Прикладная эконометрика, 2008, №1 (9)

ÍÀËÎÃÎÂÀß ÏÎËÈÒÈÊÀ

Í.Å. Åãîðîâà, È.Å. Õðîìîâ

Ìîäåëè îáîñíîâàíèÿ ðåøåíèé ïðè âûáîðå ñõåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ìàëîãî ïðåäïðèÿòèÿ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

À.Ì. Ëèáìàí

Ýíäîãåííàÿ (äå)öåíòðàëèçàöèÿ è ðîññèéñêèé ôåäåðàëèçì. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

ÈÍÍÎÂÀÖÈÈ

Ã.À. Ëàâðèíîâ, Î.Å. Õðóñòàëåâ

Ìåòîä ôîðìèðîâàíèÿ èíòåãðèðîâàííûõ ñòðóêòóð â íàóêîåìêîì ïðîèçâîäñòâåííîì êîìïëåêñå . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

ÎÁÙÅÑÒÂÎ

Ë.Ï. Áàêóìåíêî, Ï.À. Êîðîòêîâ

Èíòåãðàëüíàÿ îöåíêà êà÷åñòâà è ñòåïåíè ýêîëîãè÷åñêîé óñòîé÷èâîñòè îêðóæàþùåé ñðåäû ðåãèîíà
(íà ïðèìåðå Ðåñïóáëèêè Ìàðèé Ýë). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

ÊÎÍÑÓËÜÒÀÖÈÈ

Ñ.À. Àéâàçÿí

Áàéåñîâñêèé ïîäõîä â ýêîíîìåòðè÷åñêîì àíàëèçå . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

ÍÀÓ×ÍÀß ÆÈÇÍÜ

VII Ìåæäóíàðîäíàÿ Øêîëà-ñåìèíàð «Ìíîãîìåðíûé ñòàòèñòè÷åñêèé àíàëèç è ýêîíîìåòðèêà» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

CONTENT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

ABSTRACTS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

ÑÂÅÄÅÍÈß ÎÁ ÀÂÒÎÐÀÕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

Читайте в номере
1

 2006 ãîäó æóðíàë Ïðèêëàäíàÿ ýêîíîìåòðèêà âêëþ÷åí â ñïèñîê ïåðèîäè÷åñêèõ èçäàíèé
ÂÀÊ, ðåêîìåíäîâàííûõ äëÿ ïóáëèêàöèè ðåçóëüòàòîâ äèññåðòàöèîííûõ èññëåäîâàíèé.

Ãëàâíûéðåäàêòîð

ÀéâàçÿíÑåðãåéÀðòåìüåâè÷—ä.ôèç.-ìàò.í.,ïðîôåññîð,çàñëóæåííûéäåÿòåëüíàóêèÐîññèè,çàì.äèðåêòîðàÖåíòðàëüíîãî
ýêîíîìèêî-ìàòåìàòè÷åñêîãî èíñòèòóòà ÐÀÍ (ÖÝÌÈ ÐÀÍ), çàâ. êàôåäðîé ýêîíîìåòðèêè Ìîñêîâñêîé ôèíàíñîâî-ïðîìûøëåííîé
àêàäåìèè (ÌÔÏÀ).

Çàìåñòèòåëüãëàâíîãîðåäàêòîðà

Ñëóöêèí Ëåâ Íàóìîâè÷ — Ph.D. ïî ìàòåìàòèêå, íàó÷íûé ñîòðóäíèê Èíñòèòóòà Ýêîíîìèêè ÐÀÍ (ÈÝ ÐÀÍ).

Îòâåòñòâåííûéñåêðåòàðü

Ñëàâîâà Âèêòîðèÿ Âàëåðüåâíà — ê. ôèç.-ìàò. í., äîöåíò ÌÃÓ.

×ëåíûðåäêîëëåãèè

Áðîäñêèé Á.Å. — ä. ôèç.-ìàò. í., çàâ. Ñèòóàöèîííûì öåíòðîì ÖÝÌÈ ÐÀÍ, ïðîôåññîð Ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà — Âûñøåé øêîëû ýêîíîìèêè (ÃÓ-ÂØÝ).

Äåíèñîâà È.À. — Ph.D. ïî ýêîíîìèêå, âåäóùèé ýêîíîìèñò Öåíòðà ýêîíîìè÷åñêèõ è ôèíàíñîâûõ èññëåäîâàíèé è ðàçðàáîòîê
(ÖÝÔÈÐ), íàó÷íûé ñîòðóäíèê ÖÝÌÈ ÐÀÍ.

Åëèñååâà È.È. — ÷ë.-êîðð. ÐÀÍ, çàâ. êàôåäðîé ñòàòèñòèêè è ýêîíîìåòðèêè Ñàíêò-Ïåòåðáóðãñêîãî óíèâåðñèòåòà ýêîíîìèêè
è ôèíàíñîâ.

Åðøîâ Ý.Á. — ê. ý. í., îðäèíàðíûé ïðîôåññîð ÃÓ-ÂØÝ.

Èâàíîâà C. C. — ê. ý. í., ãëàâíûé ñïåöèàëèñò óïðàâëåíèÿ èññëåäîâàíèé è áèçíåñ-àíàëèòèêè áàíêà «Ðóññêèé Ñòàíäàðò».

Êàíòîðîâè÷ Ã.Ã. — ïðîðåêòîð ÃÓ-ÂØÝ, ïðîôåññîð, çàâ. êàôåäðîé ìàòåìàòè÷åñêîé ýêîíîìèêè è ýêîíîìåòðèêè ÃÓ-ÂØÝ.

ÊàðëåâàðîÔàáðèöèî(Øâåéöàðèÿ)—äîêòîðíàóê,îðäèíàðíûéïðîôåññîðêàôåäðûýêîíîìåòðèêèÆåíåâñêîãîóíèâåðñèòåòà.

Ìàêàðîâ Â.Ë. — àêàäåìèê ÐÀÍ, äèðåêòîð ÖÝÌÈ ÐÀÍ, ïðåçèäåíò Ðîññèéñêîé ýêîíîìè÷åñêîé øêîëû.

Ìàêñèìîâ À.Ã. — ê. ôèç.-ìàò. í., ïåðâûé çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà Íèæåãîðîäñêîãî ôèëèàëà ÃÓ-ÂØÝ.

Ìõèòàðÿí Â.Ñ. — ä. ý. í., ïðîôåññîð, çàâ. êàôåäðîé ïðèêëàäíîé ñòàòèñòèêè ÌÔÏÀ, çàâ. êàôåäðîé ñòàòèñòèêè è ýêîíîìåòðèêè
Ìîñêîâñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà ýêîíîìèêè, ñòàòèñòèêè è èíôîðìàòèêè.

Ðóáèí Þ.Á. — ä. ý. í., ïðîôåññîð, ðåêòîð ÌÔÏÀ.

Ðóäçêèñ Ðèìàíòàñ (Ëèòâà) — äîêòîð íàóê, çàâ. îòäåëîì Èíñòèòóòà ìàòåìàòèêè è èíôîðìàòèêè Ëèòâû, ïðîôåññîð Êàóíàññêîãî
óíèâåðñèòåòà.

Ñóñëîâ Â.È. — ÷ë.-êîðð. ÐÀÍ, ä. ý. í., ïðîôåññîð, çàì. äèðåêòîðà Èíñòèòóòà ýêîíîìèêè è îðãàíèçàöèè ïðîìûøëåííîãî ïðîèçâîäñòâà ÑÎ ÐÀÍ.

ÕàðèíÞ.Ñ.(ÐåñïóáëèêàÁåëàðóñü)—÷ë.-êîðð.ÍàöèîíàëüíîéàêàäåìèèíàóêÁåëàðóñè,ä.ôèç.-ìàò.í.,ïðîôåññîðÁåëîðóññêîãî
ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà, çàâ. êàôåäðîé ìàòåìàòè÷åñêîãî ìîäåëèðîâàíèÿ è àíàëèçà äàííûõ ÁÃÓ.

2
Редакционная коллегия Í.Å. Åãîðîâà, È.Å. Õðîìîâ

Ìîäåëè îáîñíîâàíèÿ ðåøåíèé
ïðè âûáîðå ñõåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ìàëîãî ïðåäïðèÿòèÿ

Ñóùåñòâîâàíèå è ïðèáûëüíîñòü ìàëîãî ïðåäïðèÿòèÿ íàïðÿìóþ çàâèñÿò îò ñõåìû,
ñîãëàñíî êîòîðîé îíî ïëàòèò íàëîãè. ×èòàòåëþ ïðåäëàãàåòñÿ ìàòåìàòè÷åñêè
îáîñíîâàííûé è îòíîñèòåëüíî íåñëîæíûé àëãîðèòì âûáîðà íàèáîëåå óñïåøíîé äëÿ
äàííîãî ìàëîãî ïðåäïðèÿòèÿ ñõåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îí ïîçâîëÿåò â ðåæèìå ýêñïðåññàíàëèçà ñðàâíèòü âàðèàíòû óïëàòû íàëîãîâ ïî ðàçíûì ñõåìàì è âûáðàòü ñðåäè íèõ
îïòèìàëüíûé, ïðè÷åì êðèòåðèåì îïòèìàëüíîñòè ñëóæèò íàèìåíüøàÿ ñóììà íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé.

1. Введение
Í

åñîâåðøåíñòâî îòå÷åñòâåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû îòíîñèòñÿ ê ÷èñëó îñíîâíûõ ôàêòîðîâ, ñäåðæèâàþùèõ ðàçâèòèå ìàëîãî áèçíåñà (ÌÁ).  íàñòîÿùåå âðåìÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ìàëûõ ïðåäïðèÿòèé (ÌÏ) â Ðîññèè ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé «ìíîãîñëîéíûé ïèðîã», íà êàæäîì óðîâíå êîòîðîãî íàõîäèòñÿ ñîîòâåòñòâóþùàÿ ïîäñèñòåìà, îïðåäåëÿþùàÿ îñîáûé ñïîñîá èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ (ñõåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ).  ñîîòâåòñòâèè
ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ [Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (2006)] òàêîâûìè ÿâëÿþòñÿ:

îáùèé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ (åäèíûé äëÿ âñåõ ïðåäïðèÿòèé, â íàñòîÿùåå âðåìÿ
áåç êàêèõ-ëèáî ëüãîò äëÿ ÌÏ);
óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ (ÓÑÍ), ñóùåñòâóþùàÿ â äâóõ âàðèàíòàõ (îñíîâíàÿ îñîáåííîñòü êîòîðîé ñîñòîèò â ïðîñòîòå ðàñ÷åòîâ);
åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä (ÅÍÂÄ), ïðèìåíÿåìûé â îòäåëüíûõ âèäàõ äåÿòåëüíîñòè, â îòäåëüíûõ ðåãèîíàõ è èìåþùèé îáÿçàòåëüíûé õàðàêòåð.

Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíîé «ëüãîòîé» äëÿ ÌÏ (åñëè ýòî ìîæíî òàê íàçâàòü!) ÿâëÿåòñÿ ñâîáîäà âûáîðà ïðåäïðèíèìàòåëåì íàèáîëåå ïðåäïî÷òèòåëüíîé ñõåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ (èëè,
â ðÿäå ñëó÷àåâ, ñôåðû äåÿòåëüíîñòè è åå òåððèòîðèàëüíîé äèñëîêàöèè1).  ýòîé ñèòóàöèè
âûáîð ïîðÿäêà íàëîãîîáëîæåíèÿ îêàçûâàåòñÿ îñîáåííî àêòóàëüíûì è çíà÷èìûì äëÿ ðóêîâîäèòåëÿ (ñîáñòâåííèêà) ÌÏ, êîòîðîìó áûâàåò äîñòàòî÷íî ñëîæíî ðàçîáðàòüñÿ â ïðåèìóùåñòâàõ àëüòåðíàòèâíûõ âàðèàíòîâ è îöåíèòü ïîñëåäñòâèÿ ïðèíÿòîãî ðåøåíèÿ. Âîñòðåáîâàííîé îíà îêàçûâàåòñÿ íå òîëüêî íà ìèêðî-, íî è íà ìåçîóðîâíå: äëÿ ôèñêàëüíûõ îðãàíîâ (ïðè
ïëàíèðîâàíèè íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé); äëÿ îðãàíèçàöèé, êóðèðóþùèõ ðàçâèòèå ÌÁ (ïðè

Налоговая политика
3

1 Òàê êàê ÅÍÂÄ ââîäèòñÿ äëÿ îòäåëüíûõ ñôåð ÌÁ ïî ðåøåíèþ ðåãèîíàëüíûõ âëàñòåé è äëÿ ýòèõ òåððèòîðèé ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì, òî â ýòèõ ñëó÷àÿõ ïðîáëåìà âûáîðà òðàíñôîðìèðóåòñÿ â âûáîð ñôåðû äåÿòåëüíîñòè ÌÏ èëè
ðåãèîíà, ãäå îí ïðèìåíÿåòñÿ.

èññëåäîâàíèè òÿæåñòè íàëîãîâîãî áðåìåíè); äëÿ àíàëèòè÷åñêèõ öåíòðîâ (ïðè âûðàáîòêå
ðåêîìåíäàöèé ïî ñîâåðøåíñòâîâàíèþ íàëîãîâîé ñèñòåìû) è ò. ä. Ìåòîäû ýêîíîìèêîìàòåìàòè÷åñêîãî àíàëèçà ïîçâîëÿþò íå òîëüêî îáîñíîâàòü ýòîò âûáîð, íî è ñóùåñòâåííî îáëåã÷èòü ïðèíÿòèå ðåøåíèÿ.
Àíàëèç ïðîáëåìû òðåáóåò ðåøåíèÿ íåñêîëüêèõ âàæíûõ âîïðîñîâ, â òîì ÷èñëå: À) ×òî ñëåäóåò ïîíèìàòü ïîä ïðåäïî÷òèòåëüíîñòüþ ñõåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ? Á) Êàêèì îáðàçîì ìîæíî
èçìåðèòü ýòó ïðåäïî÷òèòåëüíîñòü? Â) Êàêèå ìåòîäû àíàëèçà ÿâëÿþòñÿ íàèáîëåå àäåêâàòíûìè äëÿ ðåøåíèÿ çàäà÷è?
Âûáîð íàèáîëåå ïðåäïî÷òèòåëüíîãî âàðèàíòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ÌÏ ÿâëÿåòñÿ ìíîãîêðèòåðèàëüíîé çàäà÷åé. Ìîæíî óêàçàòü, ïî êðàéíåé ìåðå, ÷åòûðå îñíîâíûõ ôàêòîðà, îïðåäåëÿþùèõ ýòîò âûáîð:

âåëè÷èíà íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé;
ïðîñòîòà âåðòèêàëüíûõ (èåðàðõè÷åñêèõ) âçàèìîäåéñòâèé (íàïðèìåð, ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïðè ïðåäñòàâëåíèè îò÷åòíîñòè);
îòñóòñòâèå áàðüåðîâ äëÿ ãîðèçîíòàëüíûõ âçàèìîäåéñòâèé (âçàèìîðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîòðåáèòåëÿìè);
âîçìîæíîñòè, ïðåäîñòàâëÿåìûå äëÿ óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ.

Äàííûå ôàêòîðû, âî-ïåðâûõ, èìåþò ðàçíóþ çíà÷èìîñòü äëÿ ÌÏ; âî-âòîðûõ, ìîãóò äåéñòâîâàòü ïðîòèâîïîëîæíûì îáðàçîì (íàïðèìåð, ÌÏ ïðè ïåðåõîäå íà ÓÑÍ «âûèãðûâàåò» ïî
ïåðâîìó è âòîðîìó ôàêòîðàì, òàê êàê íàëîãè óìåíüøàþòñÿ, à ðàñ÷åòû óïðîùàþòñÿ, íî «ïðîèãðûâàåò» ïî òðåòüåìó ôàêòîðó, ïîñêîëüêó òåðÿåò ÷àñòü ñâîèõ ïîêóïàòåëåé èç-çà «ïðîáëåìû ÍÄÑ»2; â-òðåòüèõ, ÿâëÿþòñÿ çàâèñèìûìè (òàê, ÷åòâåðòûé ôàêòîð ñâÿçàí ñ ïåðâûì, ïîñêîëüêó óêëîíåíèå îò íàëîãîâ îáû÷íî èíèöèèðóåòñÿ èõ çíà÷èòåëüíîé âåëè÷èíîé ïðè îòíîñèòåëüíî íåçíà÷èòåëüíûõ øòðàôíûõ ñàíêöèÿõ). È, íàêîíåö, ÷àñòü ôàêòîðîâ òðóäíî ôîðìàëèçóåìà.
Åñëè

(
)
( ,
, ...,
)
v
f
z z
z k
1
2
(1)

— ìíîãîôàêòîðíàÿ ôóíêöèÿ ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÌÏ, ãäå v — âàðèàíò ñõåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ íîìåðîì ; z
z
z k
1
2
,
,... ,
— ìíîæåñòâî ôàêòîðîâ, âëèÿþùèõ
íà âûáîð ñõåìû íàëîãîâ, òî ïðè

(
)
(
)
v
v
(2)

âàðèàíò v * ÿâëÿåòñÿ áîëåå ïðåäïî÷òèòåëüíûì, ÷åì âàðèàíò v
v
v
**
*
**
:
.

4
Налоговая политика Модели обоснования решений при выборе схемы налогообложения малого предприятия

2 Ïðèìåíåíèå ÓÑÍ îçíà÷àåò, ÷òî ÌÏ íå ïðåäúÿâëÿþò ñâîèì ïîêóïàòåëÿì ÍÄÑ, òàê êàê åãî íå ïëàòÿò è, ñëåäîâàòåëüíî, íå âêëþ÷àþò â öåíó ïðîäóêöèè. Ïîêóïàòåëè æå â ñâîþ î÷åðåäü íå ìîãóò ïðèíÿòü ýòîò íàëîã ê çà÷åòó ñ áþäæåòîì. Ïîýòîìó äëÿ ìíîãèõ ïðåäïðèÿòèé ïåðåõîä íà ÓÑÍ îçíà÷àåò ïîòåðþ ïðåæíèõ ïîêóïàòåëåé è íåâîçìîæíîñòü íàéòè íîâûõ. Âî èçáåæàíèå ýòîãî ìîæíî óìåíüøèòü öåíû íà ñóììó ÍÄÑ. Îäíàêî ýòî íå âñåãäà âûãîäíî, òàê êàê â ñåáåñòîèìîñòü òîâàðîâ óæå âêëþ÷åí íàëîã, óïëà÷åííûé ïîñòàâùèêàì. Ïîýòîìó ïîäîáíîå ñíèæåíèå öåí ìîæåò ñäåëàòü ìàëóþ ôèðìó íåðåíòàáåëüíîé. Î÷åâèäíî, ÷òî «ïðîáëåìà ÍÄÑ» íå ñóùåñòâóåò òîëüêî
äëÿ òåõ ìàëûõ ôèðì, èñïîëüçóþùèõ ÓÑÍ, ÷üè ïîêóïàòåëè òîæå íå ïëàòÿò ÍÄÑ (íàïðèìåð, äëÿ ÌÏ ðîçíè÷íîé
òîðãîâëè).

 òîì ñëó÷àå, êîãäà äîìèíèðóþùèì ôàêòîðîì ïðè âûáîðå âàðèàíòà v ÿâëÿåòñÿ âåëè÷èíà
íàëîãîâ (÷òî ïîäòâåðæäàåòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ïðàêòèêîé ïîâñåìåñòíîãî óêëîíåíèÿ îò íèõ), ýòîò
ïîêàçàòåëü ìîæíî èñïîëüçîâàòü â êà÷åñòâå èçìåðèòåëÿ ñòåïåíè ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÌÏ (åñòåñòâåííî, ñ îãîâîðêîé íà èçâåñòíóþ óïðîùåííîñòü òàêîãî ïîäõîäà), ïðè
ýòîì ôóíêöèÿ (
)
v
ÿâëÿåòñÿ ìîíîòîííî óáûâàþùåé îò âåëè÷èíû íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé.
Çàäà÷à óïðîùàåòñÿ â òîì ñëó÷àå, åñëè îò êîëè÷åñòâåííûõ øêàë èçìåðåíèÿ ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè ïåðåéòè ñíà÷àëà ê ïîðÿäêîâûì, à çàòåì è ê íîìèíàëüíûì (êëàññèôèêàöèîííûì).
Òàêîé ïîäõîä áûë èñïîëüçîâàí, êàê èçâåñòíî, â ìîäåëÿõ CART3 è Z-ìîäåëè Àëüòìàíà [Altman
et al. (1981)]; [Braiman et al. (1984)]; [Frydman et al. (1985)]: íà îñíîâàíèè îáðàáîòêè ñòàòèñòè÷åñêîãî ìàòåðèàëà áûëè íàéäåíû íåêîòîðûå óñëîâèÿ íà ïîêàçàòåëè äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðûå ïðèáëèæåííî è ñ èçâåñòíîé ñòåïåíüþ äîñòîâåðíîñòè óêàçûâàëè íà âîçìîæíîñòü åãî áàíêðîòñòâà. Òî÷íî òàêæå èíñòðóìåíòàðèé, ïðåäëàãàåìûé àâòîðàìè äëÿ ðåøåíèÿ
ñôîðìóëèðîâàííîé çàäà÷è, îðèåíòèðîâàí íà èäåíòèôèêàöèþ íåêîòîðûõ óñëîâèé, êîòîðûå
ñâèäåòåëüñòâóþò î ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè äëÿ ÌÏ òîé èëè èíîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Îäíàêî ðåàëèçàöèÿ ýòîãî ïîäõîäà îñóùåñòâëÿåòñÿ íå ñòàòèñòè÷åñêèì, à àíàëèòè÷åñêèì ïóòåì, ÷òî îáåñïå÷èâàåò áîëüøóþ óñòîé÷èâîñòü ðàçðàáîòàííîãî èíñòðóìåíòàðèÿ ê èçìåíåíèÿì ýêîíîìè÷åñêîé êîíúþíêòóðû. Îêàçàëîñü, ÷òî íà îñíîâå íåñëîæíûõ àíàëèòè÷åñêèõ ìåòîäîâ è ïðè îòíîñèòåëüíî íåæåñòêèõ ãèïîòåçàõ îòíîñèòåëüíî èññëåäóåìûõ îáúåêòîâ óäàåòñÿ
ñôîðìóëèðîâàòü äîñòàòî÷íî ïðîñòûå è óñïåøíî ýêîíîìè÷åñêè èíòåðïðåòèðóåìûå óñëîâèÿ
ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè ðàññìàòðèâàåìûõ ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ, âêëþ÷àþùèõ òàêèå ïàðàìåòðû ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, êàê ôîíäîåìêîñòü, ìàòåðèàëîåìêîñòü,
òðóäîåìêîñòü è äð.
Èçëàãàåìûé äàëåå SET-àíàëèç (small enterprises taxation analysis) áàçèðóåòñÿ íà ñëåäóþùèõ
ïîëîæåíèÿõ:

1. Àíàëèçèðóåòñÿ ñîïîñòàâëåíèå ñëåäóþùèõ ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÌÏ: îáùåãî ïîðÿäêà, à òàêæå ïåðâîãî è âòîðîãî âàðèàíòîâ ÓÑÍ. Ñõåìà ÅÍÂÄ íå ðàññìàòðèâàåòñÿ ââèäó îãðàíè÷åííîãî åå ðàñïðîñòðàíåíèÿ (â ðÿäå ðåãèîíîâ îíà îòñóòñòâóåò).
2. Óïîðÿäî÷åíèå ñõåì ïî ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè èõ äëÿ ÌÏ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî êðèòåðèþ
âåëè÷èíû íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé.
3. Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ìíîæåñòâî àíàëèçèðóåìûõ âàðèàíòîâ âûáîðà íàëîãîâûõ ñõåì êîíå÷íî è, áîëåå òîãî, ÷èñëî èõ íåâåëèêî (â äàííîì ñëó÷àå — òðè), ÷òî ïîçâîëÿåò ýôôåêòèâíî
ðåàëèçîâàòü ïðèíöèï áèíàðíûõ (ïàðíûõ) ñðàâíåíèé ýòèõ âàðèàíòîâ.
4. Ðàññìàòðèâàåòñÿ ñèòóàöèÿ äîáðîñîâåñòíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà. «Òåíåâàÿ» êîìïîíåíòà è ñòðàòåãèÿ óõîäà îò íàëîãîâ (à òàêæå âîçìîæíîñòè, ïðåäîñòàâëÿåìûå êàæäîé èç ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ðåàëèçàöèè ýòîé ñòðàòåãèè) íå ðàññìàòðèâàþòñÿ, êàê íå ðàññìàòðèâàþòñÿ ñóììû âîçìîæíûõ ïåíåé è øòðàôîâ.
5. Ó÷èòûâàþòñÿ âñå îñíîâíûå âèäû íàëîãîâ, äåéñòâóþùèõ â ðîññèéñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå: íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ÍÄÑ), íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé (ÍÈÎ), âçíîñû
íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå (ÂÎÏÑ), åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã (ÅÑÍ), íàëîã íà
ïðèáûëü îðãàíèçàöèé (ÍÏÎ), à òàêæå åäèíûå íàëîãè ïî ïåðâîìó è âòîðîìó âàðèàíòàì ÓÑÍ,
ñîñòàâëÿþùèå â ñðåäíåì íå ìåíåå 90% ñîâîêóïíûõ íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé ÌÏ.

Налоговая политика
5

Н.Е. Егорова, И.Е. Хромов

3 CART — Classification and Regression Trees (êëàññèôèêàöèîííûå è ðåãðåññèîííûå äåðåâüÿ).

6. Ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî ìàëàÿ ôèðìà óäîâëåòâîðÿåò íåîáõîäèìûì îãðàíè÷åíèÿì, íàêëàäûâàåìûì â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì íà ïðèìåíåíèå ÓÑÍ (òàêèì êàê âåëè÷èíà âûðó÷êè,
ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ôîíäîâ, ÷èñëåííîñòü ðàáîòàþùèõ è ò. ä.).

2. Модели SETанализа

Ââåäåì èíäåêñíîå îáîçíà÷åíèå ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÌÏ: I — îáùàÿ; II-1 è II-2 — ïåðâàÿ è âòîðàÿ ìîäèôèêàöèè ÓÑÍ. Ñîîòâåòñòâóþùèå ýòèì ñõåìàì ìîäåëè — SETI, SETII-1

è SETII-2 — ñîäåðæàò ñëåäóþùèå ïåðåìåííûå:

— èíäåêñ âèäà íàëîãà (1 7
; ): 1 — ÍÄÑ; 2 —ÍÈÎ; 3 — ÂÎÏÑ; 4 — ÅÑÍ; 5 — ÍÏÎ; 6 è 7 —
åäèíûé íàëîã ïî ïåðâîìó è âòîðîìó âàðèàíòàì ÓÑÍ; Sè h— ñóììà, ðóá. è ñòàâêà (â äîëÿõ
åäèíèöû) íàëîãà âèäà; S H
è S Ó
— ñóììà íà÷èñëåííîãî íàëîãà âèäàè âåëè÷èíà åãî óìåíüøåíèÿ, ðóá.; NalI, Nal II-1 è NalII-2 — îáùàÿ ñóììà íàëîãîâ ïî ñõåìàì I, II-1 è II-2, ðóá.

 ìîäåëÿõ èñïîëüçóåòñÿ òàêæå ãðóïïà èíäèêàòîðîâ, õàðàêòåðèçóþùèõ ýêîíîìè÷åñêóþ
äåÿòåëüíîñòü ÌÏ â ñòîèìîñòíîì âûðàæåíèè: P — âûïóñê ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã); A —
ñðåäíåãîäîâàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ôîíäîâ; T — âåëè÷èíà çàòðàò íà îïëàòó òðóäà; G — âåëè÷èíà ïðîèçâåäåííûõ ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò; Ì0 — îáùàÿ ïðèáûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ,
ðóá.

Ìîäåëü SETI ïðåäïîëàãàåò, ÷òî

S
h P
G
1
1
(
),
(3)

S
h A
2
2
,
(4)

S
h T
3
3
,
(5)

S
S
S
h
h T
H
Ó
4
4
4
4
3
(
) ,
(6)

S
h
M
S
S
S
S
h
M
h P
G
h A
h T
5
5
0
1
2
3
4
5
0
1
2
4
(
)
(
(
)
),
(7)

Nal
S
I 1

5
.
(8)

Ñîîòíîøåíèå (3) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàñ÷åò ÍÄÑ êàê ïðîèçâåäåíèå åãî ðàñ÷åòíîé ñòàâêè4 è äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, ÿâëÿþùåéñÿ ðàçíèöåé ìåæäó âûïóñêîì ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) P è âåëè÷èíîé ïðîèçâåäåííûõ ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò G. Ñîîòíîøåíèÿ (4) è (5) îïðåäåëÿþò
ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ÍÈÎ è ÂÎÏÑ êàê ïðîèçâåäåíèå ñòàâîê ýòèõ íàëîãîâ è ñðåäíåãîäîâîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ôîíäîâ À, à òàêæå âåëè÷èíû çàòðàò íà îïëàòó òðóäà T ñîîòâåòñòâåííî. Ñîîòíîøåíèå (6) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàñ÷åò ñóììû ÅÑÍ, ïîäëåæàùåé óïëàòå â áþäæåò5, òî åñòü
íà÷èñëåííîé ïî íåìó ñóììû çà âû÷åòîì êîððåêòèðóþùåé âåëè÷èíû S Ó
4 , êîòîðàÿ â äàííîì

6
Налоговая политика Модели обоснования решений при выборе схемы налогообложения малого предприятия

4 Çäåñü èñïîëüçóåòñÿ ðàñ÷åòíàÿ ñòàâêà ÍÄÑ, êîòîðàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì îïðåäåëÿåòñÿ êàê îòíîøåíèå íàëîãîâîé ñòàâêè ê íàëîãîâîé ñòàâêå, óâåëè÷åííîé íà åäèíèöó (èëè íà 100%).

5 Âåëè÷èíà S4
0
, ïîñêîëüêó h
h
4
3
, òàê êàê äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäóñìîòðåíà ñòàâêà ÂÎÏÑ,
ìåíüøàÿ, ÷åì ñòàâêà ÅÑÍ.

ñëó÷àå ðàâíà ÂÎÏÑ (
)
S
S
Ó
4
3
. Íà÷èñëåííàÿ ñóììà ÅÑÍ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîèçâåäåíèå
ñòàâêè ýòîãî íàëîãà è âåëè÷èíû çàòðàò íà îïëàòó òðóäà T, âû÷èñëÿåòñÿ ïî ôîðìóëå:

S
h T
H
4
4
.
(9)

Ñîîòíîøåíèå (7) îïðåäåëÿåò ðàñ÷åò ÍÏÎ êàê ïðîèçâåäåíèå åãî ñòàâêè è íàëîãîâîé áàçû,
ïðåäñòàâëÿþùåé ñîáîé îáùóþ ïðèáûëü Ì0 çà âû÷åòîì ÷åòûðåõ íàëîãîâ, ðàññìîòðåííûõ
âûøå: S1, S2, S3 è S4. Ñîîòíîøåíèå (8) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îáùóþ ñóììó íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé
ïî îáùåé ñõåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðàÿ ïîñëå ìàòåìàòè÷åñêèõ ïðåîáðàçîâàíèé ïðèîáðåòàåò âèä:

NalI (
)(
(
)
)
1
5
1
2
4
5
0
h
h P
G
h A
h T
h M .
(10)

Ìîäåëü SETII-1:

S
S
S
H
Ó
6
6
6
,
(11)

NalII -1 S
S
3
6 .
(12)

Ñîîòíîøåíèå (11) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âåëè÷èíó åäèíîãî íàëîãà ïî ïåðâîìó âàðèàíòó
ÓÑÍ, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ äîõîäû. Ñóììà íà÷èñëåííîãî åäèíîãî íàëîãà S H
6 ÿâëÿåòñÿ ïðîèçâåäåíèåì íàëîãîâîé ñòàâêè è âåëè÷èíû äîõîäîâ P:

S
h P
H
6
6
.
(13)

 ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ñóììà íà÷èñëåííîãî åäèíîãî íàëîãà ñíèæàåòñÿ íà
âåëè÷èíó ÂÎÏÑ, íî íå áîëåå ÷åì â äâà ðàçà, ïîýòîìó ðàçìåð ýòîãî óìåíüøåíèÿ S Ó
6 ñîñòàâëÿåò:

S
S
S
S
S
S
S

Ó
H

H
H
6
3
3
6

6
3
6

05
05
05
,
,
,
,
,
åñëè
åñëè
.
(14)

Ïðåîáðàçóÿ, ïîëó÷èì ñëåäóþùóþ ñèñòåìó ñîîòíîøåíèé, îïðåäåëÿþùóþ ñóììó åäèíîãî
íàëîãà ïî äàííîé ñõåìå:

S
h P
h T
h T
h P
h P
h T
h P
6
6
3
3
6

6
3
6

05
05
05
,
,
,
,
,
åñëè
åñëè
.
(15)

Ââåäåì êîýôôèöèåíò, õàðàêòåðèçóþùèé ñîîòíîøåíèå ñòàâîê åäèíîãî íàëîãà ïî ïåðâîìó âàðèàíòó ÓÑÍ è ÂÎÏÑ:

05
6
3
,
/
h
h
(16)

è óïðîñòèì ñèñòåìó ñîîòíîøåíèé (15):

S
h P
h T
T
P
h P
T
P
6
6
3

6
05
,

,
,

åñëè

åñëè

.
(17)

Ïîäñòàâèâ (17) è (5) â (12), ïîëó÷èì âûðàæåíèå äëÿ îáùåé ñóììû íàëîãîâ ïî ñõåìå II-1:

Nal
åñëè
åñëè
II -1
6

6
3
05
h P
T
P

h P
h T
T
P

,

,
,

.
(18)

Налоговая политика
7

Н.Е. Егорова, И.Е. Хромов

Ìîäåëü SETII-2:

S
h
M
S
h
M
h T
7
7
0
3
7
0
3
[
]
[
],
(19)

NalII -2 S
S
3
7 .
(20)

 ñèëó òîãî ÷òî îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ â ýòîé ñõåìå ÿâëÿþòñÿ äîõîäû, óìåíüøåííûå
íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ (â êîòîðûå âêëþ÷åíà ñóììà ÂÎÏÑ), òî ïðè èñ÷èñëåíèè åäèíîãî íàëîãà
â ñîîòíîøåíèè (19) íàëîãîâîé áàçîé ÿâëÿåòñÿ îáùàÿ ïðèáûëü Ì0 çà âû÷åòîì âåëè÷èíû ÂÎÏÑ
S3. Ñîîòíîøåíèå (20) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îáùóþ ñóììó íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé ïî ñõåìå II-2,
êîòîðóþ ïðåäñòàâèì êàê:

NalII -2 h T
h
M
h T
3
7
0
3
[
].
(21)

Ïðåîáðàçîâàííîå ñîîòíîøåíèå (21) èìååò âèä:

NalII -2 (
)
1
7
3
7
0
h
h T
h M .
(22)

3. Методика SETанализа

Ìåòîäèêà SET-àíàëèçà áàçèðóåòñÿ íà ñëåäóþùèõ ïðåäïîñûëêàõ:

1. Àíàëèç ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè ðàññìàòðèâàåìûõ ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ
íà îñíîâå ïàðíûõ ñðàâíåíèé. Ïóñòü âûïîëíÿåòñÿ ñëåäóþùàÿ ñèñòåìà ñîîòíîøåíèé:

Nal
Nal
Nal
Nal

I
II -1
I
II -1
I
II -1

I
II -2

(
)
(
)
v
v
v
v
(
)
(
)
(
)
(
v
v
v
v
v
v

I
II -2
I
II -2

II -1
II -2
II -1
Nal
Nal
II -2
II -1
II -2
)v
v
,
(23)

ãäå vI — îáùèé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ; vII-1 è vII-2 — ñîîòâåòñòâåííî ïåðâûé è âòîðîé âàðèàíòû ÓÑÍ.

Ñîãëàñíî ãèïîòåçå î òðàíçèòèâíîñòè ïðåäïî÷òåíèé ïîëó÷àåì ðàíæèðîâàííûé ðÿä:

v
v
v
I
II II 1
2,
(24)

îòêóäà ñëåäóåò, ÷òî îáùèé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ áîëåå ïðåäïî÷òèòåëüíûì
äëÿ ÌÏ ïî ñðàâíåíèþ ñ îáîèìè âàðèàíòàìè ÓÑÍ. Àíàëîãè÷íûì îáðàçîì çàïèñûâàåòñÿ ëþáàÿ
êîìáèíàöèÿ ïàðíûõ ïðåäïî÷òåíèé èç ìíîæåñòâà ðàññìàòðèâàåìûõ ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ.
2. Èñïîëüçóåòñÿ ïðèíöèï äåäóêöèè: îò îáùåãî ê ÷àñòíîìó (ðèñ. 1). Íà ïåðâîì ýòàïå àíàëèçà íà îñíîâå ìîäåëåé SETI, SETII-1 è SETII-2 ôîðìèðóþòñÿ îáùèå ñîîòíîøåíèÿ ìåæäó ðàçëè÷íûìè âèäàìè íàëîãîâ ïî ðàçíûì ñõåìàì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÌÏ, êîòîðûå ñîîòâåòñòâóþò íåêîòîðîé ñèñòåìå ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè ýòèõ ñõåì, ïðèíÿòîé àïðèîðè; íà âòîðîì ýòàïå îñóùåñòâëÿåòñÿ ìîäèôèêàöèÿ ïîëó÷åííûõ ñîîòíîøåíèé ñ ó÷åòîì ïîðÿäêà ðàñ÷åòà ðàçëè÷íûõ
âèäîâ íàëîãîâ; íà òðåòüåì ýòàïå ïðîèçâîäèòñÿ äàëüíåéøàÿ êîíêðåòèçàöèÿ ýòèõ óñëîâèé ñ ó÷åòîì äåéñòâóþùèõ ñòàâîê íàëîãîîáëîæåíèÿ (â ðåàëüíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâèÿõ
ìîãóò âàðüèðîâàòüñÿ); íà ÷åòâåðòîì ýòàïå ôîðìèðóþòñÿ òåñòîâûå ñîîòíîøåíèÿ è ñòðîèòñÿ
äåðåâî ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé, à òàêæå ïðîâîäèòñÿ êîíêðåòíûé àíàëèç, çàâèñÿùèé îò öåëåé
èññëåäîâàíèÿ (ëèáî äëÿ ðåàëüíîãî ÌÏ, ëèáî äëÿ îïðåäåëåííîãî êëàññà ÌÏ, îáëàäàþùèõ
íåêîòîðûìè îáùèìè õàðàêòåðèñòèêàìè). Ñîîòâåòñòâåííî, íà ÷åòâåðòîì ýòàïå ïîñëå ïîäñòà
8
Налоговая политика Модели обоснования решений при выборе схемы налогообложения малого предприятия

íîâêè âåëè÷èí ïàðàìåòðîâ, ñïåöèôè÷åñêèõ äëÿ êàæäîãî ÌÏ, âûÿâëÿåòñÿ èíäèâèäóàëüíàÿ
ïðåäïî÷òèòåëüíîñòü íàëîãîâûõ ñõåì ëèáî (óæå íà ìåçîóðîâíå) èññëåäóþòñÿ óñðåäíåííûå
çíà÷åíèÿ ïàðàìåòðîâ äëÿ ãðóïï ÌÏ, õàðàêòåðèçóþùèõñÿ îïðåäåëåííûì óðîâíåì ýôôåêòèâíîñòè ðàáîòû (êîòîðûé, êàê ïðàâèëî, òåñíî ñâÿçàí ñ îòðàñëåâîé ñïåöèôèêîé ïðîèçâîäñòâà), è âûÿâëÿåòñÿ ãðóïïîâàÿ (íàïðèìåð, îòðàñëåâàÿ) ïðåäïî÷òèòåëüíîñòü ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ.

4. Общие соотношения налогов различных схем налогообложения МП

 ðÿäå ñëó÷àåâ ïðåäïî÷òèòåëüíîñòü âàðèàíòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæåò áûòü óñòàíîâëåíà
íà îñíîâå îáùèõ ñîîòíîøåíèé íàëîãîâ ðàçíûõ ñõåì, ò. å. ïóòåì ñîïîñòàâëåíèÿ íå âñåõ, à îòäåëüíûõ âèäîâ íàëîãîâ. Âûÿâëåííûå íàëîãîâûå ñîîòíîøåíèÿ ïîçâîëÿþò óïðîñòèòü ïðîöåññ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ, ïîñêîëüêó â ïðåäëàãàåìîì ìåòîäå ïðè ñðàâíåíèè vI ñ vII-1, à òàêæå
vII-1 ñ vII-2 íå òðåáóåòñÿ ïîëíîãî ðàñ÷åòà âñåé âåëè÷èíû íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé. Îäíàêî «ïëàòîé» çà óïðîùåííîñòü îöåíêè ÿâëÿåòñÿ íåïîëíîòà ðåçóëüòàòà è íàëè÷èå â íåì òàê íàçûâàåìûõ çîí íåîïðåäåëåííîñòè. Äëÿ âûÿâëåíèÿ îñíîâíûõ íàëîãîâûõ ñîîòíîøåíèé ñëåäóåò äîêàçàòü íåñêîëüêî óòâåðæäåíèé.

À. Ñðàâíåíèå ñõåì I è II-1
Äëÿ òîãî ÷òîáû èìåëî ìåñòî ñîîòíîøåíèåv
v
I
II1, íåîáõîäèìî âûïîëíåíèå íåðàâåíñòâà
Nal
Nal
I
II-1
, èëè

Налоговая политика
9

Н.Е. Егорова, И.Е. Хромов

Ðèñ. 1. Ñõåìà ýòàïîâ SET-àíàëèçà

S
S
S
S
S
S
S
1
2
3
4
5
3
6
,
(25)

S
S
S
S
S
1
2
4
5
6
.
(26)

Óòâåðæäåíèå 1
Åñëè ñóììà ÷åòûðåõ íàëîãîâ S1, S2, S4 è S5 îáùåé ñõåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ìåíüøå ïîëîâèíû íà÷èñëåííîãî åäèíîãî íàëîãà S H
6 ïî ïåðâîìó âàðèàíòó ÓÑÍ, òî v
v
I
II1.

Äîêàçàòåëüñòâî
Èç ñîîòíîøåíèÿ (11) ñëåäóåò, ÷òî:

S
S
S
H
Ó
6
6
6
,
ïðè÷åì
S
S
Ó
H
6
6
05
,
.
(27)

Èç ñîîòíîøåíèé (27) è (11) ïîëó÷èì:

S
S
S
S
S
Ó
H
Ó
6
6
6
6
6
05
,
,
(28)
îòêóäà:
S
S H
6
6
05
,
.
(29)

Òàê êàê ñîîòíîøåíèå (26) ÿâëÿåòñÿ îãðàíè÷åíèåì ñâåðõó íà ñóììó ðàññìàòðèâàåìûõ íàëîãîâ ñõåìû I, òî ïðåäïî÷òèòåëüíîñòü ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ ñîõðàíèòñÿ è ïðè áîëåå æåñòêîé âåðõíåé ãðàíèöå, òî åñòü åñëè âìåñòî S6 ãðàíèöåé áóäåò ìåíüøàÿ âåëè÷èíà0 5
6
, S H (ðèñ. 2).
Òàêèì îáðàçîì, çàìåíèâ â âûðàæåíèè (26) ïðàâóþ ÷àñòü êîíòðîëüíîé âåëè÷èíîé 0 5
6
, S H, ïîëó÷èì ñëåäóþùåå óñëîâèå ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè ñõåìû I ïåðåä ñõåìîé II-1:

S
S
S
S
S
v
v
H
1
2
4
5
6
1
05
,
I
II .
(30)

Óòâåðæäåíèå 2
Åñëè ñóììà ÷åòûðåõ íàëîãîâ S1, S2, S4 è S5 îáùåé ñõåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ áîëüøå ñóììû
íà÷èñëåííîãî åäèíîãî íàëîãà S H
6 ïî ïåðâîìó âàðèàíòó ÓÑÍ, òî v
v
III
1 .

Äîêàçàòåëüñòâî àíàëîãè÷íî.
Äëÿ òîãî ÷òîáû v
v
III
1 , íåîáõîäèìî âûïîëíåíèå óñëîâèÿ:

S
S
S
S
S
1
2
4
5
6
.
(31)

Ïîñêîëüêó S
S
H
6
6
(ñîîòíîøåíèå (27) ïðè S Ó
6
0
), òî ïðàâóþ ÷àñòü îãðàíè÷åíèÿ ñíèçó â íåðàâåíñòâå (31) ìîæíî çàìåíèòü áîëåå æåñòêîé ãðàíèöåé. Åñëè ëåâàÿ ÷àñòü íåðàâåíñòâà (31)
áóäåò áîëüøå íåêîòîðîãî ÷èñëà, ïðåâûøàþùåãî S6, òî îíà áóäåò çàâåäîìî áîëüøå è âåëè÷èíû S6.  êà÷åñòâå íîâîé ãðàíèöû ìîæåò áûòü âçÿòà âåëè÷èíà S
S
H
6
6
(ðèñ. 2). Òàêèì îáðàçîì:

S
S
S
S
S
v
v
H
1
2
4
5
6
1
II I
.
(32)

10
Налоговая политика Модели обоснования решений при выборе схемы налогообложения малого предприятия

Ðèñ. 2. Ñõåìà ïðèáëèæåííîãî (óïðîùåííîãî) àíàëèçà ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÌÏ

Á. Ñðàâíåíèå ñõåì II-1 è II-2
Âûïîëíåíèå óñëîâèÿ v
v
II-2
II-1
òðåáóåò âûïîëíåíèÿ óñëîâèÿ Nal
Nal
II-1
II-2
, èëè:

S
S
S
S
3
6
3
7
,
(33)

S
S
6
7
.
(34)

Ñîãëàñíî çàêîíîäàòåëüñòâó ñóììà íà÷èñëåííîãî åäèíîãî íàëîãà S H
6 ïî ïåðâîìó âàðèàíòó
ÓÑÍ óìåíüøàåòñÿ íà âåëè÷èíó S3 (ÂÎÏÑ), íî íå áîëåå ÷åì â äâà ðàçà, ïîýòîìó ìîæíî ñôîðìóëèðîâàòü ñëåäóþùèå óòâåðæäåíèÿ.

Óòâåðæäåíèå 3
Åñëè ñóììà åäèíîãî íàëîãà S7 ïî ñõåìå II-2 ìåíüøå ïîëîâèíû íà÷èñëåííîãî åäèíîãî íàëîãà S H
6 ïî ñõåìå II-1, òî v
v
II-2
II-1
.

Äîêàçàòåëüñòâî
Èñïîëüçóÿ ñîîòíîøåíèÿ (29) è (34) è îïèðàÿñü íà òå æå ïðèåìû, ÷òî è ïðè äîêàçàòåëüñòâå
ïðåäûäóùèõ óòâåðæäåíèé (âìåñòî S6 â êà÷åñòâå íîâîé ãðàíèöû ðàññìàòðèâàåòñÿ ìåíüøàÿ
âåëè÷èíà 0 5
6
, S H), ïîëó÷èì ñëåäóþùåå óñëîâèå ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè ñõåìû II-2 ïåðåä ñõåìîé II-1:
05
6
7
2
1
, S
S
v
v
H II II .
(35)

Óòâåðæäåíèå 4
Åñëè ñóììà åäèíîãî íàëîãà S7 ïî ñõåìå II-2 áîëüøå ñóììû íà÷èñëåííîãî åäèíîãî íàëîãà
S H
6 ïî ñõåìå II-1, òî v
v
II-1
II-2
.

Äîêàçàòåëüñòâî
Èñïîëüçóÿ íåðàâåíñòâî S
S
7
6
(âûïîëíåíèå êîòîðîãî íåîáõîäèìî äëÿ òîãî, ÷òîáû
v
v
II-1
II-2
), íåðàâåíñòâî S
S
H
6
6
è òå æå ñàìûå ïðèåìû, ÷òî è ïðè äîêàçàòåëüñòâå ïðåäûäóùèõ
óòâåðæäåíèé (çàìåíà S6 áîëåå æåñòêîé ãðàíèöåé S H
6 ), ïîëó÷àåì

S
S
v
v
H
7
6
1
2
II II .
(36)

Çàìåòèì, ÷òî ïðè íåñîáëþäåíèè íåðàâåíñòâ (30), (32), (35) è (36) ïðåäïî÷òèòåëüíîñòü
ñðàâíèâàåìûõ ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ìîæåò áûòü óñòàíîâëåíà (ýòè óñëîâèÿ ÿâëÿþòñÿ íåîáõîäèìûìè, íî íå äîñòàòî÷íûìè).  ýòîì ñëó÷àå, åñëè ïðè ñîïîñòàâëåíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàññ÷èòàííàÿ âåëè÷èíà íàëîãîâ íàõîäèòñÿ â èíòåðâàëå
( ,
,
)
0 5
6
6
S
S
H
H , ýòî îçíà÷àåò ïîïàäàíèå â çîíó íåîïðåäåëåííîñòè ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ (ðèñ. 2). Êàê
óæå óêàçûâàëîñü, â ïðåäëàãàåìîì ìåòîäå «ïëàòîé» çà óïðîùåíèå ïðîöåäóðû îöåíêè ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè ðàññìàòðèâàåìûõ ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ èñêóññòâåííîå óìåíüøåíèå îáëàñòè àíàëèçà è ôîðìèðîâàíèå îáëàñòåé íåîïðåäåëåííîñòè, òðåáóþùèõ äîïîëíèòåëüíûõ èññëåäîâàíèé.

5. Условия, накладываемые на параметры налогообложения

Ïîä ïàðàìåòðàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîíèìàþòñÿ ñòàâêè ïî ðàçëè÷íûì âèäàì íàëîãîâ,
ïåðåìåííûå, õàðàêòåðèçóþùèå ñîîòíîøåíèÿ ìåæäó ñòàâêàìè, à òàêæå íåêîòîðûå îãðàíè÷åíèÿ, îïðåäåëÿþùèå âåëè÷èíó ýòèõ íàëîãîâ. Ðàññìàòðèâàåìûå äàëåå ñîîòíîøåíèÿ òàêæå ìîãóò ïðèìåíÿòüñÿ äëÿ îöåíêè ïðåäïî÷òèòåëüíîñòè ñõåì íàëîãîîáëîæåíèÿ; îäíàêî, â îòëè÷èå

Налоговая политика
11

Н.Е. Егорова, И.Е. Хромов