Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях

Серия
«Среднее профессиональное образование»





Т. Н. БОНДАРЕВА



ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ



Рекомендовано Международной академией науки и практики организации производства в качестве учебного пособия для образовательных учреждений среднего профессионального образования









Ростов-на-Дону «Феникс» 2014

УДК 657(075.32) ББК 65.052я723 КТК 093
     Б81













     Бондарева Т. Н.
Б81   Организация бухгалтерского учета в кредитных организа      циях / Т. Н. Бондарева. — Ростов н/Д : Феникс, 2014. — 235, [1] с. — (Среднее профессиональное образование).

     ISBN 978-5-222-22002-3
         Кредитные организации занимают одно из центральных звеньев в системе рыночных структур. Это организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещения их от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.
         Бухгалтерский учет в них имеет существенные особенности: и по характеру операций, отражающихся в учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации.
         Пособие соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту среднего профессионального образования третьего поколения.

ISBN 978-5-222-22002-3                      УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723


                      © БондареваТ. Н., 2013
                      © Оформление: ООО «Феникс», 2014

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
            В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
            ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


   Современный коммерческий банк совершает около двухсот видов различных банковских операций. Коммерческий банк в то же время помимо создания своего особого специфического банковского продукта, как и любое другое предприятие, занимается внутрихозяйственной деятельностью. Внутрихозяйственная деятельность включает такие направления: приобретение, строительство или аренда здания, приобретение оборудования, оргтехники, мебели, набор штата сотрудников и пр. Можно выделить два основных направления деятельности коммерческого банка.
   1.  Уставная деятельность — т.е. совершение банковских операций в соответствии с уставом кредитной организации (осуществление традиционных и нетрадиционных операций: депозитных, расчетных, кассовых, кредитных и т.д.);
   2.  Деятельность, обеспечивающая уставную деятельность банка, — аренда зданий, приобретение имущества, мебели, транспорта, расчеты с бюджетом по налогам, расчеты с сотрудниками по заработной плате и т.д.
   Таким образом, бухгалтерский учет в банке изучает особенности учета объектов, обеспечивающих и составляющих уставную деятельность банка.
   Бухгалтерский учет — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Закон «О бухгалтерском учете» определил основные задачи бухгалтерского учета для всех предприятий и организации, в том числе и для кредитных организаций.
   Можно выделить четыре основные группы объектов, подлежащих учету.
   1.  Хозяйственные средства. Хозяйственные средства включают в себя:


3

Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях

   • денежные средства — это наличные деньги в кассе, средства на корреспондентском счете банка и пр.
   • материальные средства — это здания, мебель, транспорт, техника и другое имущество.
   2.    Ресурсы хозяйственных средств. Ресурсы — это источники средств, которыми пользуется банк. Ресурсы можно разделить на:
   • собственные (фонды банка, прибыль);
   • привлеченные (средства на счетах клиентов — физических и юридических лиц, а также полученные банком кредиты).
   3.    Функциональные обязанности банка. Функциональные обязанности банка состоят в осуществлении деятельности банка в соответствие с уставом, т.е. в проведении банковских операции и предоставлении услуг.
   4.    Финансовые результаты деятельности. Финансовым результатом деятельности банка по итогам конкретного отчетного периода может быть прибыль или убыток. Прибыль — в том случае, если доходы банка превышают его расходы.

I
2



            ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


   В соответствии с Федеральными законами № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.
   Основными задачами бухгалтерского учета являются:
   • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
   • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
   • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
   • использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
   Каждая кредитная организация должна разработать и утвердить учетную политику в соответствии с Положением Банка России №385-п от 16.07.2012 года «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».

5

Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях

Руководитель кредитной организации должен утвердить:
   •  рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;
   •  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
   •  порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;
   •  порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России;
   •  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности;
   •  порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в котором они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);
   •  лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
   •  способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно не используемой в основной деятельности;
   •  порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

6

2. Задачи бухгалтерского учета

   • правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
   • порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
   • порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учетов.
   В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций и хранения бухгалтерских документов организует руководитель кредитной организации.
   За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.
   Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, нормативным актам Банка России, обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
   Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.
   Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
   Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
   Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности.

7

Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях

   Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
   Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации.
   Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
   Соблюдение правил ведения бухгалтерского учета № 385-П обеспечит:
   • быстрое и четкое обслуживание клиентов;
   • своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;
   • предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
   • сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
   • надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

I
3



            ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ


   Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основана на следующих принципах бухгалтерского учета.
   1. Непрерывность деятельности.
   Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.
   2. Отражение доходов и расходов по методу «начисления».
   Этот принцип означает, что финансовые результаты операций, т.е. доходы и расходы, отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств или их эквивалентов.
   Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.
   3. Постоянство правил бухгалтерского учета.
   Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему периоды.

9

Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях

   4. Осторожность.
   Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.
   При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).
   5. Своевременность отражения операций.
   Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения или поступления документов, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
   6. Раздельное отражение активов и пассивов.
   В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
   7. Преемственность входящего баланса.
   Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
   8. Приоритет содержания над формой.
   Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
   9. Открытость.
   Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

10