Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Федеральные налоги и сборы

Покупка
Основная коллекция
Артикул: 176600.02.01
Доступ онлайн
от 100 ₽
В корзину
Баяндурян, Г. Л. Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук; Под общ. ред. Г.Л. Баяндуряна. - Москва : Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с. ISBN 978-5-9776-0222-8. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/396006 (дата обращения: 23.05.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
Рекомендовано УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по направлению
и специальности «Налоги и налогообложение»
«Экономика» (степень — бакалавр)

Учебное пособие

Федеральные налоги
и сборы

2013

Москва

И
М
НФРАПод редакцией
доктора экономических наук,
профессора Г. Л. Баяндурян

УДК 336.22/.23(470+571)(075.8)
ББК 65.261.4(2Рос)я731+67.402.23(2Рос)я731
Ф32

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Л. И. Гончаренко
(зав. кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансового университета);
др экон. наук, проф. Е. О. Горецкая
(декан факультета «Экономики и управления предприятием»
Краснодарского филиала ГОУ ВПО РГТЭУ);
др экон. наук, проф. И. А. Перонко
(заместитель главы администрации (губернатора) Краснодарского края,
руководитель департамента по финансам, бюджету и котролю)

А в т о р ы:
Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, Л. М. Осадчук, М. Ф. Ужвенко,
З. Н. Сташ, А. А. Кузнецов, Л. В. Алуян, Ж. П. Александрова

Ф32
Федеральные налоги и сборы : учеб. пособие / под. общ.
ред. Г. Л. Баяндурян. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2013. —
240 с.
ISBN 9785977602228 (в пер.)
ISBN 9785160053509
Агентство CIP РГБ

Изложены теоретические и практические аспекты возникновения и развития федеральных налогов и сборов, их роли в налоговой системе России.
Раскрыты элементы каждого федерального налога, механизм их исчисления и уплаты. Наиболее сложные моменты исчисления и уплаты налогов проиллюстрированы конкретными примерами с учетом действующего налогового
законодательства.
Предназначено студентам специальностей 080107 — Налоги и налогообложение, 080105 — Финансы и кредит, 080109 — Бухгалтерский учет, анализ и
аудит, а также студентам других экономических специальностей.

УДК 336.22/.23(470+571)(075.8)
ББК 65.261.4(2Рос)я731+67.402.23(2Рос)я731

ISBN 9785977602228
© Авторы, 2012
ISBN 9785160053509
© Издательство «Магистр», 2012

Оглавление

Оглавление
Федеральные налоги и сборы
Федеральные налоги и сборы
Введение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

ГЛАВА
1
Налог на добавленную стоимость, механизм его исчисления
и уплаты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1. Экономическое содержание налога на добавленную
стоимость, его место и роль в формировании доходов
бюджета РФ
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2. Налогоплательщики НДС. Освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика
. . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.3. Объект налогообложения НДС. Место реализации товаров, работ
и услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.4. Операции, не подлежащие налогообложению НДС
. . . . . . 19
1.5. Ставки налога на добавленную стоимость и принципы их
дифференциации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.6. Порядок определения налоговой базы при реализации
товаров, работ, услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.7. Налоговые вычеты и условия их применения . . . . . . . . . 30
1.8. Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет . . . . . . . . . 35
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

ГЛАВА
2
Особенности определения налоговой базы и исчисления НДС
по отдельным операциям и видам деятельности . . . . . . . . . 38
2.1. Особенности определения налоговой базы НДС
при осуществлении посреднической деятельности . . . . . . . . . 38
2.2. Особенности определения налоговой базы НДС и уплаты
налога при осуществлении транспортных перевозок . . . . . . . . 39
2.3. Особенности определения налоговой базы и исчисления НДС
налоговыми агентами
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
2.4. Особенности налогообложения НДС при перемещении
товаров через таможенную границу РФ . . . . . . . . . . . . . . 44
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

Федеральные налоги и сборы
5

ГЛАВА
3
АКЦИЗЫ: механизм исчисления и уплаты . . . . . . . . . . . . . 55
3.1. Экономическое содержание акцизов, их роль в налоговой
системе и формировании доходов бюджетов разных уровней . . . 55
3.2. Налогоплательщики акцизов. Состав подакцизных товаров . . 57
3.3. Объекты налогообложения акцизами . . . . . . . . . . . . . 58
3.4. Операции, не подлежащие налогообложению
. . . . . . . . 61
3.5. Ставки акцизов и принципы их дифференциации . . . . . . . 62
3.6. Порядок определения налоговой базы с использованием
различных налоговых ставок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3.7. Порядок исчисления акциза, налоговые вычеты и налоговый
период . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов . . . . . . . . . . . . . . . 71
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

ГЛАВА
4
Особенности исчисления и уплаты акцизов по отдельным
операциям и видам подакцизных товаров . . . . . . . . . . . . 73
4.1. Особенности исчисления и уплаты акцизов на алкогольную
продукцию . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
4.2. Порядок исчисления и уплаты акциза на пиво
. . . . . . . . 77
4.3. Особенности исчисления акцизов на табачные изделия . . . . 80
4.4. Порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты . . . 84
4.5. Особенности налогообложения акцизами при перемещении
через таможенную границу РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

ГЛАВА
5
Налог на прибыль организаций: элементы и механизм
исчисления
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
5.1. Экономическое содержание налога на прибыль
и его регулирующая роль в экономике
. . . . . . . . . . . . . . 92
5.2. Налогоплательщики: российские и иностранные организации.
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
5.3. Порядок определения доходов и их классификация . . . . . . 94
5.4. Классификация расходов при налогообложении прибыли . . . 97
5.5. Расходы организации на создание резервов
. . . . . . . . 114
5.6. Методы признания доходов и расходов
. . . . . . . . . . . 117
5.7. Ставки налога на прибыль организаций . . . . . . . . . . . 122

6
Федеральные налоги и сборы

Оглавление

5.8. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

ГЛАВА
6
Особенности определения налоговой базы и исчисления
налога на прибыль по отдельным плательщикам и видам
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
6.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
. 128
6.2. Особенности определения налоговой базы по доходам,
полученным от долевого участия в других организациях
. . . . . 133
6.3. Особенности налогообложения прибыли страховых
организаций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
6.4. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
по отдельным категориям плательщиков . . . . . . . . . . . . . 149
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

ГЛАВА
7
Налог на доходы физических лиц
. . . . . . . . . . . . . . . . 153
7.1. Сущность подоходного налогообложения и эволюция
его развития
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
7.2. Налогоплательщики НДФЛ
. . . . . . . . . . . . . . . . . 155
7.3. Объекты налогообложения: доходы от источников
на территории России и за ее пределами . . . . . . . . . . . . 155
7.4. Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в виде материальной выгоды в натуральной форме . . . 159
7.5. Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ . . . . . . 160
7.6. Стандартные налоговые вычеты и порядок
их применения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
7.7. Социальные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . 170
7.8. Имущественные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . 173
7.9. Профессиональные налоговые вычеты
. . . . . . . . . . . 176
7.10. Налоговые ставки НДФЛ
. . . . . . . . . . . . . . . . . 177
7.11. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми
агентами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
7.12. Налоговая декларация по НДФЛ и порядок
ее предоставления
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

Федеральные налоги и сборы
7

Оглавление

ГЛАВА
8
Налогообложение природопользования в России
. . . . . . . 182
8.1. Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов
. . 182
8.2. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . 187
8.3. Водный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

ГЛАВА
9
Государственная пошлина
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
9.1. Понятие и значение государственной пошлины в России
. . 205
9.2. Роль государственной пошлины в экономике РФ
. . . . . . 207
9.3. Нормативное правовое регулирование
государственных пошлин. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
9.4. Виды государственных пошлин
. . . . . . . . . . . . . . . 209
9.5. Плательщики и основные элементы государственной
пошлины
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
9.6. Особенности уплаты и размеры государственных пошлин
. . 214
9.7. Льготы по государственным пошлинам в РФ
. . . . . . . . 225
9.8. Возврат и зачет государственных пошлин в РФ
. . . . . . . 232
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

Список использованных источников . . . . . . . . . . . . . . . 236

Оглавление

Введение

Введение
В налоговой системе России центральное место как по объему поступлений в бюджет, так и по сложности исчисления занимают федеральные налоги и сборы. Так, из 13 действующих в настоящее
время налогов 8 являются федеральными. Они наиболее динамичны, так как вносимые ежегодно изменения и дополнения чаще всего затрагивают этот блок налогов и сборов.
Авторы уделили внимание раскрытию экономического содержания каждого федерального налога, его специфических признаков и роли в современном обществе. Каждый налог имеет свое
функциональное предназначение. Налоги различаются в зависимости от их внутренних элементов, целевых установок по отдельным налоговым формам, способам исчисления и взимания налоговых сумм и т.д.
Особенностью настоящего пособия является то, что основные
теоретические положения по конкретным видам налогов иллюстрируются примерами из практики, учитывающими условия их
применения в различных сферах деятельности. Это позволит студентам более глубоко изучить различные аспекты механизма налогообложения по конкретным федеральным налогам и сборам.
Кроме того, в учебном пособии выделены главы, посвященные
особенностям исчисления и уплаты налогов и сборов по отдельным категориям налогоплательщиков, отдельным видам деятельности и отдельным операциям.
При подготовке учебного пособия авторы постарались учесть
последние изменения, внесенные в порядок взимания федеральных налогов и сборов.
Структура учебного пособия включает 9 глав, каждая из которых содержит вопросы для самостоятельной подготовки, в конце
пособия приводится список рекомендуемой литературы и нормативных документов.
Пособие разработано в полном соответствии с Государственным
стандартом по специальности «Налоги и налогообложение» и ГОС
ВПО подготовки бакалавров и магистров экономики по направлению «Экономика» по профилю «Налоги и налогообложение».

Федеральные налоги и сборы
9

Учебное пособие разработано коллективом преподавателей кафедры налогообложения и инфраструктуры бизнеса Кубанского
государственного технологического университета в следующем составе: др экон. наук, проф. Г. Л. Баяндурян (введение; гл. 1; гл. 2,
п. 2.1, 2.2), др экон. наук, проф. А. А. Полиди (гл. 6, п. 6.1, 6.2),
канд. экон. наук, доц. Л. М. Осадчук (гл. 2 п. 2.3; гл. 3; гл. 4,
п. 4.1—4.4, гл. 5, п. 5.4), канд. экон. наук, доц. М. Ф. Ужвенко (гл. 7), канд. экон. наук, доц. З. Н. Сташ (гл. 5, п. 5.1—5.3,
5.5—5.8; гл. 6, п. 6.4; гл. 8), канд. юрид. наук, доц. А. А. Кузнецов
(гл. 9), канд. экон. наук, доц. Л. В. Алуян (гл. 6, п. 6.3), канд. экон.
наук, доц. Ж. П. Александрова (гл. 2, п. 2.4; гл. 4, п. 4.5).
Авторы выражают надежду, что предлагаемое учебное пособие
поможет студентам в изучении непростых вопросов исчисления и
уплаты федеральных налогов и сборов.

Введение

ГЛАВА

Налог на добавленную стоимость, механизм его исчисления и уплаты
1.1. Экономическое содержание налога на добавленную стоимость, его место
и роль в формировании доходов бюджета РФ / 1.2. Налогоплательщики НДС.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика / 1.3. Объект
налогообложения НДС. Место реализации товаров, работ и услуг / 1.4. Операции, не подлежащие налогообложению НДС / 1.5. Ставки налога на добавленную стоимость и принципы их дифференциации / 1.6. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг / 1.7. Налоговые вычеты и
условия их применения / 1.8. Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет

1.

1.1. Экономическое содержание налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) является крупнейшим косвенным налогом Российской Федерации. НДС широко применяется странами Европейского союза (далее — ЕС) и распространен во многих других странах с рыночной экономикой.
В России НДС применяется с 1992 г., когда была реализована принципиально новая концепция налогообложения в условиях формирования рыночных отношений.
НДС относится к универсальным косвенным налогам и ему присущи основные преимущества и недостатки косвенных налогов.
Косвенные налоги — это налоги на товары или услуги, взимаемые путем включения их в цену товара или в тариф на услуги. При
реализации такого товара полученные налоговые суммы перечисляются в бюджет организациями, реализующими товары и услуги,
т.е. плательщик не совпадает с носителем налога.
Косвенные налоги являются регрессивными, так как при увеличении потребления или повышении цен автоматически увеличиваются налоговые поступления в бюджет. Увеличение ставок налога также приводит к росту их доли в цене товара или услуг.

Федеральные налоги и сборы
11

Косвенные налоги имеют ряд существенных отличий и даже
преимуществ по сравнению с прямыми налогами. Прежде всего,
они не заметны для потребителя и уплачиваются без осознания необходимости платежа. Более того, поскольку время реализации товара и время уплаты налога почти совпадают, то косвенные налоги
обеспечивают государству устойчивые и регулярные поступления в
доход бюджета.
Одновременно косвенные налоги имеют и определенные недостатки:
• для них характерна регрессивность обложения, несогласованность с доходами налогоплательщика;
• косвенные налоги фактически являются налогами на потребление;
• контроль за полнотой уплаты косвенных налогов — это более
затратный процесс;
• удорожание товара снижает спрос и, следовательно, влечет
сокращение объема производства.
НДС играет значительную роль в формировании бюджета страны, так как отличается регулярностью поступлений. В 2005 г. общая сумма НДС в консолидированном бюджете России составила
1472,3 млрд руб., или 17,16% дохода консолидированного бюджета,
в 2010 г. соответственно 1383,9 млрд руб. и 7,98%.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (далее — БК РФ)
НДС по операциям, совершаемым на территории страны, включая
ввоз товаров, поступает в федеральный бюджет в размере 100%.
Доля НДС в федеральном бюджете за последние годы снизилась,
но остается весьма значительной.

1.

1.2. Налогоплательщики НДС
Налог на добавленную стоимость установлен в гл. 21 Налогового
кодекса РФ (далее — НК РФ). Налогоплательщиками признаются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (далее —
ТмК РФ).

12
Федеральные налоги и сборы

1. Налог на добавленную стоимость, механизм его исчисления и уплаты

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона от
1 декабря 2007 г. № 310ФЗ «Об организации и о проведении
XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр
2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон об олимпиаде в
Сочи) в отношении операций, совершаемых в рамках организации
и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.
Не являются налогоплательщиками НДС также те организации
и предприниматели, которые применяют специальные налоговые
режимы: платят единый сельскохозяйственный налог, работают по
упрощенной системе налогообложения или оплачивают единый
налог на вмененный доход.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или
индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в
совокупности 2 млн руб.
Таким образом, получить освобождение можно при выполнении двух условий:
1) общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за
три последовательных календарных месяца не должна превышать
2 млн руб. (без учета НДС);
2) организация или индивидуальный предприниматель в течение трех предшествующих освобождению от обязанностей налогоплательщика месяцев не продавали подакцизные товары.
Перечень документов, которые нужно подать в налоговую инспекцию, чтобы получить освобождение от уплаты НДС, и условия
работы после его получения установлены в ст. 145 НК РФ.
При использовании такого освобождения обязанность по уплате НДС сохраняется в двух случаях:
1) при ввозе товаров, подлежащих налогообложению, на таможенную территорию РФ;
2) при выполнении обязанностей налогового агента.

Федеральные налоги и сборы
13

1.2. Налогоплательщики НДС

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по
месту своего учета.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20го числа месяца, начиная с которого эти лица используют
право на освобождение.
Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за
исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20го числа
последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных
месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных
операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копия журнала полученных и выставленных счетовфактур.
Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение от
уплаты НДС, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплателыцики, начиная с 1го числа месяца, в котором имело место такое превышение
либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окон14
Федеральные налоги и сборы

1. Налог на добавленную стоимость, механизм его исчисления и уплаты

Доступ онлайн
от 100 ₽
В корзину