Применение функционально-стоимостного анализа в решении управленческих задач

В Ы С Ш Е Е  О Б Р А З О В А Н И Е
В Ы С Ш Е Е  О Б Р А З О В А Н И Е
ПРИМЕНЕНИЕ  
ФУНКЦИОНАЛЬНОСТОИМОСТНОГО   АНАЛИЗА
В  РЕШЕНИИ  УПРАВЛЕНЧЕСКИХ  ЗАДАЧ
ЧАСТЬ 2
У Ч Е Б Н О Е  П О С О Б И Е
У Ч Е Б Н О Е  П О С О Б И Е

Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова
Экономический факультет
Кафедра учета, анализа и аудита
ПРИМЕНЕНИЕ
ФУНКЦИОНАЛЬНОСТОИМОСТНОГО
АНАЛИЗА В РЕШЕНИИ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ ЗАДАЧ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Учебное пособие
Под редакцией канд. экон. наук, доцента В.В. Рыжовой
Рекомендовано
Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов «Содружество»
в качестве учебно-практического пособия для студентов вузов
и слушателей системы подготовки и повышения квалификации
профессиональных бухгалтеров и аудиторов
Москва
РИОР
ИНФРА-М

УДК 658.5(075.4)
ББК 65.290-80я73
 
П75
А в т о р ы :
А.Д. Шеремет — введение;
А.П. Ковалев — 1.1;
В.В. Рыжова — 1.2, 1.4;
В.В. Петров — 1.3;
А.А. Мельников — 2.1;
А.А. Жарикова — 3.1;
Ш.В. Ферзулаев — 3.2;
В.Д. Боева, А.С. Ястребова — 3.3;
А.Ю. Лукоянова — 3.4;
А.А. Дозорова — 4.1;
Ю.К. Татузов — 4.2 
П75 
 
Применение функционально-стоимостного анализа в решении 
управленческих задач: Учеб. пособие. Ч. 2 / Под ред. В.В. Рыжовой. — 
М.: РИОР: ИНФРА-М, 2013. — 166 с. — (Высшее образование: Бакалавриат, Магистратура).
ISBN 978-5-369-01174-4 (РИОР)
ISBN 978-5-16-006547-2 (ИНФРА-М)
Содержит практические исследования объектов организаций: совершенствование конструкций, технологии, организации на основе универсального и эффективного метода — функционально-стоимостного 
анализа (ФСА).
Применение ФСА на практике позволяет выбрать вариант достижения оптимального соотношения качества изделия и затрат на него.
Предназначено прежде всего для слушателей бакавлавриата и магистратуры как учебно-методический материал по курсу «Функциональностоимостной анализ». Также представляет интерес для широкого круга 
читателей, представителей любых специальностей, специалистов в различных отраслях народного хозяйства в решении управленческих задач.
УДК 658.5(075.4)
ББК 65.290-80я73
Издается в авторской редакции
© Коллектив авторов, 2013
ISBN 978-5-369-01174-4 (РИОР)
ISBN 978-5-16-006547-2 (ИНФРА-М)

ВВЕДЕНИЕ
Известный немецкий философ и культуролог О. Шпенглер (1880–
1936) считал, что три великих человека — Н. Коперник, К. Колумб
и Л. Пачоли — изменили мир. Можно оспаривать его мнение, но приятно, что роль бухгалтерского учета в мировой цивилизации отмечена
таким образом. Первая книга о двойной бухгалтерии (речь идет о
двойной записи) «Трактат о счетах и записях», обобщающая многовековой опыт бухгалтерской практики, написана математиком и преподавателем Л. Пачоли и издана в 1494 г.
Тысячелетия назад из хозяйственного учета родилась математика,
которая сравнительно быстро поднялась на небывалую высоту как
наука, но бухгалтерский учет долго сохранял свою сущность как прикладная математика.
Известно, что в XVII–XVIII вв. бухгалтерский учет рассматривался
в большей части как юридическая наука, а в XIX–XX вв. — как экономическая. В настоящее время в международных программах бухгалтерского образования XXI в. бухгалтерское дело рассматривается
как комплекс знаний экономики, права и математики.
Бухгалтерский учет в современном понимании — область знаний,
имеющая чрезвычайно важное значение в обществе. Бухгалтерский
учет принято определять как процесс получения, обработки и использования экономической информации для принятия обоснованных решений и оценок. Но бухгалтерский учет часто отождествляют со счетоводством. Счетоводство — это рутинная работа клерков по учету
хозяйственной деятельности и является механическим процессом.
Но бухгалтерия — понятие более широкое, чем счетоводство. Бухгалтеры анализируют и обрабатывают экономическую информацию, готовят финансовую отчетность, раскрывают ее суть, разрабатывают
системы бухгалтерского учета, анализируют производственную и финансовую деятельность, планируют ее, составляют прогнозы и составляют бюджеты, решают вопросы, связанные с оптимизацией
налогообложения, наконец, обеспечивают контроль за хозяйственной
деятельностью, внутренний и внешний аудит.
Если сотне счетоводов дать одно задание, то получают, как правило, один ответ. Если сотне бухгалтеров дать одно задание, то получим
практически сотню разных ответов. Бухгалтер-аналитик и его ответ
зависят от умения охватить все обстоятельства хозяйственного события, от знания методов анализа, способности оценить результат анализа и предложить наиболее оптимальное решение.
Недаром бухгалтерский учет определяют как язык бизнеса и правы
те, кто говорит, что бухгалтерский учет — это, прежде всего, анализ.
Бухгалтер — древняя профессия, но только в последнее время на За3

паде этой профессии придается столь же большое значение, как медикам и юристам. Особенно эта оценка характерна для профессиональных бухгалтеров и аудиторов и их элитной части — финансовых аналитиков.
По международным стандартам бухгалтерский учет характеризуется как единство собственно учета и анализа хозяйственной деятельности. Правда, выделяются также стандарты аудиторской деятельности как «Аналитические процедуры в аудите», «Анализ (обзор) финансовой отчетности», такие учебные курсы, как «Финансовый анализ».
«Долгое время на Западе, — пишет известный французский профессор Жак Ришар, — да и теперь еще, анализ хозяйственной деятельности предприятия часто ограничивался анализом финансового
состояния, т.е. в основном сводился к изучению рентабельности и
платежеспособности предприятия. Российский читатель, пожелающий
приобрести в США или во Франции книгу по  экономическому анализу деятельности предприятия, не найдет ее: зато он обнаружит там
изобилие изданий по анализу финансовой деятельности, которые все,
используя очень похожие схемы, увлеченно трактуют рентабельность
и платежеспособность, отводя очень скромное место изучению других
показателей оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Между тем, такое ограничение анализируемой картины все чаще
вызывает оживленную критику со стороны различных западных специалистов.
Думаю, — продолжает Ж. Ришар, — что в новом международном
контексте по управлению предприятиями необходимо отдать предпочтение всестороннему подходу к обучению, при котором анализ финансовой деятельности не будет отделен от других аспектов экономического анализа и составит с ним гармоничное целое»1.
Именно в таком плане экономический анализ предприятия (анализ
хозяйственной деятельности) зародился в СССР как самостоятельная
область научной деятельности и учебный курс в процессе формирования централизованной плановой системы управления в 1930-х гг.
В современном российском стандарте высшего образования по
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в части аналитических дисциплин, которые по традиции рассматриваются отдельно
от бухгалтерских, но в тесной связи с ними, определены такие дисциплины: «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» (понимается как комплексный управленческий анализ), «Анализ финансовой отчетности». В
числе дисциплин специализации находится «Функционально-стои1 Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия:
Пер. с франц. / Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. С. 7, 8.
4

мостной анализ». На экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова, на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», на отделении «Менеджмент» много лет подряд читается курс функциональностоимостного анализа. А в настоящее время этот же курс имеет статус
научного семинара, в программе которого отводится от 50 до 80 часов
самостоятельной работы. В данном учебном пособии во многом
обобщается опыт научного семинара.
Это учебное пособие представляет интерес:
x
во-первых, при изучении методики функционально-стоимостного анализа слушателями на основании исходных данных
организаций, где они работают;
x
во-вторых, показана универсальность метода, предложены эффективные мероприятия, способствующие повышению конкурентоспособности предприятий;
x
в-третьих, слушатели на практике опробовали свои знания по
функционально-стоимостному анализу, по решению управленческих задач по снижению издержек.
Исследовательская работа Никишиной В. по теме «Функционально-стоимостной анализ Классической (педальной) арфы» награждена
Дипломом 1-й степени Президиума Международной Академии Науки
и Практики Организации производства в Международном конкурсе на
лучшую научно-исследовательскую работу среди молодых ученых по
дисциплине «Организация производства» 2009 г.
Слушатель той же группы А.А. Клопотовский выступил с докладом на Ломоносовских чтениях Экономического факультета МГУ
им. М.В. Ломоносова, обобщив результаты всех работ группы. Он
награжден Сертификатом этого престижного конкурса. Сам выполнил
исследование на тему «Функционально-стоимостной анализ технологии производства бетонного блока».
В России метод ФСА развивался поэтапно.
На первом этапе — в период Великой Отечественной войны, когда часто возникала необходимость замены некоторых видов материалов менее дефицитными, позволяющими в то же время сохранять
основные свойства деталей, — метод как таковой еще не сформировался. Был скорее интуитивный подход к экономическому анализу
конструкторских решений.
Второй этап — относится к послевоенным годам (с 1946 по конец
50-х гг.). Отдельные приемы, присущие методу, стали применяться
конструкторами при отработке изделий на технологичность, анализе
уровня технологий. В 1946 г. была опубликована первая в СССР работа, раскрывающая теоритические основы метода, которые были разработаны на материалах исследований, выполненных под руководством Н.А. Бородачева. Исследования были направлены на оценку
соответствия конструкции ее функциональному назначению. Проведенный Н.А. Бородачевым анализ одного из приборов позволил сни5

зить число деталей на 22% за счет исключения «паразитных» и излишних1.
В конце 40-х гг. принципы функционально-стоимостного анализа
нашли отражение в работах Ю.М. Соболева2. С его участием проводились региональные совещания конструкторов и технологов. Метод
широко пропагандировался и получил высокую оценку научнотехнической общественности. Однако существовавший в те годы механизм хозяйствования не способствовал его распространению в
нашей стране. Большой интерес метод Ю.М. Соболева вызвал у специалистов ГДР. Его изучали, широко применяли в целях рационализации производства. Как отмечают Х. Эберт и К. Томас, основные
идеи Ю.М. Соболева были целиком учтены в процессе создания в
ГДР метода анализа затрат на основе потребительной себестоимости3.
В 60-е гг. — на третьем этапе развития ФСА — его применение
для снижения издержек расширяется. Появляются публикации по
ФСА, обобщающие отечественный опыт, активно изучаются зарубежные исследования, формируются основные методические положения ФСА. К использованию метода на практике приступили Свердловский машиностроительный завод им. Воровского, ВНИИэлектроаппарат (г. Харьков), Московское ПО «Электролуч», Чебоксарский
электроаппаратный завод, ряд других объединений и организаций.
С середины 70-х гг. начинается четвертый этап развития метода.
ФСА становится элементом отраслевого управления эффективностью
и научно-техническим прогрессом. В 1977 г. в Министерстве электротехнической промышленности создается первая в стране отраслевая
трехуровневая система организации и управления функциональностоимостным анализом: в министерстве организуется координационный совет по ФСА, возглавляемый заместителем министра; подобные
советы создаются во всех всесоюзных промышленных объединениях,
в производственных, научно-производственных объединениях, на
предприятиях. В НИИ организуются комитеты по ФСА, лаборатории,
группы и другие подразделения. Создаются конструкторско-технологические базовые центры по ФСА, начинается подготовка методических, инструктивных и других документов. Неуклонно растет обучение специалистов и руководителей предприятий, объединений и министерства методом ФСА. Разрабатывается программа расширения
использования ФСА в отрасли. По аналогичной схеме была организована работа в бывшем Минэнергомаше. В эти годы значительно акти1 Бородачев Н.А. Анализ качества и точности производства. М., 1946.
2 Соболев Ю.М. Безотходное холодное штампование и метод конструирования изделий безотходной и малоотходной конфигурации. Пермь: Перм. кн.
изд-во, 1947 г. Соболев Ю.М. Конструктор и экономика предприятия // Известия. 1952. 22 февр.
3 Эберт Х., Томас К. Анализ затрат на основе потребительной стоимости:
новые методы рационализации: Пер. с нем. М.: Экономика, 1975. С. 162.
6

визировалась работа научно-технической общественности. В рамках
Всесоюзного научно-технического общества образована центральная
комиссия по функционально-стоимостному анализу. Проводится ряд
Всесоюзных, отраслевых, региональных совещаний и семинаров по
обмену опытом.
В 80-е гг. в стране начинается пятый, качественно новый этап в
развитии ФСА, характеризующийся планомерным внедрением метода
в различных отраслях, расширением сфер его применения. Разрабатываются межотраслевые положения проведения ФСА, аккумулирующие опыт Минэлектротехпрома, бывшего Минэнергомаша, Минэлектронпрома, утверждается общесоюзный план мероприятий по развитию метода. Некоторые из этих мероприятий: превращение нескольких объединений и предприятий в показательные по ФСА, целевые
научно-технические программы, научное обеспечение развития метода, изучение возможностей учета требований ФСА при утверждении
цен, проектов, смет, определении размеров финансирования и кредитования объекта, разработка проекта ГОСТа на ФСА, подготовка специалистов, выпуск литературы, дальнейшая пропаганда метода и т.д.
Тенденция к поиску новых путей рационализации производства
характерна и для других промышленно развитых стран.
Примеров те же годы, когда Ю.М. Соболев создавал метод поэлементной отработки конструкции, в американской электротехнической
фирме «Дженерал электрик» подобные исследования проводил инж.
Л. Майлз. Толчком к ним послужили следующие обстоятельства.
В период второй мировой войны из-за нехватки рядя дефицитных
цветных металлов конструкторский отдел фирмы разрешил изготовлять некоторые детали из других, более доступных и дешевых материалов. Проведенный впоследствии анализ их работы показал, что
почти все они функционировали нормально, причем в ряде случаев их
надежность даже повысилась. Л. Майлз назвал предложенный им метод снижения издержек производства инженерно-стоимостным анализом и определил его как «прикладную философию». Согласно
Л. Майлзу, «анализ стоимости…» — это организованный творческий
подход, цель которого заключается в эффективной идентификации
непроизводительных затрат или издержек, которые не обеспечивают
ни качества, ни полезности, ни долговечности, ни внешнего вида, ни
других требований заказчика [10]. Так же как и Ю.М. Соболев,
Л. Майлз подразделял функции на основные и вспомогательные. Он
выделял три этапа исследования: идентификацию функций, их оценку, создание эффективных вариантов технических решений. Работа по
ФСА должна вестись, как считал Л. Майлз, по этапам: ориентация,
изучение и постановка задачи, анализ, проектирование, планирование
и внедрение, подведение итогов выполнения заданий и формулировка
выводов.
7

Свидетельством важности и значимости ФСА в условиях рыночных взаимоотношений предприятий служит проведение конференций,
посвященных этому методу — в 1999 г. — Брно (Чехия), Будапеште
(Венгрия), Воронеже (РФ), в 2001 г. — в Братиславе (Словакия), в
2002 г. — Воронеже (Россия).
В современных условиях, когда на повестке дня стоит вопрос о реструктуризации и перепрофилировании многих предприятий, оздоровления финансов и экономики, использование стоимостного анализа может оказаться очень полезным. Это подтверждается интересом к
ФСА, способствующему выпуску конкурентноспособной продукции.
Учебное пособие подготовлено коллективом авторов под руководством д.э.н., профессора Московского государственного университета
им. М.В. Ломоносова, Президента Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество» А.Д. Шеремета.
Авторами отдельных разделов являются: профессор доктор экономических наук А.Д. Шеремет — Введение; профессор доктор экономических наук А.П. Ковалев — 1.1; доцент, кандидат экономических
наук В.В. Рыжова — 1.2; ведущий специалист ЗАО «Транстелеком»
В.В. Петров — 1.3; доцент, кандидат экономических наук В.В. Рыжова — 1.4; магистры: А.А. Мельников — 2.1; А.А. Жарикова — 3.1;
Ш.В. Ферзулаев — 3.2; В.Д. Боева, А.С. Ястребова — 3.3; А.Ю. Лукоянова — 3.4; А.А. Дозорова — 4.1; Ю.К. Татузов — 4.2.

ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ, СУЩНОСТЬ И ОСНОВЫ МЕТОДИКИ
ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА
1.1. СТОИМОСТНЫЙ АНАЛИТИК КАК СПЕЦИАЛИСТ
В ПРИКЛАДНОЙ ЭКОНОМИКО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Стоимостный анализ (Value Analysis), зародившийся в странах с
развитой рыночной экономикой в конце 1940-х гг., в первоначальном
виде служил инструментом рационализации конструкций машин благодаря функциональному подходу, детализированному анализу затрат
и организации творческих групп специалистов для поиска новых конструкторско-технологических решений. В нашей стране стоимостный
анализ стал применяться с 1970-х гг. под названием «функциональностоимостный анализ (ФСА)». Основное назначение ФСА сводилось к
выявлению скрытых резервов в конструкциях и технологии их производства с применением таких процедур, как работа с функциями и
методики эвристического поиска нестандартных технических решений. Продукты, подвергшиеся процедурам ФСА, отличались большей
технологичностью и экономичностью в производстве, лучше отвечали
потребностям пользователей по составу функций и параметрам назначения.
Методология ФСА трудами российских ученых получила значительное развитие и дополнилась целым рядом таких приемов, как
функционально-структурное моделирование, построение цепочек связей между функциями, оценка стоимости и значимости функций и др.
В те годы делались попытки приложить приемы и процедуры ФСА к
более крупным системам: структурам управления, организационным
и технологическим комплексам и т.п., правда, серьезных достижений
в этой области не обнаружилось.
С развитием рыночных отношений предприятия стали все больше
обращаться к таким современным методам экономического анализа,
как управленческий учет и контроллинг. Управленческий учет образует методическую базу активного анализа затрат и результатов деятельности предприятия и обеспечивает руководителей всех уровней
необходимой и своевременной информацией для принятия действенных решений по управлению бизнесом. Контроллинг развивает
управленческий учет, усиливая акцент на информационное обеспечение процессов планирования и координации деятельности структурных подразделений предприятия. Организационно контроллинг обра9