Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Правовые проблемы администрирования контролируемых иностранных компаний

Покупка
Артикул: 654372.01.99
Доступ онлайн
119 ₽
В корзину
В рамках работы проведен анализ зарубежного опыта в области правового статуса контролируемых иностранных компаний, критериев признания иностранной компании контролируемой, принципов определения налогового резидентства и иных вопросов, которые могут оказывать влияние на администрирование контролируемых иностранных компаний. В частности, рассмотрены способы и механизмы информационного обеспечения применения законодательства о контролируемых иностранных компаниях. Рассмотрено соответствующее действующее законодательство РФ. Выявлены правовые проблемы, могущие препятствовать администрированию контролируемых иностранных компаний. По результатам проведенного анализа даны рекомендации в части правовых механизмов и инструментов для предотвращения аккумулирования прибыли в офшорных юрисдикциях контролируемых иностранных компаний российскими организациями.
Корниенко, Н. Ю. Правовые проблемы администрирования контролируемых иностранных компаний : научное издание / Н. Ю. Корниенко, Е. Е. Великова. - Москва : ИД Дело РАНХиГС, 2014. - 24 с. - ISBN 978-5-7749-0986-5. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/792238 (дата обращения: 18.06.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
Н. Ю. Корниенко

Е. Е. Великова 

Правовые проблемы 
администрирования
контролируемых 
иностранных компаний

Российская академия народного хозяйства 
и государственной службы
при Президенте Российской Федерации

Издательский дом «Дело»
Москва · 

УДК 342
ББК 67.401
     К67

Корниенко, Н.Ю., Великова, Е.Е.
Правовые проблемы администрирования контролируемых иностранных компаний  /  Н. Ю. Корниенко, Е. Е. Великова. — М. : Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2014. — 24 с. — (Научные доклады: государство и право).

ISBN 978-5-7749-0986-5

В рамках работы проведен анализ зарубежного опыта в области 
правового статуса контролируемых иностранных компаний, критериев 
признания иностранной компании контролируемой, принципов определения налогового резидентства и иных вопросов, которые могут оказывать влияние на администрирование контролируемых иностранных 
компаний. В частности, рассмотрены способы и механизмы информационного обеспечения применения законодательства о контролируемых иностранных компаниях. Рассмотрено соответствующее действующее законодательство РФ. Выявлены правовые проблемы, могущие 
препятствовать администрированию контролируемых иностранных 
компаний. По результатам проведенного анализа даны рекомендации 
в части правовых механизмов и инструментов для предотвращения аккумулирования прибыли в офшорных юрисдикциях контролируемых 
иностранных компаний российскими организациями.

Авторы выражают благодарность Н. Ю. Постниковой и Г. А. Королеву 
за предоставленные материалы и ценные комментарии.

ISBN 978-5-7749-0986-5  
 
 
УДК 342
ББК 67.401

© ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства
и государственной службы при Президенте Российской Федерации», 


К



В

Происходящее в последние десятилетия переПроисходящее в последние десятилетия перераспределение международных финансовых пораспределение международных финансовых потоков повлекло за собой включение государств 
токов повлекло за собой включение государств 
в борьбу за их привлечение. Учитывая стремв борьбу за их привлечение. Учитывая стремление инвесторов направлять свои капиталы 
ление инвесторов направлять свои капиталы 
на рынки с благоприятной налоговой системой, 
на рынки с благоприятной налоговой системой, 
государства для привлечения и удержания капигосударства для привлечения и удержания капитала в последнее время все более активно приметала в последнее время все более активно применяют в этих целях налоговые инструменты. Маняют в этих целях налоговые инструменты. Манипулирование налоговым законодательством 
нипулирование налоговым законодательством 
позволяет государствам создавать благоприятпозволяет государствам создавать благоприятный налоговый климат и таким образом влиять 
ный налоговый климат и таким образом влиять 
на принятие корпорациями и гражданами экона принятие корпорациями и гражданами экономических решений
номических решений1.

Согласно рекомендациям ОЭСР правила КИК 
Согласно рекомендациям ОЭСР правила КИК 

считаются действенной мерой борьбы с налосчитаются действенной мерой борьбы с налоговой оптимизацией транснациональных комговой оптимизацией транснациональных компаний путем использования налоговых схем 
паний путем использования налоговых схем 
с вовлечением низконалоговых юрисдикций. 
с вовлечением низконалоговых юрисдикций. 

          ¹ Российская экономика в  году. Тенденции и перспективы. (Выпуск ). М.: ИЭПП, .

Н. Ю. К, Е. Е. В



Еще одной действенной мерой являются правила трансфертЕще одной действенной мерой являются правила трансфертного регулирования.
ного регулирования.

Указанная проблема существует в Российской Федерации, 
Указанная проблема существует в Российской Федерации, 

и ее решение возможно путем введения правового регулирои ее решение возможно путем введения правового регулирования налогового администрирования контролируемых инования налогового администрирования контролируемых иностранных компаний.
странных компаний.

В настоящее время в законодательстве Российской ФедеВ настоящее время в законодательстве Российской Феде
рации определение понятия «контролируемая иностранная 
рации определение понятия «контролируемая иностранная 
компания» не предусмотрено. Кроме того, законодательство 
компания» не предусмотрено. Кроме того, законодательство 
Российской Федерации не предусматривает понятия «налоРоссийской Федерации не предусматривает понятия «налоговое резидентство» для юридических лиц. Под обложение 
говое резидентство» для юридических лиц. Под обложение 
в РФ подпадают организации, зарегистрированные в соотв РФ подпадают организации, зарегистрированные в соответствии с нормами российского законодательства. Это соответствии с нормами российского законодательства. Это соответствует общепринятому в мировой практике определению 
ветствует общепринятому в мировой практике определению 
налогового резидентства организации по «месту инкорпоналогового резидентства организации по «месту инкорпорации» (месту учреждения юридического лица), но такой 
рации» (месту учреждения юридического лица), но такой 
подход является достаточно узким и не учитывает экономиподход является достаточно узким и не учитывает экономическую связь между организацией и ее учредителями и оргаческую связь между организацией и ее учредителями и органами управления
нами управления1.

В условиях, когда в РФ уже приняты современные правиВ условиях, когда в РФ уже приняты современные прави
ла трансфертного регулирования, соответствующие модели 
ла трансфертного регулирования, соответствующие модели 
ОЭСР, реализация правил для КИК становится необходимой 
ОЭСР, реализация правил для КИК становится необходимой 
составляющей, в первую очередь для налогообложения сдесоставляющей, в первую очередь для налогообложения сделок, уводящих полученную прибыль в офшоры.
лок, уводящих полученную прибыль в офшоры.

Важным условием для реализации правил о контролируеВажным условием для реализации правил о контролируе
мых иностранных компаниях является межгосударственный 
мых иностранных компаниях является межгосударственный 
обмен информацией и договоры об избежании двойного наобмен информацией и договоры об избежании двойного налогообложения. В настоящее время, когда РФ присоединилогообложения. В настоящее время, когда РФ присоединилась к многосторонней глобальной Конвенции ОЭСР и Совета 
лась к многосторонней глобальной Конвенции ОЭСР и Совета 
Европы о взаимной помощи по налоговым вопросам, реалиЕвропы о взаимной помощи по налоговым вопросам, реализация введения правил о контролируемых иностранных комзация введения правил о контролируемых иностранных компаниях становится более осуществимой.
паниях становится более осуществимой.

          ¹ Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на – годы.

П  ...



Р . 
К   
   
  
 Р Ф    
    
     
    
   
  

В зарубежном законодательстве существуют специальные 
В зарубежном законодательстве существуют специальные 
нормы, определяющие режим контролируемой иностранной 
нормы, определяющие режим контролируемой иностранной 
компании (далее — КИК). Правила о контролируемых инокомпании (далее — КИК). Правила о контролируемых иностранных компаниях предполагают, что часть нераспредестранных компаниях предполагают, что часть нераспределенных прибылей зарубежной дочерней компании должна 
ленных прибылей зарубежной дочерней компании должна 
включаться в налогооблагаемый доход материнской копании, 
включаться в налогооблагаемый доход материнской копании, 
находящейся на территории РФ. Правила о КИК могут дифнаходящейся на территории РФ. Правила о КИК могут дифференцироваться в зависимости от страны дочерней компаференцироваться в зависимости от страны дочерней компании. Однако основная идея состоит именно в том, что часть 
нии. Однако основная идея состоит именно в том, что часть 
дохода иностранной дочерней компании рассматривается 
дохода иностранной дочерней компании рассматривается 
в действительности как прибыль акционеров (материнской 
в действительности как прибыль акционеров (материнской 
компании), которая была выведена за пределы налоговой 
компании), которая была выведена за пределы налоговой 
юрисдикции страны материнской компании с помощью 
юрисдикции страны материнской компании с помощью 
межфирменных сделок.
межфирменных сделок.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ для российских 
Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ для российских 

компаний объектом обложения по налогу на прибыль прикомпаний объектом обложения по налогу на прибыль признается вся прибыль, полученная ими в Российской Федезнается вся прибыль, полученная ими в Российской Федерации и за границей. В случае когда существуют российская 
рации и за границей. В случае когда существуют российская 
материнская компания и ее дочерняя компания за рубежом, 
материнская компания и ее дочерняя компания за рубежом, 
которые являются самостоятельными юридическими лицакоторые являются самостоятельными юридическими лицами, российская материнская компания отчитывается только 
ми, российская материнская компания отчитывается только 
о доходах, полученных самостоятельно, а также о доходах 
о доходах, полученных самостоятельно, а также о доходах 
в форме дивидендов и иных доходов (по процентным ставв форме дивидендов и иных доходов (по процентным ставкам, гонорарам и т. п.), полученных от зарубежной дочерней 
кам, гонорарам и т. п.), полученных от зарубежной дочерней 
компании. Нераспределенная прибыль дочерней компании 
компании. Нераспределенная прибыль дочерней компании 
не включается в налогооблагаемый доход российской мане включается в налогооблагаемый доход российской материнской компании. В зарубежной практике применяется 
теринской компании. В зарубежной практике применяется 

Н. Ю. К, Е. Е. В



противоположный подход с некоторыми ограничениями. Это 
противоположный подход с некоторыми ограничениями. Это 
связано с общей проблемой вывода капиталов в низконалосвязано с общей проблемой вывода капиталов в низконалоговые юрисдикции (не только офшоры) и с желанием госуговые юрисдикции (не только офшоры) и с желанием государств воспрепятствовать оттоку капиталов и выводу актидарств воспрепятствовать оттоку капиталов и выводу активов из отечественных юрисдикций
вов из отечественных юрисдикций1.

Законодательный режим в отношении КИК зависит от ряда 
Законодательный режим в отношении КИК зависит от ряда 

факторов
факторов2. Во-первых, эффективная ставка налога на при. Во-первых, эффективная ставка налога на при
быль КИК не может быть существенно ниже ставки, применябыль КИК не может быть существенно ниже ставки, применяемой в стране для материнской компании. Во-вторых, приемой в стране для материнской компании. Во-вторых, применение правила, в рамках которого учитываются все виды 
менение правила, в рамках которого учитываются все виды 
или часть доходов дочерней компании, если иное не установили часть доходов дочерней компании, если иное не установлено соответствующим международным договором об избелено соответствующим международным договором об избежании двойного налогообложения. В-третьих, зависимость 
жании двойного налогообложения. В-третьих, зависимость 
налогового администрирования от обмена информацией 
налогового администрирования от обмена информацией 
в данном вопросе очень велика и на практике нужны мехав данном вопросе очень велика и на практике нужны механизмы для применения правил о КИК по международным 
низмы для применения правил о КИК по международным 
договорам, так как процессы обмена носят обоюдный харакдоговорам, так как процессы обмена носят обоюдный характер. В-четвертых, возможное использование критериев взаитер. В-четвертых, возможное использование критериев взаимозависимости, принятое для целей контроля за трансфертмозависимости, принятое для целей контроля за трансфертным ценообразованием, порог участия (может приниматься 
ным ценообразованием, порог участия (может приниматься 
не менее 50 % участия в совокупности как прямое, так и косне менее 50 % участия в совокупности как прямое, так и косвенное). Налогоплательщик может считаться владельцем аквенное). Налогоплательщик может считаться владельцем акций, формально находящихся в собственности других лиц, 
ций, формально находящихся в собственности других лиц, 
если налогоплательщик и эти лица являются взаимосвязанесли налогоплательщик и эти лица являются взаимосвязанными или заключают сделки без соблюдения правила «вытяными или заключают сделки без соблюдения правила «вытянутой руки».
нутой руки».

В-пятых, должны быть определены правила вычисления 
В-пятых, должны быть определены правила вычисления 

доходов дочерней компании по законам иностранного годоходов дочерней компании по законам иностранного государства или по местным законам. В-шестых, необходимо 
сударства или по местным законам. В-шестых, необходимо 
закрепить, какой механизм избежания двойного налогооблозакрепить, какой механизм избежания двойного налогообложения используется, из-за простоты налогового администрижения используется, из-за простоты налогового администрирования целесообразно, чтобы прибыли распределялись инорования целесообразно, чтобы прибыли распределялись иностранной дочерней компанией между держателями акций, 
странной дочерней компанией между держателями акций, 
которые уже уплатили налоги на часть нераспределенной 
которые уже уплатили налоги на часть нераспределенной 

          ¹ См.: Золотарева А., Киреева А., Корниенко Н. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы. М., . С. .

          ² См.: Там же. С. .

П  ...



прибыли в соответствии с законодательством о КИК до расприбыли в соответствии с законодательством о КИК до распределения этих средств
пределения этих средств1.

Также для целей налогового администрирования могут 
Также для целей налогового администрирования могут 

применяться и некоторые ограничения. Например, устанавприменяться и некоторые ограничения. Например, устанавливают критерий минимального размера получаемого дохоливают критерий минимального размера получаемого дохода, при котором доходы владельцев останутся неизменными, 
да, при котором доходы владельцев останутся неизменными, 
если общий доход (или соответствующий доход) КИК не преесли общий доход (или соответствующий доход) КИК не превышает определенной суммы.
вышает определенной суммы.

Р . 
П   
  

Правовой институт налогового резидентства является одним 
Правовой институт налогового резидентства является одним 
из центральных в налоговом праве. Он тесно связан с вопроиз центральных в налоговом праве. Он тесно связан с вопросами налоговой юрисдикции государств и, таким образом, 
сами налоговой юрисдикции государств и, таким образом, 
обусловливает исчисление и уплату налогов. В государствах, 
обусловливает исчисление и уплату налогов. В государствах, 
принадлежащих различным правовым семьям, используются 
принадлежащих различным правовым семьям, используются 
различные подходы к налоговым резидентам. Здесь можно 
различные подходы к налоговым резидентам. Здесь можно 
выделить главным образом такие принципы юрисдикции, 
выделить главным образом такие принципы юрисдикции, 
как территориальный и резидентства. В последнем случае 
как территориальный и резидентства. В последнем случае 
налоговое законодательство является экстерриториальным: 
налоговое законодательство является экстерриториальным: 
налогами облагаются не только доходы, полученные на терналогами облагаются не только доходы, полученные на территории государства, но и доходы, полученные за его предеритории государства, но и доходы, полученные за его пределами. В связи с этим важное значение придается получению 
лами. В связи с этим важное значение придается получению 
статуса налогового резидента. Однако при получении такого 
статуса налогового резидента. Однако при получении такого 
статуса в правоприменительной практике могут появляться 
статуса в правоприменительной практике могут появляться 
различные вопросы, касающиеся порядка создания постоянразличные вопросы, касающиеся порядка создания постоянного представительства, процедурных аспектов подтвержного представительства, процедурных аспектов подтверждения статуса налогового резидента, срока действия такого 
дения статуса налогового резидента, срока действия такого 
статуса и т. д.
статуса и т. д.

Налоговое резидентство — правовой институт, в соотНалоговое резидентство — правовой институт, в соот
ветствии с которым устанавливается налоговая юрисдикветствии с которым устанавливается налоговая юрисдикция, территория исполнения обязанностей по уплате нация, территория исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также реализации предусмотренных 
логов и сборов, а также реализации предусмотренных 
законодательством прав. В российской правовой системе 
законодательством прав. В российской правовой системе 

          ¹ См.: Золотарева А., Киреева А., Корниенко Н. Указ. соч. С. .

Н. Ю. К, Е. Е. В



с таким правовым институтом связано исполнение обязанс таким правовым институтом связано исполнение обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических 
ности по исчислению и уплате налога на доходы физических 
и юридических лиц. В связи с этим от определения статуса 
и юридических лиц. В связи с этим от определения статуса 
налогового резидента зависят налоговая ставка РФ, объект 
налогового резидента зависят налоговая ставка РФ, объект 
налогообложения, право на применение налоговых вычетов, 
налогообложения, право на применение налоговых вычетов, 
применение правил об избежании двойного налогообложеприменение правил об избежании двойного налогообложения.
ния.

В настоящее время в НК РФ содержится немного положеВ настоящее время в НК РФ содержится немного положе
ний, посвященных определению статуса налоговых резиденний, посвященных определению статуса налоговых резидентов
тов1. В частности, в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налого. В частности, в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налого
выми резидентами являются лица, фактически находящиеся 
выми резидентами являются лица, фактически находящиеся 
на территории Российской Федерации не менее 183 каленна территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Лица, 
дарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Лица, 
находящиеся на территории России менее 183 календарных 
находящиеся на территории России менее 183 календарных 
дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не признаютдней в течение 12 следующих подряд месяцев, не признаются налоговыми резидентами. Вместе с тем такие лица будут 
ся налоговыми резидентами. Вместе с тем такие лица будут 
обязаны уплатить НДФЛ, если доходы получены из источниобязаны уплатить НДФЛ, если доходы получены из источников, находящихся в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Таким образом, 
ков, находящихся в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Таким образом, 
наличие либо отсутствие у физического лица гражданства 
наличие либо отсутствие у физического лица гражданства 
РФ не влияет на наличие статуса налогового резидента РФ 
РФ не влияет на наличие статуса налогового резидента РФ 
для целей исчисления налога на доходы.
для целей исчисления налога на доходы.

Наряду с определением статуса физических лиц сущеНаряду с определением статуса физических лиц суще
ствуют также правила определения статуса резидента в отствуют также правила определения статуса резидента в отношении юридических лиц. Так, регистрация организации 
ношении юридических лиц. Так, регистрация организации 
на территории РФ является юридическим фактом, свидена территории РФ является юридическим фактом, свидетельствующим о статусе резидента РФ. Следует отметить, 
тельствующим о статусе резидента РФ. Следует отметить, 
что институт резидентства юридических лиц в российском 
что институт резидентства юридических лиц в российском 
законодательстве не получил своего развития, поскольку нет 
законодательстве не получил своего развития, поскольку нет 
определения юридических лиц-резидентов, а также системы 
определения юридических лиц-резидентов, а также системы 
норм, регулирующих приобретение юридическим лицом танорм, регулирующих приобретение юридическим лицом такого правового статуса. Исходя из толкования российского 
кого правового статуса. Исходя из толкования российского 
законодательства, можно прийти к выводу, что термины «мезаконодательства, можно прийти к выводу, что термины «место регистрации» и «налоговый резидент» суть синонимы. 
сто регистрации» и «налоговый резидент» суть синонимы. 
Таким образом, основным признаком является регистрация 
Таким образом, основным признаком является регистрация 
на территории России.
на территории России.

          ¹ См.: Золотарева А., Киреева А., Корниенко Н. Указ. соч. С. .

П  ...



Как говорилось выше, в международной практике приКак говорилось выше, в международной практике при
меняются два принципа налоговой юрисдикции: принцип 
меняются два принципа налоговой юрисдикции: принцип 
резидентства и территориальный принцип. Принцип резирезидентства и территориальный принцип. Принцип резидентства предполагает, что доходы резидентов данного годентства предполагает, что доходы резидентов данного государства (полученные как на территории государства, так 
сударства (полученные как на территории государства, так 
и за его пределами) подлежат налогообложению в этом госуи за его пределами) подлежат налогообложению в этом государстве. У нерезидентов облагаются только доходы, получендарстве. У нерезидентов облагаются только доходы, полученные от источников в данном государстве. Территориальный 
ные от источников в данном государстве. Территориальный 
принцип основывается на национальной принадлежности 
принцип основывается на национальной принадлежности 
источника дохода. Согласно такому принципу устанавливаисточника дохода. Согласно такому принципу устанавливается, что налогообложению в данном государстве подлежат 
ется, что налогообложению в данном государстве подлежат 
только доходы, полученные на его территории. Территоритолько доходы, полученные на его территории. Территориальный принцип получил распространение в государствах 
альный принцип получил распространение в государствах 
с общей системой права, в то время как во многих государс общей системой права, в то время как во многих государствах с романо-германской правовой системой применяется 
ствах с романо-германской правовой системой применяется 
принцип резидентства. Следовательно, в России этот принпринцип резидентства. Следовательно, в России этот принцип юрисдикции является действующим.
цип юрисдикции является действующим.

Одним из аспектов, связанных с институтом налогового 
Одним из аспектов, связанных с институтом налогового 

резидентства, является функционирование представительств 
резидентства, является функционирование представительств 
иностранных организаций на территории РФ. Следует отмеиностранных организаций на территории РФ. Следует отметить, что наличие постоянного представительства не означатить, что наличие постоянного представительства не означает ipso facto статуса налогоплательщика в качестве резидента.
ет ipso facto статуса налогоплательщика в качестве резидента.

В НК РФ закреплено определение термина «постоянное 
В НК РФ закреплено определение термина «постоянное 

представительство». В соответствии со ст. 306 НК РФ под попредставительство». В соответствии со ст. 306 НК РФ под постоянным представительством для целей обложения налогом 
стоянным представительством для целей обложения налогом 
на прибыль признается любое обособленное подразделение 
на прибыль признается любое обособленное подразделение 
или иное место деятельности иностранной компании, через 
или иное место деятельности иностранной компании, через 
которое организация регулярно осуществляет предприникоторое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России. Кроме того, 
мательскую деятельность на территории России. Кроме того, 
наличие доверенного лица, осуществляющего деятельность 
наличие доверенного лица, осуществляющего деятельность 
на территории РФ от имени и в интересах иностранной орна территории РФ от имени и в интересах иностранной организации, может быть квалифицировано как образование 
ганизации, может быть квалифицировано как образование 
постоянного представительства. В отличие от гражданскопостоянного представительства. В отличие от гражданскоправового термина «представительство» понятие «постоянправового термина «представительство» понятие «постоянное представительство», определенное в налоговом закононое представительство», определенное в налоговом законодательстве, не относится к организационно-правовой форме, 
дательстве, не относится к организационно-правовой форме, 
а связано с правоотношениями по уплате налога на прибыль 
а связано с правоотношениями по уплате налога на прибыль 
в России.
в России.

Н. Ю. К, Е. Е. В



Исходя из дефиниции постоянного представительства, 
Исходя из дефиниции постоянного представительства, 

закрепленной в НК РФ, можно выделить его основные призакрепленной в НК РФ, можно выделить его основные признаки:
знаки:

а) наличие обособленного подразделения или иного места 
а) наличие обособленного подразделения или иного места 

деятельности иностранной организации на территории РФ;
деятельности иностранной организации на территории РФ;

б) извлечение прибыли на территории РФ;
б) извлечение прибыли на территории РФ;
в) осуществление предпринимательской деятельности чев) осуществление предпринимательской деятельности че
рез обособленное подразделение на регулярной основе.
рез обособленное подразделение на регулярной основе.

В связи с этим представляется интересной дефиниция постоВ связи с этим представляется интересной дефиниция постоянного представительства, закрепленная в Директиве Совета 
янного представительства, закрепленная в Директиве Совета 
90 / 435 / EEС от 23 июля 1990 г
90 / 435 / EEС от 23 июля 1990 г1. «Для целей настоящей Дирек. «Для целей настоящей Дирек
тивы понятие «постоянное представительство» означает потивы понятие «постоянное представительство» означает постоянное место ведения деятельности, находящееся в госустоянное место ведения деятельности, находящееся в государстве-члене, через которое полностью или частично ведется 
дарстве-члене, через которое полностью или частично ведется 
деятельность компании другого государства-члена в такой стедеятельность компании другого государства-члена в такой степени, в которой прибыль от ведения такой деятельности через 
пени, в которой прибыль от ведения такой деятельности через 
представительство подлежит налогообложению в государпредставительство подлежит налогообложению в государстве-члене, в котором оно находится, в силу соответствующего 
стве-члене, в котором оно находится, в силу соответствующего 
двустороннего договора об избежании двойного налогооблодвустороннего договора об избежании двойного налогообложения или в отсутствие такового — в силу положений нациожения или в отсутствие такового — в силу положений национального законодательства» (ст. 2). Представляется, что опыт 
нального законодательства» (ст. 2). Представляется, что опыт 
государств — членов ЕС в части правового института налогогосударств — членов ЕС в части правового института налогового резидентства может быть принят во внимание при развивого резидентства может быть принят во внимание при развитии интеграционных процессов в рамках Таможенного союза 
тии интеграционных процессов в рамках Таможенного союза 
России, Белоруссии  и Казахстана.
России, Белоруссии  и Казахстана.

На примере зарубежного опыта видно, что институт налоНа примере зарубежного опыта видно, что институт нало
гового резидентства взаимосвязан с такими отраслями права 
гового резидентства взаимосвязан с такими отраслями права 
как иммиграционное, трудовое, гражданское и международкак иммиграционное, трудовое, гражданское и международное, т. е. институт налогового резидентства имеет комплексное, т. е. институт налогового резидентства имеет комплексный характер. Сказанное относится прежде всего к закононый характер. Сказанное относится прежде всего к законодательству государств — членов ЕС. Таким образом, здесь 
дательству государств — членов ЕС. Таким образом, здесь 
выявляется тенденция к укрупнению различных правовых 
выявляется тенденция к укрупнению различных правовых 
институтов и дифференциации правового регулирования. 
институтов и дифференциации правового регулирования. 

          ¹ Offi  cial Journal. L. .  /  / . P. –, http://www.ibcmadeira.com / Files / Filer / SDM / Offi  cial%Publications / EEC.pdf

Доступ онлайн
119 ₽
В корзину