accounting, Siberian State Aerospace  
University named after Academician  
M.F. Reshetnev (SibSAU)

e-mail: astra07@inbox.ru

Г.В. Денисенко, канд. экон. наук, доцент  
кафедры бухгалтерского учета  
ФГБОУ ВО «Сибирский государственный 
аэрокосмический университет имени  
академика М.Ф. Решетнева» (СибГАУ)

e-mail: original59@mail.ru

G.V. Denisenko, Candidate Economic Sciences, 
Associate Professor, Department of Accounting, 
Siberian State Aerospace University named  
after Academician M.F. Reshetnev (SibSAU)

e-mail: original59@mail.ru

Аннотация. В статье обоснована востребованность налогового аудита в России, выполнен обзор научной 
литературы по вопросам терминологии и порядка проведения налогового аудита, представлены результаты 
анализа применяемых в отечественной практике методик налогового аудита, обоснована необходимость 
использования разных методик при проведении проверок конкретных видов налогов.

Ключевые слова: налоговый аудит, налоговый учет, налоговая декларация, методика налогового аудита.

Abstract. The article substantiates the demand for tax audit in Russia, reviews the scientific literature on the terminology 
and procedure for conducting tax audit, presents the results of analysis of tax audit techniques used in domestic practice, 
substantiates the need to use different methods when conducting inspections of specific types of taxes.

Keywords: tax audit, tax accounting, audit method.