Налоги и налогообложение в Российской Федерации

УДК
336.22(470+571)(075.8)
ББК
65.261.411(2Рос)я73
Б73

Серия удостоена диплома в номинации «Лучший издательский проект»
на IV Общероссийском конкурсе учебных изданий для высших учебных заведений
«Университетская книга — 2008»

Печатается по решению
Ученого совета Московской финансовопромышленной академии

Ответственный редактор серии
доктор экономических наук, профессор Ю. Б. Рубин

Богданова Е. П.
Б73
Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / Е. П. Богданова. — М.: Московская финансовопромышленная
академия, 2010. — 432 с. (Университетская серия).

ISBN 9785902597179

Агентство CIP РГБ
Учебное пособие поможет разобраться в том, как действует законодательство о налогах и сборах; кто является участником отношений, определяемых
этим законодательством; как взаимодействуют налоговые органы и налогоплательщики, их права, обязанности и ответственность; какие существуют виды налогов и полномочия различных органов власти по установлению налогов
и сборов; как проводятся налоговое декларирование и налоговый контроль;
что является объектом налогообложения и каковы сроки уплаты налогов и сборов; в чем разница между федеральными, региональными, муниципальными
налогами и специальными налоговыми режимами, а также что представляют
собой страховые взносы.
Предназначено для студентов, аспирантов и преподавателей экономических специальностей, а также может быть использовано на занятиях по дисциплинам: «Финансовый анализ», «Организация предприятий малого и среднего
бизнеса», «Стратегическое планирование», «Аудит», «Налоговый учет», «Налоговое планирование», «Налогообложение финансовых институтов», «Организация и методика налоговой проверки».

УДК 336.22(470+571)(075.8)
ББК 65.261.411(2Рос)я73

ISBN 9785902597179

© Богданова Е. П., 2010
© Московская финансовопромышленная
академия, 2010

КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ

Раздел 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Глава 1. Законодательное регулирование и система налогообложения
. . . . . . . .
11

Глава 2. Объекты налогообложения. Налогоплательщики и налоговые органы
. . . .
37

Глава 3. Налоговое декларирование и налоговый контроль . . . . . . . . . . . . . .
60

Раздел 2

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 4. Налог на добавленную стоимость
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
79

Глава 5. Акцизы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
111

Глава 6. Налог на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
127

Глава 7. Налог на прибыль организаций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
154

Глава 8. Государственная пошлина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
195

Глава 9. Природоресурсные платежи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
209

Раздел 3

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 10. Транспортный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
233

Глава 11. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
244

Раздел 4

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

Глава 12. Земельный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
262

Глава 13. Налоги на имущество физических лиц
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
283

Раздел 5

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫE РЕЖИМЫ

Глава 14. Упрощенная система налогообложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
294

Глава 15. Единый налог на вмененный доход
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
325

Глава 16. Другие виды специальных налоговых режимов
. . . . . . . . . . . . . . .
339

Раздел 6

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Глава 17. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
. . . . . . . .
354

Университетская серия

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9

Раздел 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Глава 1

ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1.
Развитие налоговой системы в России
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11
1.2.
Налоги и сборы: их сущность, признаки, элементы, методы взимания и функции .
17
1.3.
Виды и элементы налогов, способы их классификации . . . . . . . . . . . . . .
22
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
34
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
35

Глава 2

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
2.1.
Налогоплательщики и налоговые агенты. Их права, обязанности и ответственность
37
2.2.
Объекты налогообложения и принципы определения доходов . . . . . . . . . . .
48
2.3.
Исполнение обязанностей по уплате налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
51
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
55
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
57
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
58

Глава 3

НАЛОГОВОЕ ДЕКЛАРИРОВАНИЕ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
3.1.
Налоговое декларирование
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
60
3.2.
Порядок учета организаций и физических лиц
. . . . . . . . . . . . . . . . . .
63
3.3.
Налоговый контроль
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
68
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
73
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
74
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
75

Раздел 2

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 4

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
4.1.
Налогоплательщики и их постановка на учет
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
80
4.2.
Объект, место налогообложения и операции, не подлежащие налогообложению
.
82
4.3.
Налоговая база и порядок ее определения, налоговый период и налоговые ставки
86

Университетская серия
5

Содержание

4.4.
Порядок исчисления налога
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
95
4.5.
Счет-фактура
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
97
4.6.
Налоговые вычеты и порядок их применения . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
100
4.7.
Порядок исчисления, перечисления и возмещения суммы налога, сроки уплаты
.
102
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
104
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
106
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
107

Глава 5

АКЦИЗЫ
5.1.
Налогоплательщики, объекты налогообложения и подакцизные товары . . . . . .
112
5.2.
Налоговый период, налоговые ставки и порядок исчисления акциза
. . . . . . .
116
5.3.
Налоговые вычеты и отчетность
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
121
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
123
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
124
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
124

Глава 6

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
6.1.
Налогоплательщики, источники их доходов и объекты налогообложения
. . . . .
128
6.2.
Налоговая база, некоторые особенности ее определения и налоговый период
. .
129
6.3.
Доходы, не подлежащие налогообложению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
131
6.4.
Налоговые вычеты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
133
6.5.
Налоговые ставки и порядок исчисления налога
. . . . . . . . . . . . . . . . .
142
6.6.
Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
145
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
148
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
149
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
149

Глава 7

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
7.1.
Налогоплательщики и объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . .
155
7.2.
Группировка доходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
156
7.3.
Группировка расходов и формирование резервов
. . . . . . . . . . . . . . . .
160
7.4.
Методы начисления доходов и расходов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
180
7.5.
Налоговая база, ставки и периоды
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
182
7.6.
Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
186
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
189
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
191
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
191

Университетская серия

Содержание

Глава 8

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
8.1.
Плательщики, порядок уплаты государственной пошлины . . . . . . . . . . . . .
195
8.2.
Размеры государственной пошлины по отдельным делам и действиям, особенности
и сроки уплаты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
197
8.3.
Льготы для отдельных категорий плательщиков государственной пошлины
. . . .
202
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
205
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
206
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
207

Глава 9

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ
9.1.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
209
9.2.
Водный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
214
9.3.
Налог на добычу полезных ископаемых
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
218
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
228
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
229
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
229

Раздел 3

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 10

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
10.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база транспортного налога
233
10.2. Периоды и ставка налога, порядок исчисления и уплаты транспортного налога . .
235
10.3. Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
239
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
241
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
242
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
242

Глава 11

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
11.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и другие основные элементы налога
245
11.2. Налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций
251
11.3. Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
253
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
256
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
258
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
258

Университетская серия
7

Содержание

Раздел 4

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

Глава 12

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
12.1. Налогоплательщики земельного налога, объект налогообложения и налоговая база
263
12.2. Периоды и ставки земельного налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
267
12.3. Налоговые льготы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
269
12.4. Порядок исчисления и уплаты, сроки перечисления налога . . . . . . . . . . . .
271
12.5. Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
278
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
279
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
280
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
281

Глава 13

НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
13.1. Основные элементы налога на имущество физических лиц . . . . . . . . . . . .
284
13.2. Налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога
. . . . . . . . . . . . .
286
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
289
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
289
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
290

Раздел 5

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫE РЕЖИМЫ

Глава 14

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
14.1. Налогоплательщики и объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . .
295
14.2. Порядок определения налоговой базы, налоговые ставки и периоды
. . . . . . .
299
14.3. Порядок исчисления и уплаты, сроки перечисления налога . . . . . . . . . . . .
307
14.4. Налоговый учет и налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
312
14.5. Налогообложение на основе патента
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
316
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
321
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
322
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
323

Глава 15

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
15.1. Общие положения по применению единого налога на вмененный доход
. . . . .
326
15.2. Определение налоговой базы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
328
15.3. Периоды и ставка налога, порядок его перечисления . . . . . . . . . . . . . . .
333

Содержание

Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
336
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
337
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
337

Глава 16

ДРУГИЕ ВИДЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
16.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
339
16.2. Выполнение соглашений о разделе продукции
. . . . . . . . . . . . . . . . . .
343
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
348
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
349
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
350

Раздел 6

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Глава 17

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
17.1. Плательщики страховых взносов и объект обложения . . . . . . . . . . . . . . .
354
17.2. Порядок расчета суммы страховых взносов и сроки перечисления
. . . . . . . .
357
17.3. Отчетность плательщиков страховых взносов и формы ответственности
за несоблюдение законодательства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
365
Основные термины и понятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
367
Вопросы и задания для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
368
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
368

Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
371

ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
374
Приложение 2
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
375
Приложение 3
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
377
Приложение 4
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
383
Приложение 5
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
384
Приложение 6
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
399
Приложение 7
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
408
Приложение 8
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
409
Приложение 9
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
412
Приложение 10
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
416
Приложение 11
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
417
Приложение 12
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
420
Приложение 13
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
425

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных отношений в России требует наличия развитой налоговой системы. Поэтому не случайно знания в области налоговой системы, налогообложения, налогового учета и планирования
востребованы обществом и находят широкое практическое применение.
Налоговая система России в современном понимании начала развиваться с начала 1990х годов. В настоящее время ее развитие основывается на законодательстве и в первую очередь — Налоговом кодексе РФ
(далее — НК РФ), в котором определены субъекты и объекты налогообложения, все этапы ввода новых видов налогов, действия и ответственность налоговых органов и налогоплательщиков, подробно по элементам излагаются каждый вид налогов, а также дана терминология отдельных понятий.
Материал, изложенный в учебном пособии, поможет разобраться
в таких важных вопросах, как:
действие законодательных актов о налогах и сборах, кто участники отношений, определяемых этим законодательством;
виды налогов и полномочия различных органов власти по установлению налогов и сборов;
налоговые органы и налогоплательщики, их права, обязанности
и ответственность;
объекты обложения, сроки уплаты налогов и сборов;
налоговое декларирование и налоговый контроль;
федеральные, региональные, муниципальные налоги и специальные налоговые режимы;
страховые взносы.
В процессе изучения материала студент сможет достаточно легко
ориентироваться в действующем налоговом законодательстве и непосредственно в НК РФ, например, для определения элементов любого
вида налогов. В учебном пособии нет объемных текстов нормативных
документов, однако ссылки на них присутствуют в каждой главе. Таким
образом, студенту предоставляется возможность оперативно реагировать на все изменения и дополнения, вносимые в налоговое законодательство. Навыки оперативного реагирования на изменения и дополнения в действующем налоговом законодательстве помогут студенту аргументированно отвечать не только на предложенные в конце каждой
главы вопросы и задания, но и подготовиться к госэкзаменам, использоУниверситетская серия
9

вать их при написании дипломных работ и их защите, а также в дальнейшем применять эти навыки на практике.
В издании представлены рисунки и таблицы, что делает материал
легким для восприятия и понимания.
Данное учебное пособие также может быть использовано на занятиях по дисциплинам: «Финансовый анализ», «Организация предприятий
малого и среднего бизнеса», «Стратегическое планирование», «Аудит»,
«Налоговый учет», «Налоговое планирование», «Налогообложение финансовых институтов», «Организация и методика налоговой проверки».
Автор надеется, что учебное пособие позволит обучающимся разобраться в налоговой системе Российской Федерации в целом и по отдельным видам налогов в частности, а полученные знания помогут более детально оценить правовое регулирование налогов и ответственно
подходить к исчислению и перечислению налогов, т. е. стать законопослушным налогоплательщиком.
Кроме того, автор с благодарностью воспримет конструктивную
критику учебного пособия и предложения по совершенствованию его
содержания.

Введение