Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях

РостовнаДону

«Феникс»

2014

Серия

«Среднее профессиональное образование»

Т. Н. БОНДАРЕВА

ОРГАНИЗАЦИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ

Рекомендовано Международной академией

науки и практики организации производства

в качестве учебного пособия

для образовательных учреждений

среднего профессионального образования

© БондареваТ. Н., 2013
© Оформление: ООО «Феникс», 2014

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723
КТК 093

Б81

Бондарева Т. Н.

Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях / Т. Н. Бондарева. — Ростов н/Д : Феникс, 2014. —
235, [1] с. — (Среднее профессиональное образование).

Б81

УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723

Кредитные организации занимают одно из центральных звеньев в

системе рыночных структур. Это организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещения их от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.

Бухгалтерский учет в них имеет существенные особенности: и по

характеру операций, отражающихся в учете, и по организации учетной
работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации.

Пособие соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту среднего профессионального образования третьего поколения.

2. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Современный коммерческий банк совершает около двухсот
видов различных банковских операций. Коммерческий банк в то
же время помимо создания своего особого специфического банковского продукта, как и любое другое предприятие, занимается
внутрихозяйственной деятельностью. Внутрихозяйственная деятельность включает такие направления: приобретение, строительство или аренда здания, приобретение оборудования, оргтехники, мебели, набор штата сотрудников и пр. Можно выделить
два основных направления деятельности коммерческого банка.
1. Уставная деятельность — т.е. совершение банковских операций в соответствии с уставом кредитной организации (осуществление традиционных и нетрадиционных операций: депозитных, расчетных, кассовых, кредитных и т.д.);
2. Деятельность, обеспечивающая уставную деятельность банка, — аренда зданий, приобретение имущества, мебели, транспорта, расчеты с бюджетом по налогам, расчеты с сотрудниками
по заработной плате и т.д.
Таким образом, бухгалтерский учет в банке изучает особенности учета объектов, обеспечивающих и составляющих уставную деятельность банка.
Бухгалтерский учет — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Закон «О бухгалтерском учете» определил основные задачи бухгалтерского учета для всех предприятий и организации, в том числе
и для кредитных организаций.
Можно выделить четыре основные группы объектов, подлежащих учету.
1. Хозяйственные средства. Хозяйственные средства включают в себя:

1

ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА  В  КРЕДИТНЫХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ

● денежные средства — это наличные деньги в кассе, средства на корреспондентском счете банка и пр.

● материальные средства — это здания, мебель, транспорт,
техника и другое имущество.
2. Ресурсы хозяйственных средств. Ресурсы — это источники средств, которыми пользуется банк. Ресурсы можно разделить на:

● собственные (фонды банка, прибыль);

● привлеченные (средства на счетах клиентов — физических и юридических лиц, а также полученные банком кредиты).
3. Функциональные обязанности банка. Функциональные
обязанности банка состоят в осуществлении деятельности банка в соответствие с уставом, т.е. в проведении банковских операции и предоставлении услуг.
4. Финансовые результаты деятельности. Финансовым результатом деятельности банка по итогам конкретного отчетного периода может быть прибыль или убыток. Прибыль — в том случае, если доходы банка превышают его расходы.

2. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В соответствии с Федеральными законами № 86ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», № 129ФЗ
«О бухгалтерском учете», иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:

● формирование детальной, достоверной и содержательной
информации о деятельности кредитной организации и ее
имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;

● ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

● выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации,
предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

● использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Каждая кредитная организация должна разработать и утвердить учетную политику в соответствии с Положением Банка
России №385п от 16.07.2012 года «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».

2

ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА  В  КРЕДИТНЫХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ

Руководитель кредитной организации должен утвердить:

● рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной
организации и ее подразделениях, основанный на Плане
счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях,
предусмотренном настоящими Правилами;

● формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

● порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным
офисом кредитной организации и ее филиалами;

● порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации,
а также нормативным актам Банка России;

● порядок проведения инвентаризации и методы оценки
видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете
объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы
определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности;

● порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в котором они приняты к бухгалтерскому
учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так
далее);

● лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

● способы начисления амортизации по объектам основных
средств, нематериальных активов и недвижимости, временно не используемой в основной деятельности;

● порядок отнесения на расходы стоимости материальных
запасов;

2. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

● правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

● порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими
операциями;

● порядок и периодичность распечатывания на бумажных
носителях документов аналитического и синтетического
учетов.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций и хранения
бухгалтерских документов организует руководитель кредитной
организации.
За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского
учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер
кредитной организации.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, нормативным актам Банка России, обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им
должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных
ценностей, принадлежащих ей на праве собственности.

ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА  В  КРЕДИТНЫХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица
до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации.
Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества,
банковских и хозяйственных операций путем двойной записи
на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в
рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Соблюдение правил ведения бухгалтерского учета № 385П
обеспечит:

● быстрое и четкое обслуживание клиентов;

● своевременное и точное отражение банковских операций
в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

● предупреждение возможности возникновения недостач,
неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

● сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

● надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при
выполнении учетных операций.

2. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ

Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основана на следующих принципах бухгалтерского учета.

1. Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у
нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

2. Отражение доходов и расходов по методу «начисления».

Этот принцип означает, что финансовые результаты операций, т.е. доходы и расходы, отражаются в бухгалтерском учете по
факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств или их эквивалентов.
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том
периоде, к которому они относятся.

3. Постоянство правил бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий
ему периоды.

3

ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА  В  КРЕДИТНЫХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ

4. Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и
отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально
угрожающие финансовому положению кредитной организации
риски на следующие периоды.
При этом учетная политика кредитной организации должна
обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

5. Своевременность отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения или поступления документов, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

6. Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов
оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7. Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на
конец предшествующего периода.

8. Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической
сущностью, а не с их юридической формой.

9. Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной
организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.