Федеральные налоги и сборы

Рекомендовано УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по направлению
и специальности «Налоги и налогообложение»
«Экономика» (степень — бакалавр)

Учебное пособие

Федеральные налоги
и сборы

2013

Москва

И
М
НФРАПод редакцией
доктора экономических наук,
профессора Г. Л. Баяндурян

УДК 336.22/.23(470+571)(075.8)
ББК 65.261.4(2Рос)я731+67.402.23(2Рос)я731
Ф32

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Л. И. Гончаренко
(зав. кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансового университета);
др экон. наук, проф. Е. О. Горецкая
(декан факультета «Экономики и управления предприятием»
Краснодарского филиала ГОУ ВПО РГТЭУ);
др экон. наук, проф. И. А. Перонко
(заместитель главы администрации (губернатора) Краснодарского края,
руководитель департамента по финансам, бюджету и котролю)

А в т о р ы:
Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, Л. М. Осадчук, М. Ф. Ужвенко,
З. Н. Сташ, А. А. Кузнецов, Л. В. Алуян, Ж. П. Александрова

Ф32
Федеральные налоги и сборы : учеб. пособие / под. общ.
ред. Г. Л. Баяндурян. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2013. —
240 с.
ISBN 9785977602228 (в пер.)
ISBN 9785160053509
Агентство CIP РГБ

Изложены теоретические и практические аспекты возникновения и развития федеральных налогов и сборов, их роли в налоговой системе России.
Раскрыты элементы каждого федерального налога, механизм их исчисления и уплаты. Наиболее сложные моменты исчисления и уплаты налогов проиллюстрированы конкретными примерами с учетом действующего налогового
законодательства.
Предназначено студентам специальностей 080107 — Налоги и налогообложение, 080105 — Финансы и кредит, 080109 — Бухгалтерский учет, анализ и
аудит, а также студентам других экономических специальностей.

УДК 336.22/.23(470+571)(075.8)
ББК 65.261.4(2Рос)я731+67.402.23(2Рос)я731

ISBN 9785977602228
© Авторы, 2012
ISBN 9785160053509
© Издательство «Магистр», 2012

Оглавление

Оглавление
Федеральные налоги и сборы
Федеральные налоги и сборы
Введение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

ГЛАВА
1
Налог на добавленную стоимость, механизм его исчисления
и уплаты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1. Экономическое содержание налога на добавленную
стоимость, его место и роль в формировании доходов
бюджета РФ
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2. Налогоплательщики НДС. Освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика
. . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.3. Объект налогообложения НДС. Место реализации товаров, работ
и услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.4. Операции, не подлежащие налогообложению НДС
. . . . . . 19
1.5. Ставки налога на добавленную стоимость и принципы их
дифференциации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.6. Порядок определения налоговой базы при реализации
товаров, работ, услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.7. Налоговые вычеты и условия их применения . . . . . . . . . 30
1.8. Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет . . . . . . . . . 35
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

ГЛАВА
2
Особенности определения налоговой базы и исчисления НДС
по отдельным операциям и видам деятельности . . . . . . . . . 38
2.1. Особенности определения налоговой базы НДС
при осуществлении посреднической деятельности . . . . . . . . . 38
2.2. Особенности определения налоговой базы НДС и уплаты
налога при осуществлении транспортных перевозок . . . . . . . . 39
2.3. Особенности определения налоговой базы и исчисления НДС
налоговыми агентами
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
2.4. Особенности налогообложения НДС при перемещении
товаров через таможенную границу РФ . . . . . . . . . . . . . . 44
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

Федеральные налоги и сборы
5

ГЛАВА
3
АКЦИЗЫ: механизм исчисления и уплаты . . . . . . . . . . . . . 55
3.1. Экономическое содержание акцизов, их роль в налоговой
системе и формировании доходов бюджетов разных уровней . . . 55
3.2. Налогоплательщики акцизов. Состав подакцизных товаров . . 57
3.3. Объекты налогообложения акцизами . . . . . . . . . . . . . 58
3.4. Операции, не подлежащие налогообложению
. . . . . . . . 61
3.5. Ставки акцизов и принципы их дифференциации . . . . . . . 62
3.6. Порядок определения налоговой базы с использованием
различных налоговых ставок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3.7. Порядок исчисления акциза, налоговые вычеты и налоговый
период . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов . . . . . . . . . . . . . . . 71
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

ГЛАВА
4
Особенности исчисления и уплаты акцизов по отдельным
операциям и видам подакцизных товаров . . . . . . . . . . . . 73
4.1. Особенности исчисления и уплаты акцизов на алкогольную
продукцию . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
4.2. Порядок исчисления и уплаты акциза на пиво
. . . . . . . . 77
4.3. Особенности исчисления акцизов на табачные изделия . . . . 80
4.4. Порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты . . . 84
4.5. Особенности налогообложения акцизами при перемещении
через таможенную границу РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

ГЛАВА
5
Налог на прибыль организаций: элементы и механизм
исчисления
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
5.1. Экономическое содержание налога на прибыль
и его регулирующая роль в экономике
. . . . . . . . . . . . . . 92
5.2. Налогоплательщики: российские и иностранные организации.
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
5.3. Порядок определения доходов и их классификация . . . . . . 94
5.4. Классификация расходов при налогообложении прибыли . . . 97
5.5. Расходы организации на создание резервов
. . . . . . . . 114
5.6. Методы признания доходов и расходов
. . . . . . . . . . . 117
5.7. Ставки налога на прибыль организаций . . . . . . . . . . . 122

6
Федеральные налоги и сборы

Оглавление

5.8. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

ГЛАВА
6
Особенности определения налоговой базы и исчисления
налога на прибыль по отдельным плательщикам и видам
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
6.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
. 128
6.2. Особенности определения налоговой базы по доходам,
полученным от долевого участия в других организациях
. . . . . 133
6.3. Особенности налогообложения прибыли страховых
организаций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
6.4. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
по отдельным категориям плательщиков . . . . . . . . . . . . . 149
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

ГЛАВА
7
Налог на доходы физических лиц
. . . . . . . . . . . . . . . . 153
7.1. Сущность подоходного налогообложения и эволюция
его развития
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
7.2. Налогоплательщики НДФЛ
. . . . . . . . . . . . . . . . . 155
7.3. Объекты налогообложения: доходы от источников
на территории России и за ее пределами . . . . . . . . . . . . 155
7.4. Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в виде материальной выгоды в натуральной форме . . . 159
7.5. Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ . . . . . . 160
7.6. Стандартные налоговые вычеты и порядок
их применения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
7.7. Социальные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . 170
7.8. Имущественные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . 173
7.9. Профессиональные налоговые вычеты
. . . . . . . . . . . 176
7.10. Налоговые ставки НДФЛ
. . . . . . . . . . . . . . . . . 177
7.11. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми
агентами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
7.12. Налоговая декларация по НДФЛ и порядок
ее предоставления
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

Федеральные налоги и сборы
7

Оглавление

ГЛАВА
8
Налогообложение природопользования в России
. . . . . . . 182
8.1. Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов
. . 182
8.2. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . 187
8.3. Водный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

ГЛАВА
9
Государственная пошлина
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
9.1. Понятие и значение государственной пошлины в России
. . 205
9.2. Роль государственной пошлины в экономике РФ
. . . . . . 207
9.3. Нормативное правовое регулирование
государственных пошлин. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
9.4. Виды государственных пошлин
. . . . . . . . . . . . . . . 209
9.5. Плательщики и основные элементы государственной
пошлины
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
9.6. Особенности уплаты и размеры государственных пошлин
. . 214
9.7. Льготы по государственным пошлинам в РФ
. . . . . . . . 225
9.8. Возврат и зачет государственных пошлин в РФ
. . . . . . . 232
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

Список использованных источников . . . . . . . . . . . . . . . 236

Оглавление

Введение

Введение
В налоговой системе России центральное место как по объему поступлений в бюджет, так и по сложности исчисления занимают федеральные налоги и сборы. Так, из 13 действующих в настоящее
время налогов 8 являются федеральными. Они наиболее динамичны, так как вносимые ежегодно изменения и дополнения чаще всего затрагивают этот блок налогов и сборов.
Авторы уделили внимание раскрытию экономического содержания каждого федерального налога, его специфических признаков и роли в современном обществе. Каждый налог имеет свое
функциональное предназначение. Налоги различаются в зависимости от их внутренних элементов, целевых установок по отдельным налоговым формам, способам исчисления и взимания налоговых сумм и т.д.
Особенностью настоящего пособия является то, что основные
теоретические положения по конкретным видам налогов иллюстрируются примерами из практики, учитывающими условия их
применения в различных сферах деятельности. Это позволит студентам более глубоко изучить различные аспекты механизма налогообложения по конкретным федеральным налогам и сборам.
Кроме того, в учебном пособии выделены главы, посвященные
особенностям исчисления и уплаты налогов и сборов по отдельным категориям налогоплательщиков, отдельным видам деятельности и отдельным операциям.
При подготовке учебного пособия авторы постарались учесть
последние изменения, внесенные в порядок взимания федеральных налогов и сборов.
Структура учебного пособия включает 9 глав, каждая из которых содержит вопросы для самостоятельной подготовки, в конце
пособия приводится список рекомендуемой литературы и нормативных документов.
Пособие разработано в полном соответствии с Государственным
стандартом по специальности «Налоги и налогообложение» и ГОС
ВПО подготовки бакалавров и магистров экономики по направлению «Экономика» по профилю «Налоги и налогообложение».

Федеральные налоги и сборы
9

Учебное пособие разработано коллективом преподавателей кафедры налогообложения и инфраструктуры бизнеса Кубанского
государственного технологического университета в следующем составе: др экон. наук, проф. Г. Л. Баяндурян (введение; гл. 1; гл. 2,
п. 2.1, 2.2), др экон. наук, проф. А. А. Полиди (гл. 6, п. 6.1, 6.2),
канд. экон. наук, доц. Л. М. Осадчук (гл. 2 п. 2.3; гл. 3; гл. 4,
п. 4.1—4.4, гл. 5, п. 5.4), канд. экон. наук, доц. М. Ф. Ужвенко (гл. 7), канд. экон. наук, доц. З. Н. Сташ (гл. 5, п. 5.1—5.3,
5.5—5.8; гл. 6, п. 6.4; гл. 8), канд. юрид. наук, доц. А. А. Кузнецов
(гл. 9), канд. экон. наук, доц. Л. В. Алуян (гл. 6, п. 6.3), канд. экон.
наук, доц. Ж. П. Александрова (гл. 2, п. 2.4; гл. 4, п. 4.5).
Авторы выражают надежду, что предлагаемое учебное пособие
поможет студентам в изучении непростых вопросов исчисления и
уплаты федеральных налогов и сборов.

Введение