Особенности налогообложения при упрощенной системе для субъектов малого и среднего предпринимательства Российской Федерации

14(146)-2010





                НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ




ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ*

Л. В. ЧХУТИАШВИЛИ, кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры экономики E-mail: lela@email. ru
Московская государственная юридическая академия им. О. Е. Кутафина

     Статья посвящена анализу специального налогового режима — упрощенной системы налогообложения в России, которая существенно снижает налоговую нагрузку налогоплательщиков по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются Правительством РФ для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный бизнес из теневого.
     Ключевые слова: налоги, налоговая система, налогообложение, специальный режим.


Порядок исчисления и уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения
Vпрощенная система налогообложения (УСН) позволяет платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, далее — НКРФ).


  • Окончание. Начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 13 (145)-2010.

    Объект налогообложения для УСН можно выбрать только один раз и только до начала того календарного года, с которого организация или индивидуальный предприниматель примет решение о переходе на такой режим налогообложения.
    При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 мес. календарного года.
    Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, ав отношении расходов — на дату осуществления соответствующего платежа.
    Глава 26.2 НК РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подра

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

41

Налогообложение

14(146)-2010

зумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения:
    Объект налогообложения — доходы. В этом случае налоговая база по единому налогу — это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для налогоплательщиков, которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 %. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 мес.
    Часто при проверках организаций и предпринимателей, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, налоговые органы требуют документы, которые подтверждаютрасходы. При этом инспекторы мотивируют это тем, что, изучив расходные документы, они смогут выявить, не были ли искусственным образом занижены доходы и соответственно сам налог. Такое требование незаконно. Если налогоплательщик, применяющий УСН, платит единый налог с доходов, учитывать расходы, а тем более подтверждать их документально он не обязан. Глава 26.2 НК РФ такого требования не содержит.
    Более того, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ фискальные органы могут требовать от налогоплательщика лишь те документы, которые служат основанием для исчисления налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Другими словами, в случае с налогоплательщиками УСН, которые платят 6 % с доходов, речь идет именно о документах, подтверждающих, сколько было получено таковых. Расходы здесь вообще ни при чем.
    При расчете единого налога его величина за отчетный период уменьшается на на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством

Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
    Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые фирма выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России.
    В письме Минфина России от 20.10.2006 № 03-11-04/2/216разъясненпорядокуменьшения единого налога, уплачиваемого организациями, перешедшими на УСН, на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В частности, в письме указано, что уменьшить налог вправе те организации, которые уплачивают налог с доходов. При этом общая сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %. В расчет принимаются суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.
    Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом случае налоговая база по единому налогу — это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15 %.
    Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (подп. 6п.1 ст. 346.16 НК РФ).
    Налогоплательщики, перешедшие на УСН, у которых объектом налогообложения является разница между доходами и расходами, могут признать уплаченные страховые взносы согласно подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В том случае, если объектом налогообложения у предприятия являются доходы, сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов (с 2010 г. также на сумму взносов от несчастных случаев на производстве), но не более чем на 50 % (ст. 346.21 НК РФ).
    Страховые взносы при расчете единого налога при УСН нужно учитывать в том периоде, к

42

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ