Начала теории бухгалтерского учета, или Баланс, счета и двойная запись

Начала теории
бухгалтерского учета,
или
Баланс, счета
и двойная запись

К. Ю. Цыганков

2011

Москва

И
М
НФРАУДК 657
ББК 65.052.2
Ц94

Цыганков К. Ю.
Ц94
Начала теории бухгалтерского учета, или Баланс, счета и
двойная запись / К. Ю. Цыганков. — М. : Магистр : ИНФРАМ,
2011. — 384 с.
ISBN 9785977601979 (в пер.)
ISBN 9785160049540
Агентство CIP РГБ.

Бухгалтерия — труднейшая для понимания информационная технология.
Автор, имеющий многолетний опыт разработки и эксплуатации сложных программных комплексов, убедился в этом, попытавшись овладеть бухгалтерией в
1991 г. Решено было не забегать вперед и действовать последовательно: сначала
понять бухгалтерию теоретически и лишь затем — практически. Но эта классическая схема не сработала. Месяцы упорного изучения теории оказались совершенно напрасной тратой времени, принесли нулевой результат, и бухгалтерией
пришлось овладевать путем долгого механического запоминания. Вести учет таким образом научиться удалось, но было твердо решено разобраться с причиной
непонимания: или ученик был плох, или теория.
В книге предпринята попытка показать, что современная теория и термино
логия ясно понять бухгалтерию не позволяют, объяснить почему и изложить основы простой и понятной теории бухгалтерского учета.
Для студентов и преподавателей экономических специальностей, методологов, бухгалтеров, аудиторов, экономистов, а также всех желающих понять систему бухгалтерского учета.

УДК 657
ББК 65.052.2

ISBN  9785977601979
© Цыганков К. Ю., 2011
ISBN 9785160049540
© Издательство «Магистр», 2011

Памяти
Ярослава Вячеславовича Соколова

Оглавление

Оглавление
Начала теории бухгалтерского учета
Начала теории бухгалтерского учета

РАЗДЕЛ I
Логическая часть исследования

ГЛАВА
1
Предмет бухгалтерского учета
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.1. Главная проблема теории бухгалтерского учета . . . . . . . . . . 15
1.2. Связи предмета и метода бухгалтерского учета
. . . . . . . . . . 22
1.3. Бухгалтерская арифметика
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.4. Влияние бухгалтерской арифметики на метод двойного учета
. . . 45
1.5. Капитал и его источники
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

ГЛАВА
2
Современный метод учета капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
2.1. Проектный метод исследования . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
2.2. Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность: концепция
и формы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
2.3. Система бухгалтерских счетов и бухгалтерских записей
. . . . . . 80
2.4. Классификация оборотов на счетах и система их обозначений
. . 88

ГЛАВА
3
Исторический метод учета капитала
. . . . . . . . . . . . . . . . . 924
3.1. Логика проектирования исторической (технической) формы
баланса
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
3.2. Логика проектирования исторической системы бухгалтерских
счетов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
3.3. Методология двойных бухгалтерских записей и ее недостатки . . . 99

ГЛАВА
4
Результаты логической части исследования . . . . . . . . . . . . . 105
4.1. Общий подход к изложению теории
. . . . . . . . . . . . . . . 105

Начала теории бухгалтерского учета
7

4.2. Оптимизация метода учета капитала: практические
предложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
4.3. Тезисы теории бухгалтерского учета капитала
. . . . . . . . . . 108

РАЗДЕЛ II
Историческая часть исследования

ГЛАВА
5
Баланс и история учетной мысли
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
5.1. Появление и распространение бухгалтерии в Европе . . . . . . . 115
5.2. Исторический баланс и его первая реформа . . . . . . . . . . . 122
5.3. Первые критики баланса
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
5.4. Юридическая трактовка баланса
. . . . . . . . . . . . . . . . 128
5.5. Экономическая трактовка баланса
. . . . . . . . . . . . . . . 130
5.6. Теория двух рядов счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
5.7. Трехэлементный баланс . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
5.8. Балансовая теория
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
5.9. Российская учетная мысль в первой трети XX в. . . . . . . . . . 146
5.10. Бухгалтерские софизмы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
5.11. Балансбрутто и баланснетто
. . . . . . . . . . . . . . . . . 152
5.12. Незамеченная реформа
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162

ГЛАВА
6
Очерки истории бухгалтерского учета и связанных с ним наук . . . 166
6.1. История слова «капитал»
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
6.2. История отрицательных чисел . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
6.3. Фобии отрицательных чисел . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
6.4. Заблуждение классиков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
6.5. Правило Гутштейна
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
6.6. Происхождение бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218

РАЗДЕЛ III
Критическая часть исследования

ГЛАВА
7
Проблемы современных теорий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
7.1. Общая оценка теории . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249

8
Начала теории бухгалтерского учета

Оглавление

7.2. Отечественная теория и ее главная проблема . . . . . . . . . . 250

7.3. Концепция бухгалтерской отчетности
. . . . . . . . . . . . . . 259

7.4. Система бухгалтерских счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264

7.5. Двойная запись . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268

7.6. Принципы МСФО
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276

ГЛАВА
8
Проблемы определения статей отчетности . . . . . . . . . . . . . . 295
8.1. Финансовый результат, прибыль и убыток, доходы и расходы . . . 295

8.2. Разграничение понятий расходов и затрат . . . . . . . . . . . . 305

8.3. Понятия доходов и расходов будущих периодов
. . . . . . . . . 313

8.4. Учет государственной помощи . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

8.5. Амортизация — источник или потеря? . . . . . . . . . . . . . . 335

Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343

Приложения
Приложение 1. Структура отечественной теории . . . . . . . . . . 355

Приложение 2. Пример 1 учета движения трех товаров по двум
местам хранения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

Приложение 3. Пример 2 учета движения трех товаров
по двум местам хранения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358

Приложение 4. Система учета движения населения губернии
(дальний аналог бухгалтерии) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360

Приложение 5. Система учета движения населения губернии
(приближение к бухгалтерии)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 362

Приложение 6. Система учета движения населения губернии
(наибольшее приближение к бухгалтерии) . . . . . . . . . . . . 364

Приложение 7. Примерная форма баланса капитала и основанная
на нем структура бухгалтерской отчетности . . . . . . . . . . . 366

Приложение 8. Учет (ведение бухгалтерского баланса) прямым
методом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368

Приложение 9. Изменения статей баланса капитала
и бухгалтерские записи на статьях баланса в разных системах
счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370

Приложение 10. Учет капитала в одноколоночной системе
бухгалтерских счетов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372

Приложение 11. Учет капитала в полутораколоночной системе
одинаковых бухгалтерских счетов . . . . . . . . . . . . . . . . 374

Начала теории бухгалтерского учета
9

Оглавление

Приложение 12. Учет капитала в исторической системе
бухгалтерских счетов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Приложение 13. Искажение финансовых показателей
в историческом балансе
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
Приложение 14. Словарь учетных терминов Древнего Рима . . . . 380

Оглавление

«...Кто берется за частные вопросы без
предварительного
решения
общих,
...неминуемо будет на каждом шагу бессознательно для себя «натыкаться» на
эти общие вопросы».

В. И. Ленин

Раздел

Раздел I

ГЛАВА

Предмет бухгалтерского учета
1.1. Главная проблема теории бухгалтерского учета / 1.2. Связи предмета и
метода бухгалтерского учета / 1.3. Бухгалтерская арифметика / 1.4. Влияние
бухгалтерской арифметики на метод двойного учета / 1.5. Капитал и его источники

1.

1.1. Главная проблема теории бухгалтерского учета
Теории и их начала. Под теорией в Большой советской энциклопедии (БСЭ) понимается «комплекс взглядов, представлений, идей, направленный на истолкование и объяснение какоголибо явления».
Ключевым в этом определении являются слова «объяснение» и
«комплекс». Слово «комплекс» означает, что отдельные положения, составляющие теорию, должны быть связанными между собой: одни положения должны логически выводиться через другие.
В связи с этим все теоретические положения в соответствии с порядком их логического следования принято делить на две группы:
исходные (основополагающие) и производные.
Исходные теоретические понятия принято называть поразному: аксиомами и постулатами, как у Евклида, сущностями1, началами2, принципами3. Все прочие теоретические положения и понятия квалифицируются как производные, поскольку логически
выводятся из принципов. Сами же принципы из других понятий
не выводятся (на то они и исходные) и строго не определяются.
Таким образом, абсолютная полнота объяснений недостижима
в принципе: в каждой теории обязательно есть необъясняемые положения. Принципы, начала, аксиомы — это и неотъемлемые компоненты теории, и неизбежное зло. Избавиться от него невозможРаздел I
15

1
Сущностями называются такие свойства объекта, которые позволяют объяснить все другие его свойства.
2
Так называл исходные положения физики Ньютон.
3
Принцип (principium) — в буквальном переводе с латинского означает начало
или основа. Согласно БСЭ «Принцип — основное исходное положение какойлибо теории».