Методические основы формирования учетной политики для целей налогообложения прибыли

МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Иванов А. Е., канд. экон. наук, доцент

Кафедра «Экономика, управление и инвестиции»

ГОУ ВПО «Южно-Уральский государственный университет», г. Челябинск

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, учетная политика для целей налогообложения – это выбранная 

налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и 
(или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей 
налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Обязанность 
принятия 
учетной 
политики 
для 
целей 
налогообложения 
организациями
налогоплательщиками закреплена в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (ст. 167 НК РФ), 
главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 313 НК РФ) и т.д. В рамках данной статьи в основном 
будут рассмотрены вопросы составления учетной политики в целях налогообложения прибыли.

Принятая 
организацией 
учетная 
политика 
для 
целей 
налогообложения 
утверждается 

соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она также может быть 
выполнена в виде составляющей общей учетной политики организации. В этом случае обычно 
положение об учетной политике организации включает два раздела: учетную политику организации для 
целей бухгалтерского учета и учетную политику организации для целей налогообложения, и 
утверждается одним приказом руководителя организации. 

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, 

утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня 
создания организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года следующего за годом ее 

утверждения. Она является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В структуре учетной политики организации для целей налогообложения можно выделить 

следующие разделы:


организационно-технический


методический.

В 
организационно-техническом 
разделе 
 
определяется 
подразделения 
или 
организация, 

ответственные за ведение налогового учета (бухгалтерия, иное специализированное подразделение, 
внешние организации-аутсорсеры), определяется порядок ведения налогового учета исходя из принципа 
последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 314 НК РФ), описываются 
разработанная в организации система аналитических регистров налогового учета (согласно ст. 314 НК 
РФ, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового 
учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно 
и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения), 
налоговый документооборот, указываются средства автоматизации налогового учета, регламентируется 
порядок консолидации данных налогового учета подразделений и т.п.

В методическом разделе организация разрабатывает свои методики налогового учета отдельных 

операций в случаях, когда конкретные методики не оговорены НК РФ и «отданы на откуп» 
организациям. Например, это относится к организации раздельного учета при исчислении НДС, или 
порядка формирования стоимости остатка незавершенного производства для целей налогового учета. 
Кроме того, в методическом разделе закрепляется выбор организации в случаях, когда НК РФ допускает 
несколько альтернативных вариантов отражения дохода или расхода в налоговом учете. Основные 
положения, которые необходимо отражать в методическом разделе учетной политики для целей 
налогообложения прибыли, приведены в табл. 1.

Учетная политика в целях налогообложения в настоящее время выступает в качестве одного из 

наиболее мощных инструментов оптимизации налогообложения, в том числе, по налогу на прибыль 
организаций. Однако при ее разработке на первый план не всегда выходят интересы организации – часто 
они подменяются интересами бухгалтерии. Как правило, при отсутствии достаточной мотивации, 
главный бухгалтер стремится свести к минимуму объем объектов и хозяйственных операций, правила 
налогового учета которых, отличаются от правил их бухгалтерского учета. Достигается это за счет 
сближения «бухгалтерской» учетной политики организации и ее учетной политики для целей 
налогообложения.