Способ распределения постоянных затрат, исключающий возможность появления убытка

 МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ ЗАОЧНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»





АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ

МАТЕРИАЛЫ МЕЖДУНАРОДНОЙ НА УЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ, ПОСВЯЩЕННОЙ 50-ЛЕТИЮ КАФЕДРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА








Москва 2014

    УДК 657



     Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения на современном этапе развития экономики России: Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 50-летию кафедры бухгалтерского учета / Рос. гос. аграр. заоч. ун-т.- М., 2014. — 304 с.




     Сборник предназначен для студентов, магистрантов, аспирантов, научных работников, преподавателей экономических и сельскохозяйственных вузов, специалистов сельского хозяйства.




     Редакционная коллегия: профессор Степаненко Е.И. (отв. ред.), доцент Шакало Д.Н.





     Рецензенты: профессор Голованов А.А., профессор Николаев О.В.





     Издание осуществляется с авторских оригиналов.













                                        © Российский государственный аграрный заочный университет, 2014 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ


50 лет кафедре бухгалтерского учета РГАЗУ..............................   6
Абдул-Кадырова А.Р. Современная методика аудита кассовых операций в коммерческих организациях............................................. 10
Агеева Е.С., Ильичёва Е.В. Сопоставление отдельных объектов бухгалтерского учета в РСБУ и МСФО..................................................... 14
Азарова М.А. Порядок проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками............................................. 18
Акулова Е.А., Ильичёва Е.В. Понятие и особенности универсального передаточного документа................................................. 22
Альтергот В.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.............. 25
Аношина Ю. Ф. Особенности формирования учетной политики для целей составления бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО. 29
Бажинова Т.К., Иванова И.А. О повышении качества отбора налогоплательщиков для проведения выездного налогового контроля............................ 37
Башкатова Т.А., Асланукова А.З. Специфика аудиторских проверок субъектов малого предпринимательства.............................................. 42
Башкатова Т.А., Дугнист Ю.Н. Анализ аудиторского риска.................. 46
Барышев С. Б. Теоретические основы взаимосвязи учетно-аналитической системы я финансового менеджмента................■.............................. 49
Бгзверхняя Ю.В. Управленческий учет в сельскохозяйственных предприятиях.  56
Бойко О.В. Сельскохозяйственный потребительский кооператив и ревизионный союз: проблемы взаимоотношений.......................................... 60
Болтунова И.И., Идрисова А. А. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику............................. 63
Букина О.В. Особенности организации учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах............................................ 66
Васильева О.Н. Проблемы автоматизации учетной информации в системе заутреннего контроля управления качеством в отрасли птицеводства.......  70
Васькин Ф.И, Дятлов А. С. Некоторые аспекты развития отечественного бухгалтерского учета и отчетности: результаты и проблемы................ 73
Воронянская Е.В. Анализ информативности бухгалтерской отчетности аграрных гаелприятий............................................................. 80
В:рошилова Е.П. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств з России и мировой практике............................................. 84
Выгучаева А.Е. Учет функциональной валюты в соответствии с требованиями
МСФО.................................................................... 87
Галимова Г.Г. Порядок отражения результатов инвентаризации животных • молодняка животных на счетах бухгалтерского учета..................... 90
Гжанов М.Ю. Особенности оценки биологических активов.................... 93
Гояуб Н.А. Учетно-аналитическое обеспечение (УАО) экономической безопасности предприятия................................................ 96
Грибанов А.А., Грибанова З.М. К вопросу о взаимосвязи подсистем финансового я управленческого учета через резервные тридцатые счета................. 99


3

Грищенко НЕ. Разработка методического
издержек с целью их минимизации и повышения зффшмвасхж режкхжш продукции........................................................       103
ГупаловаТ.Н. Совершенствование ктгаггифичнцге иимя—Д—чедпсти..........   106
Дейч У.Ю. Способ распределения постоянных затрат, BOceMi^rt возможность появления убытка...................................................     110
Дорджиева О. Б. Подходы к оценке эффективности государствеявой падаержки сельскохозяйственных товаропроизводителей............................   114
Ефимова З.В. Формирование информации об обязательствах в системе бухгалтерского учета экономического субъекта........................... 117
Иванова ВТ. Теоретические основы бюджетного процесса и его место в учетно-аналитической системе информации.............................. 122
Ильичёва Е.В., Демьяненко М.С., Ильичёв С.Н. Основные требования к организации учета в условиях экологической сбалансированности........ 131
Ильяшенко Е.В. Особенности учета информационных ресурсов............... 135
Истомина О.А. Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.................................................................. 138
Калинина Т.В. Финансовый анализ в аудите............................... 142
Камайкина И.С. Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задолженностью организации............................................. 145
Кожухова ОТ. Изменения в представлении отчетности по налогу на добавленную стоимость в 2014 году.................................................. 151
Колесникова И.Ю. Аутсорсинг как способ снижения риска и минимизации затрат................................................................. 154
Коростёлкина И.А., Дудина К.Э. Методика оптимизации налога на прибыль в строительных организациях............................................ 158
Коростёлкин М.М. Влияние изменения платежеспособного спроса на уровень налогообложения........................................................ 162
Косарева И.Н., Ильичёва Е.В. Стратегическое управление регионом и сбалансированная система показателей................................. 166
Кузнецова Д.П. Формирование будущей пенсии зависит от выбора граждан России................................................................. 168
Кулиш НВ. Реформирование бухгалтерского учета в аграрном секторе экономики в условиях адаптации кМСФО............................................. 171
Лаханова А.М. Анализ «узких мест» как инструмент контроллинга в зерновом производстве.........................................................   175
Леонтьева А. В. Особенности проведения аудита банков в России.......... 177
Лущик ИВ. Использование международной практики оптимизации налогообложения с помощью учетной политики....................................... 181
Магаревская А.Г., Виноходова А. Ф. Взаимосвязь и отличительные особенности анализа косвенных затрат по методу стандарт-кост и АВС-методу.......... 185
Макеева Т.Ю. Налогообложение недвижимости: современное состояние, проблемы, тенденции.................................................... 188
Максименкова ГВ. О развитии кооперации в агросфере Калужской области.. 191
Маннапова Р.А., Залилова З.А. Эффективность производства и корреляционнорегрессионные модели в пчеловодстве.................................... 195
Марченкова И. Н. Объективность оценки бухгалтерской отчетности......... 199
Махова Р.В., Лясковская Н.В., Бажинова Т.К. Бухгалтерский и налоговый учет займов................................................................. 202

4

УДК 657.471

СПОСОБ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ, ИСКЛЮЧАЮЩИЙ ВОЗМОЖНОСТЬ ПОЯВЛЕНИЯ УБЫТКА

Дейч У.Ю., аспирант
Научный руководитель: д.э.н., профессор Хоружий Л.И.
Российский государственный аграрный университет -МСХА имени К.А. Тимирязева

      В статье представлена методика распределения постоянных затрат, рассмотренная поэтапно в процессе моделирования ситуации. Предлагаемый подход исключает возможность появления убытка.

      Финансовые результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций, выражаемые в виде прибылей и убытков, характеризуют экономическую эффективность производства, а прибыль является основным источником его развития. Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета.
      Для выяснения объективных и субъективных причин, приводящих к выводу об убыточности ряда номенклатур проведем следующий анализ.
      Пусть предприятие в целом рентабельно. Тогда для него будет справедливо следующее равенство: т                               т      т
а)
₍=1  i=i    /=1
      где V. -выручка от реализации i-ro вида продукции в количестве щ по цене Ц, Z; -суммарные затраты на производство продукции в количестве щ, Qi—сумма прибыли (убытков) от производства и реализации продукции в количестве щ.
      Слагаемые формулы (1) можно представить так:
                               Vᵢ=nᵢL^„i=\m                      (2)
                               Z; = Ze, +Zvjnj ,i=\,m            (3)
—                       (4)
                               Qi =Pₗnₗ,i = l,m                  v ⁷
      где Ze; — сумма постоянных затрат, отнесенная на себестоимость всего количества i-ro вида продукции, a ZVj — удельные переменные затраты, Pj - удельная прибыль или убыток.
      Переменные затраты —- затраты, абсолютная величина которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производства продукции.
      Постоянные затраты — затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства продукции [1].
      Тогда основное равенство (1) можно представить следующим образом:

110

mm                    m
                             = lL(Zci + 2v,»,) + 1LPiⁿi    (⁵)
i=l     <=1           1=1
     Отметим, что

                         VZc, =Zc,                         (6)
                         (=1
     т.е. вне зависимости от способа распределения постоянных затрат по видам продукции их сумма всегда должна равняться общей величине, зафиксированной в бухгалтерской отчетности. Обратимся теперь к формуле расчета себестоимости i-ro вида продукции (3). Переменные расходы Zv^, определяются однозначно, т.к. являются нормативными и документально подтвержденными. Сложнее с постоянными затратами Zc,, величина которых зависит от способа распределения. При разных способах, они будут разными и, следовательно, будут активно влиять на величину себестоимости и тем самым, на величину прибыли.
     Полагая, что цена единицы продукции зависит от конъюнктуры рынка, можно записать уравнение, связывающее ее с затратами и прибылью (убытком).
                         7с.              ___
                       =-±£₊Zvz+P„ f = l,m                   (7)
«/
     В формуле (7) предполагается, что величина Pi может быть положительной, если цена превосходит затраты, отрицательной в обратном случае и равной нулю при равенстве цены и себестоимости.
     Из (7) следует
7С.        ___
                    Ц,-Zvₜ =—— + Pj, i = l,m                 (8)
ⁿi
     Формула (8) показывает, что при

Z(, -Zv,                           (9)

     величина Р; будет неотрицательной. Но в формуле (8) только одна величина управляемая — это Zc; и следовательно соответствующим подбором величины постоянных затрат можно управлять величиной прибыли или убытка.
     Разность между ценой и удельными переменными затратами, как известно, представляет собой удельный маржинальный доход [2].
     Если предприятие рентабельно и удельный маржинальный доход по всем видам продукции неотрицателен, то за счет надлежащего перераспределения постоянных затрат можно добиться безубыточности по всем видам продукции.
     То есть, если
                         Z(,-Zv;>0, i = ^m,                  (10)

111

     Преобразуем формулу (8). Получим

                           = Zc₍ + Zvₜnₜ +Р/П/, i = \,т       (11)

      Просуммировав (11) по индексу i приходим к формуле (5), что и требовалось доказать [3].
     Рассмотрим пример.
      Пусть на предприятии производится два вида продукции, характеризующиеся следующими данными: удельные переменные расходы Zvi=3, Zv₂=4, Ц1=6, Ц,=5, Zc=90, п,=30, п₂=50.
      Все цифры в условных единицах. Распределим постоянные затраты пропорционально переменным затратам.
     Вычислим вначале коэффициенты пропорциональности
            ЗхЗО .               4x50     . ,п
     с, =----------= 0,31, с, =--------;= 0,69
         3x30 + 4x50       ² 3x30 + 4x50
     Далее
     Ze, =cₜZc = 0,31x90 = 28, Zc₂ =c₂Zc = 0,69 x 90 = 62
     Рассчитаем теперь себестоимость S, по Z, =Zq+Zi>n,■,/=!,« (3), выручку
V; по =п₂Ц₂,1~1,т (2) и прибыль Q;.
     5, =28 + 3x30 = 118, S₂ =62 + 4x50 = 262
     Р, =6x30 = 180, У₂ =5x50 = 250
     Q, =180-118 = 62; Q₂ = 250-262 = -12
     Суммарная прибыль равна
     0 = 21 +6₂ =62-12 = 50
      Как видно предприятие в целом рентабельно, хотя второе изделие оказалось убыточным.
      Заметим, что суммарная прибыль равная 50 единицам получится и из расчета по общим итогам без учета полной себестоимости каждого вида продукции, т.е.
     5 = 5, + S₂ = Zvₜn, + Zv₂n₂ + Zc = Зх 30 + 4 х 50 + 90 = 380
     P = P, + P₂ =180 + 250 = 430
     Q = V- 5 = 430-380 = 50
     Распределим теперь постоянные расходы пропорционально выручке.
           ¹⁸⁰             250     лс₀
     с. =------= 0,42, с₂ =------= 0,58
         180 + 250         180+250
     Тогда
     Ze, =0,42x90 = 38 Zc₂ = 0,58х 90 = 52
     5¹, =38 + 3x30 = 128, S₂ =52 + 200=252
     2, =180-128 = 52, Q₂ = 250-252 = -2

112

     а суммарная прибыль
     0 = 0,+02 = 52 - 2 = 50
     Как видно и при этом способе распределения появилась виртуальная убыточность.
     Распределим теперь постоянные затраты пропорционально маржинальному доходу - MD:
     MD, = п₁(Ц₁ -Zv,) = 30x3=90
     MD₂ = п₂(Д₂ -Zv₂) = 50xl = 50
     Тогда

с, =———— = 0,64, 90 + 50 '
Следовательно Ze, =0,64x90 = 58, В этом случае

с₂ = —^— = 0,36
90 + 50

Zc₂ =0,36x30 = 32

     S’, =58 + 3x30 = 148, S₂ =32 + 4x50 = 232
     ft =180-148 = 32, ft =250-232 = 18

     А общая сумма прибыли

     0 = 0!+02 = 32 + 18 = 50, что и следовало ожидать.


     В рассмотренном примере соблюдены условия отсутствия виртуальной убыточности, т.е. удельный маржинальный доход (УМВ) по каждому виду продукции неотрицателен (УМО₁=6-3=3, УМО₂=5-4=1) и предприятие в целом рентабельно (итоговая прибыль равна 50 единицам).
     В практической работе, связанной с расчетом себестоимости и прибыли, с использованием того или иного метода распределения постоянных затрат не обязательно должна возникнуть виртуальная убыточность, но она возможна.
     Рассмотренный же нами метод при соблюдении условий относительно удельных маржинальных доходов и рентабельности производства в целом полностью исключает возможность появления «расчетного» убытка.


Литература:
   1. Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. — М.: ЮНИТИ, 2007.
   2. Мансуров П.М. Управленческий учет: учеб, пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2010.-175 с.
   3.     Ованесян С.С. Математическое моделирование в бухгалтерском учете, анализе и налогообложении. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 190 с.


ИЗ