Аудитор, 2016, № 7

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 7 (257)

ИЮЛЬ 2016

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77–42860

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Назарова М.В.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 249)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел./факс: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.07.2016
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2016

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
В интересах совершенствования налогового 
администрирования ..........................................................................................3

Внутренний аудит. Внутренний контроль

З.З. Фазульянова 
Эффективность внутреннего контроля в условиях кризиса .......................11

Учет и отчетность

А.Б. Ковалев 
Информационная концепция бухгалтерского учета ....................................16

Л.С. Корабельникова
Стандартизация процесса формирования  учетной информации .............24

Т.В. Пальгуева 
Актуальные проблемы отражения в учете и финансовой
отчетности страховых компаний сумм возвратов 
страховых премий ..........................................................................................31

Управление  финансами

А.Г. Саркисянц 
Управление частными капиталами: арт-бэнкинг .........................................37

Л.П. Гончаренко, К.В. Ордов, С.А. Сыбачин, 
Г.А. Хачатуров 
Механизм создания инновационной структуры на примере 
малого инновационного предприятия ...........................................................50

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................55

Информация

Обязательный аудит в России для публично-правовых компаний .............61

Аудиторам прописали безупречную репутацию ..........................................61

Минфин информирует об аудите и раскрытии промежуточной 
консолидированной отчетности .....................................................................62

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 

внешним рецензентам для принятия окончательного решения 

о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 

научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 

доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 

широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 

результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);

• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);

• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);

• Математические и инструментальные методы экономики

(шифр 08.00.13).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент РЭУ им. Г.В. Плеханова, член Комитета 
по квалификации СРО НП «Институт 
профессиональных аудиторов», аудитор, 
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 
проректор Финансового университета 
при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор кафедры учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики в энергетике 
и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич, 
заместитель руководителя Федеральной службы 
финансово-бюджетного надзора, заслуженный 
юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 
профессор

Парамонов Александр Валентинович, 
генеральный директор издательства 
«АУДИТОР», канд. экон. наук

Саркисянц Артос Георгиевич, 
Институт международной торговли и права, 
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Чайковская Любовь Александровна, 
профессор РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук

Ялбулганов Александр Алибиевич, 
профессор Государственного университета 
«Высшая школа экономики», д-р юрид. наук



Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие 
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов. 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2016. 62 : 3–10
3

В интересах совершенствования налогового 
администрирования

In the Interest of Improving Tax Administration

УДК 336.225 
DOI 10.12737/20652

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. Текущим летом в России вступил в силу Федеральный закон от 1 мая 2016 г. «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», обеспечивающий дальнейшее совершенствование налогового администрирования.

Ключевые слова: налоговое администрирование, личный кабинет налогоплательщика, индивидуальный 
предприниматель, налоговая декларация, электронный документооборот.

Abstract. Th e current summer in Russia enacted a Law № 130-FZ, which provides further improvement of tax 
administration.

Keywords: tax administration, the taxpayer’s personal account, the individual entrepreneur, the tax declaration, 
electronic document.

И
нициированный Правительством РФ 
Федеральный закон от 1 мая 2016 г. 
№ 130-ФЗ «О внесении изменений в первую 
часть налогового кодекса Российской Федерации»  (далее — Закон № 130-ФЗ) вызван 
потребностями отечественной экономики, 
в том числе развивающегося бизнеса, и в целом 
российского рынка в закреплении на правовом уровне наиболее эффективных форм 
и методов налогового администрирования. 
А если конкретнее, то целями принятия этого 
правового акта, как полагают его разработчики и парламентарии, являются развитие 
электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, создание условий для сокращения времени и материальных затрат 
на  подготовку и представление налоговой 
отчетности в налоговые органы, совершенствование порядка проведения налогового 
контроля и рассмотрения материалов по его 
результатам, обеспечение большей открытости и объективности принятия решений 
по результатам налогового контроля, обеспечение реализации права налогоплательщиков, 
плательщиков сборов, налоговых агентов 
на использование льгот по налогам и сборам.

Первоначально проектом закона предлагалось внести изменения в четыре статьи первой 
части Налогового кодекса РФ. Но в ходе рассмотрения законопроекта Государственной 
думой изменения были внесены в 18 статей 
НК РФ. И судя по правоприменительной практике, многие из этих корректив чрезвычайно 
важны для участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Предложения разработчиков 
законопроекта и решения парламентариев

Как отмечено выше, первоначально проектом закона, инициированного Правительством 
РФ, предлагалось внести изменения в четыре 
статьи НК РФ. В частности, предусматривалось 
решить три следующие задачи: во-первых, уточнить правила о вступлении в силу не ранее 
чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования нормативных правовых актов об утверждении новых форм 
(форматов) налоговых деклараций (расчетов, 
документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, например, 
счетов-фактур) или о внесении изменений 
в действующие указанные формы (форматы), 
а также о порядке заполнения указанных форм; 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

во-вторых, усовершенствовать порядок представления истребуемых документов или 
 документов, направляемых самостоятельно, 
в налоговые органы в электронной форме; 
в-третьих, усовершенствовать порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и ознакомления лиц, в отношении которых они проводились, со всеми 
материалами налогового контроля (включая 
материалы по результатам таких мероприятий), 
предоставление права этим лицам представлять 
в налоговые органы письменные возражения 
по материалам дополнительных мероприятий 
налогового контроля, которые подлежат рассмотрению до принятия решений по результатам налогового контроля.
Депутаты, как это следовало из выступлений 
председателя Комитета Государственной думы 
по бюджету и налогам А.М. Макарова, основную 
идею законопроекта посчитали своевременной. 
Однако, проанализировав документ, парламентарии решили капитально доработать его.
В заключении Комитета на проект закона 
было сказано следующее: «Поскольку законопроект направлен на совершенствование налогового администрирования, в том числе, 
электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками, 
его концепция Комитетом поддерживается. 
Однако, учитывая, что в современных условиях особую остроту приобретают вопросы недопущения ухудшения для налогоплательщиков 
действующих налоговых условий, в том числе 
увеличения издержек участников налоговых отношений, при доработке законопроекта ко второму чтению предлагается рассмотреть вопрос 
о возможности исключения из него норм, ухудшающих положение налогоплательщика».
В частности, речь шла о предлагаемых поправках в ст. 93 Налогового кодекса, предусматривающих возможность представления 
налогоплательщиками документов по требованию налогового органа или самостоятельно 
в электронной форме по утвержденным ФНС 
России форматам. Одновременно проектом 
предусматривалось составление налогоплательщиком в те же сроки, что и для представления 
истребуемых документов, описи всех представляемых документов по форме, утверждаемой ФНС России, с указанием наименования 
и индивидуальных признаков каждого доку
мента, которая с учетом предлагаемых законопроектом требований может составить значительный объем. При этом подразумевалось, 
что указанная опись будет составляться также 
и в случае представления документов в электронной форме.
По мнению депутатов, указанные изменения 
вводят для налогоплательщиков дополнительную обязанность, связанную с осуществлением налогового контроля, и неизбежно приведут к необоснованному увеличению нагрузки 
на налогоплательщиков, в то время как в качестве ожидаемого результата предлагаемых 
новаций заявлено упрощение правил представления первичной документации.
Следует отметить, что еще в предложениях 
членов Комитета Государственной думы по бюджету и налогам, направленных на рассмотрение 
Правительственной комиссии по экономическому развитию и интеграции в целях актуализации плана первоочередных мероприятий 
по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 г., было 
отмечено, что с 2015 г. налоговые органы получили дополнительные полномочия по истребованию документов и информации у налогоплательщиков. Однако, на взгляд парламентариев, 
эти полномочия призваны повысить эффективность мер налогового контроля, а не создавать 
дополнительное административное обременение 
для налогоплательщиков. В связи с этим в заключении Комитета на проект было записано, 
что «процедура истребования документов (информации) в ходе мероприятий налогового контроля требует корректировки, включая введение возможной системы фиксации факта 
исследования налоговыми органами истребованных документов (информации), в том числе 
в материалах проверки».
Что касается необходимости составления 
описи представляемых налогоплательщиком 
документов, то, как решили депутаты, указанное в проекте предложение может быть поддержано только в том случае, если опись, о которой шла речь, будет составляться должностными лицами самого налогового органа, которому эти документы представляются.
В ходе доработки законопроекта депутаты 
посчитали также целесообразным решить 
и другие проблемы, возникшие в сфере налогового администрирования. В результате при

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2016. 62 : 3–10
5

нятым Законом № 130-ФЗ было внесено в эту 
сферу несколько важных новаций.
Во-первых, существенно уточнен порядок 
использования налогоплательщиками — физическими лицами личного кабинета налогоплательщика. По сути, федеральным законом 
установлен новый порядок использования налогоплательщиками — физическими лицами 
личного кабинета налогоплательщика, учитывающий специфику этого информационного 
ресурса, связанную с получением доступа 
к размещаемым на нем данным.
Во-вторых, уточнено содержание ряда обязанностей налогоплательщика, связанных 
с представлением документов и их копий налоговым органам. Предусмотрено, в частности, 
что в случае неисполнения крупнейшим налогоплательщиком обязанности по обеспечению получения документов в электронной 
форме в течение 10 дней со дня установления 
налоговым органом факта неисполнения этой 
обязанности налоговый орган вправе приостановить операции по счетам такого налогоплательщика в банках.
В-третьих, уточнен порядок рассмотрения 
дел о налоговых правонарушениях с учетом права 
налоговых органов принимать решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также процедуры проведения 
налогового мониторинга в части получения мотивированного мнения налогового органа.
Кроме этого, федеральным законом предусматривается использование банковской гарантии в целях приостановления исполнения обжалуемого решения налогового органа, а также 
уточнен в целом порядок обжалования актов 
налоговых органов (действий, бездействия их 
должностных лиц) и рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков.
По мнению парламентских аналитиков, 
правовые последствия принятия Закона № 130ФЗ состоят, прежде всего, в том, что устраняются пробелы в правовом регулировании 
электронного документооборота между налогоплательщиком и налоговым органом, вводятся связанные с этим новые правила и обязанности с учетом накопленной практики 
такого взаимодействия. Налогоплательщики, 
применяющие налоговый мониторинг, смогут 
получать мотивированное мнение налогового 
органа не только по совершенным, но и по пла
нируемым сделкам (операциям). Уменьшится 
количество рассматриваемых вышестоящим 
налоговым органом жалоб за счет введения 
обязанности налоговых органов еще до такого рассмотрения устранять нарушение прав 
налогоплательщика и направлять сообщение 
об этом в вышестоящий налоговых орган. Применение банковской гарантии в целях приостановления обжалуемого решения о привлечении 
к ответственности за налоговое правонарушение устранит субъективизм при принятии таких 
решений (действующим основанием для такого приостановления является высокая вероятность нарушения норм законодательства о налогах и сборах), а также позволит налогоплательщику самостоятельно предотвращать необоснованное обращение взыскания на свое 
имущество. Хотя расширение прав налоговых 
органов истребовать пояснения по неопределенному кругу вопросов в рамках камеральной 
налоговой проверки все-таки может повлечь 
нарушение прав налогоплательщика.

Новая редакция действовавших правовых 
норм продиктована рынком

Как зафиксировано отныне в ст. 11.2 НК 
РФ, личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками — физическими лицами для получения от налогового 
органа документов и передачи в налоговый 
орган документов (информации), сведений 
в электронной форме с учетом особенностей, 
предусмотренных данной статьей.
Порядок получения налогоплательщиками — 
физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, 
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС РФ).
Налогоплательщики — физические лица, 
получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации 
своих полномочий в отношениях, регулируемых 
законодательством о налогах и сборах.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий 
в отношениях, о которых идет речь, налогоплательщикам — физическим лицам, получив

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

шим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте 
не направляются, если иное не предусмотрено 
данной ст. 11.2 НК РФ.
При передаче физическими лицами в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика документов в электронной форме 
документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, признаются равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной 
подписью налогоплательщика, только при 
условии, что эта подпись сформирована в порядке, установленном ФНС РФ, в соответствии 
с требованиями Федерального закона от 06.04. 
2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».
Положения ст. 11.2 НК РФ, касающиеся 
личного кабинета налогоплательщика, не распространяются на индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной 
практикой, адвокатов, учредивших адвокатские 
кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в части 
передачи в налоговые органы документов (информации), сведений, связанных с осуществлением ими указанной деятельности.
Весьма важно для российского рынка то обстоятельство, что введенные Законом № 130-ФЗ 
новации направлены на существенное укрепление правового порядка в отношениях между 
налогоплательщиками и налоговыми органами. 
Так, в частности, законом установлена обязанность для налогоплательщиков, которые должны представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, обеспечить получение необходимых документов от налогового 
органа по месту своего учета в электронной 
форме. Если конкретнее, то российские парламентарии, учитывая правоприменительную 
практику, внесли в ст. 23 НК РФ положение, 
согласно которому налогоплательщик, обязанный представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должен не позднее 
10 дней со дня возникновения любого из оснований отнесения налогоплательщика к указанной категории должен обеспечить получение от налогового органа документов, которые 
используются налоговыми органами при реализации своих полномочий, по месту учета 
налогоплательщика в электронной форме 

по телекоммуникационным каналам связи через 
оператора электронного документооборота.
При этом лицо, о котором идет речь, обязано передать налоговому органу в электронной форме по телекоммуникационным каналам 
связи через оператора электронного документооборота квитанцию о приеме таких документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.
Наконец, как записано в обновленной редакции статьи 23 НК РФ, обязанность налогоплательщика, который должен представлять 
налоговые декларации (расчеты) в электронной 
форме, «считается исполненной при наличии 
у него договора с оператором электронного документооборота на оказание услуг по обеспечению электронного документооборота (о передаче прав на использование программного 
обеспечения, предназначенного для обеспечения 
электронного документооборота) с указанным 
налоговым органом по месту учета этого лица 
и квалифицированного сертификата ключа 
проверки электронной подписи или при наличии такого договора и квалифицированного 
сертификата ключа проверки электронной 
подписи у уполномоченного представителя 
лица, которому предоставлены полномочия 
на получение документов от указанного налогового органа».
Соответственно, принятым законом внесено изменение в ст. 76 НК РФ, согласно которому предусматривается право налоговых 
органов приостанавливать операции налогоплательщика-организации по его счетам в банке 
в случае неисполнения указанной выше обязанности. Причем надо иметь в виду, что эти 
нормы вступают в силу с 1 июля 2016 г.
По сути, новые редакции действовавших 
норм ст. 11.2, 23 и 76 НК РФ продиктованы 
рынком.

Изменения в порядке проведения 
налоговой проверки

Довольно существенные изменения внесены 
Законом № 130-ФЗ в порядок проведения налоговой проверки. Статья 88 НК РФ дополнена нормой, согласно которой налогоплательщики, которые должны представлять декларацию по налогу на добавленную стоимость 
в электронной форме, теперь должны будут 
при проведении камеральной налоговой про

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2016. 62 : 3–10
7

верки представлять требуемые пояснения также 
в электронной форме. Если такие пояснения 
будут оформлены на бумажном носителе, они 
будут считаться непредставленными. При этом 
следует иметь в виду, что Законом № 130-ФЗ 
в ст. 129.1 НК РФ внесена также норма, согласно которой установлена ответственность 
в размере 5 тыс. руб. за непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган пояснений «в случае непредставления в срок уточненной налоговой декларации». 
Эти положения вступают в силу с 1 января 
2017 г.
Заслуживают внимания и коррективы, внесенные в ст. 93 НК РФ. Согласно им истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или 
через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной 
форме по телекоммуникационным каналам связи 
или через личный кабинет налогоплательщика. 
Причем важно то обстоятельство, что в законе 
четко и достаточно обстоятельно прописан сам 
порядок представления документов во всех 
указанных вариантах.
В частности, представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения 
копий документов, представляемых в налоговый 
орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Листы документов, представляемых 
на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми ФНС РФ.
Представление документов, составленных 
в электронной форме по форматам, установленным ФНС РФ, осуществляется по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Истребуемые документы, составленные 
на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме 
в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным ФНС РФ, по телекоммуникационным каналам связи или через 
личный кабинет налогоплательщика.

В случае представления истребуемых документов в налоговый орган в электронной 
форме по телекоммуникационным каналам 
связи такие документы должны быть заверены 
усиленной квалифицированной электронной 
подписью проверяемого лица или усиленной 
квалифицированной электронной подписью 
его представителя.
Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления 
документов по требованию налогового органа 
в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет 
налогоплательщика утверждаются ФНС РФ.
В случае необходимости должностное лицо 
налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов.
И, наконец, важные изменения внесены 
в ст. 101 НК РФ. Благодаря им усовершенствован порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и ознакомления лиц, в отношении которых они проводились, 
со всеми материалами налогового контроля, 
включая материалы по результатам таких мероприятий. Этим лицам предоставлено право 
направлять в налоговые органы письменные 
возражения по результатам дополнительных 
мероприятий налогового контроля, прикладывать к ним подтверждающие документы, которые подлежат рассмотрению до принятия решений по результатам налогового контроля.

Коррективы в нормы о налоговом 
мониторинге
Учитывая правоприменительную практику, 
российские парламентарии внесли важные 
коррективы в ст. 105.26, 105.27, 105.29, 105.30 
НК РФ в русле совершенствования института 
налогового мониторинга.
В частности, Законом № 130-ФЗ весьма детально регламентирована процедура направления организацией в налоговый орган, проводящий налоговый мониторинг, запроса 
о представлении мотивированного мнения при 
наличии у нее сомнений или неясности по вопросам правильности исчисления, полноты 
и своевременности уплаты налогов и сборов.
Статья 105.30 НК РФ дополнена двумя важными нормами.
В соответствии с первой из этих двух норм 
запрос о предоставлении мотивированного 
мнения должен содержать следующее:

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

1) описание деловой цели, основных условий, 
в том числе прав и обязанностей сторон, сроков и условий осуществления платежей по совершенной или планируемой сделке (операции) 
или совокупности взаимосвязанных сделок 
(операций), а также по иным совершенным 
фактам хозяйственной жизни организации;
2) информацию о деятельности контрагентов, иных лиц и выполняемых ими функциях 
по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных 
сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации 
с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются, 
и иную значимую для порядка исчисления 
(удержания) и уплаты (перечисления) налогов 
и сборов информацию по совершенной или 
планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), 
а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации;
3) позицию организации по вопросам порядка исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов и сборов в отношении совершенной или планируемой сделки (операции) 
или совокупности взаимосвязанных сделок 
(операций), а также по иным совершенным 
фактам хозяйственной жизни организации.
В соответствии со второй нормой к запросу о предоставлении мотивированного мнения 
могут быть приложены копии документов, 
подтверждающих информацию, указанную 
в запросе.
Запрос о предоставлении мотивированного 
мнения в отношении сделки (операции) или 
совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также иных фактов хозяйственной 
жизни может быть направлен организацией 
не позднее 1 июля года, следующего за периодом, в котором они были совершены.
При рассмотрении запроса о предоставлении мотивированного мнения налоговый орган 
вправе истребовать у организации, направившей запрос, документы (информацию), необходимые для подготовки мотивированного 
мнения, в порядке, установленном ст. 105.29 
НК РФ.
Согласно новой редакции ст. 105.30 НК РФ 
организация уведомляет налоговый орган, которым составлено мотивированное мнение в от
ношении планируемых сделок (операций) или 
совокупности взаимосвязанных сделок (операций), о начале совершения таких сделок (операций) не позднее месяца со дня начала их совершения. К уведомлению прилагаются документы 
(при их наличии), подтверждающие выполнение 
указанного мотивированного мнения.
Мотивированное мнение является обязательным для исполнения налоговыми органами и организацией в ходе проведения налогового мониторинга, за исключением случаев, 
если указанное мотивированное мнение основано на неполной или недостоверной информации, представленной организацией, или 
существенные условия исполнения сделки 
(операции) или совокупности взаимосвязанных 
сделок (операций), а также совершения иного 
факта хозяйственной жизни не соответствуют 
информации, представленной организацией, 
либо если на момент исполнения сделки (операции) или совокупности взаимосвязанных 
сделок (операций), совершения иного факта 
хозяйственной жизни нормы законодательства 
и нормативно-правовых актов, на основании 
которых составлено мотивированное мнение, 
утратили силу (изменены).
В ст. 105.30 НК РФ теперь записано, что 
«организация выполняет мотивированное мнение путем учета изложенной в нем позиции 
налогового органа в налоговом учете, налоговых 
декларациях (расчетах) (уточненных налоговых декларациях (расчетах)) или иным способом».

Право на жалобу и на обжалование 
стало весомее

С принятием Закона № 130-ФЗ существенно изменен порядок обжалования решения 
налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Прежде всего, согласно новой редакции 
ст. 138 НК РФ, исполнение обжалуемого решения налогового органа может быть приостановлено по заявлению лица, подавшего эту 
жалобу, при предоставлении им банковской 
гарантии, по которой банк обязуется уплатить 
денежную сумму в размере не уплаченных налогов, пеней и штрафов. Решение о приостановлении исполнения решения действует 
до дня принятия вышестоящим налоговым 
органом решения по жалобе.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2016. 62 : 3–10
9

В связи с тем, что многие положения ст. 138 
НК РФ переработаны достаточно основательно, есть смысл остановиться на них более подробно.
В частности, согласно ст. 138 НК РФ подача жалобы в вышестоящий налоговый орган 
не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение 
обжалуемого действия его должностным лицом. 
Исключения составляют случаи предоставления лицами, подающими жалобы, соответствующих банковских гарантий, о чем говорилось 
выше.
Заявление о приостановлении исполнения 
обжалуемого решения подается одновременно 
с жалобой на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение 
налогового правонарушения или решение 
об отказе в привлечении к ответственности 
за совершение налогового правонарушения. 
К заявлению о приостановлении исполнения 
обжалуемого решения прилагается банковская 
гарантия.
К банковской гарантии, о которой идет речь, 
применяются требования, установленные 
ст. 74.1 НК РФ, с учетом следующих особенностей:
 ■ срок действия банковской гарантии 
должен истекать не ранее чем через шесть 
месяцев со дня подачи лицом заявления 
о приостановлении исполнения обжалуемого решения;
 ■ сумма, на которую выдана банковская 
гарантия, должна обеспечивать исполнение 
банком-гарантом обязанности по уплате 
денежной суммы в размере налога, сбора, 
пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению.
Вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, в течение пяти дней со дня 
получения заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения принимает 
одно из следующих решений:
 ■ о приостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или 
решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
 ■ об отказе в приостановлении исполнения решения о привлечении к ответствен
ности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение 
налогового правонарушения.
Основанием для принятия решения об отказе в приостановлении исполнения решения 
о привлечении к ответственности за совершение 
налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является 
несоответствие банковской гарантии, предоставленной лицом, подавшим жалобу, требованиям, 
установленным ст. 74.1 НК РФ.
О принятом решении в течение трех дней 
со дня его принятия сообщается в письменной 
форме лицу, подавшему жалобу.
Решение о приостановлении исполнения 
ранее принятого решения, на которое поступила жалоба, подкрепленная банковской гарантией, действует до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.
В случае неуплаты или неполной уплаты 
налога, сбора, пеней, штрафа в установленный 
в требовании налогового органа срок лицом, 
подавшим жалобу, исполнение обязанности 
которого по уплате налога, сбора, пеней, штрафа обеспечено банковской гарантией, налоговый орган не позднее пяти дней со дня истечения срока исполнения указанного требования и не ранее дня принятия вышестоящим 
налоговым органом решения по жалобе направляет банку-гаранту требование об уплате 
соответствующей денежной суммы.
Налоговый орган уведомляет банк, выдавший банковскую гарантию, о его освобождении 
от обязательств по этой гарантии не позднее 
пяти дней со дня исполнения лицом, подавшим 
жалобу, обязанности по уплате суммы налога, 
сбора, пеней, штрафа, которое было обеспечено такой банковской гарантией, либо не позднее пяти дней со дня принятия решения по жалобе, в соответствии с которым у лица, подавшего жалобу, отсутствует обязанность 
по уплате суммы налога, сбора, пеней, штрафа, 
обеспеченная такой банковской гарантией.
Важное значение для налогоплательщиков 
и налоговых органов имеют также коррективы, 
внесенные Законом № 130-ФЗ в ст. 139, 139.2, 
139.3, 140 НК РФ в части уточнения порядка 
подачи и рассмотрения жалобы, апелляционной жалобы.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

10

Согласно новой норме, внесенной в ст. 139 
НК РФ, при получении жалобы налоговый 
орган, акт ненормативного характера, действия 
или бездействие должностных лиц которого 
обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения нарушения прав 
лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый 
орган в течение трех дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии).
В ст. 139.2 НК РФ внесена норма, в соответствии с которой жалоба может быть направлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный 
кабинет налогоплательщика.
Форматы и порядок представления жалобы 
в электронной форме утверждаются ФНС РФ.
Согласно новой редакции ст. 140 НК РФ 
вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего 
жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), 
а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, 
подавшего жалобу (апелляционную жалобу), 
за исключением случаев, предусмотренных 
данной же статьей НК РФ.

Речь идет о следующем. Как зафиксировано 
в статье, в случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или 
на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, 
содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся 
в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе 
рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием 
лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).
Принципиально важно и то обстоятельство, 
что согласно ст. 140 НК РФ, извещение лица, 
подавшего жалобу (апелляционную жалобу), 
о времени и месте рассмотрения жалобы возложено непосредственно на руководителя вышестоящего налогового органа или на его заместителя. Это тоже должно способствовать 
поддержанию должного правового порядка 
в сфере налогового администрирования.

Принят закон о внесении результатов аудита в реестр сведений 
о фактах деятельности юрлиц

Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 360-ФЗ дополнил ст. 5 «Обязательный аудит» закона об аудиторской деятельности новым пунктом 6. 
Сведения о результатах обязательного аудита будут вноситься в Единый федеральный реестр сведений 
о фактах деятельности юрлиц. Это должен будет обеспечивать заказчик аудита с указанием аудируемого лица, 
идентифицирующих аудируемое лицо данных (ИНН, 
ОГРН, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), наименования (фамилии, имени, отчества) аудитора, идентифицирующих аудитора данных 
(ИНН, ОГРН, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии). 

Также должен будет указываться перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой 
проводился аудит, период, за который она составлена, 
дата заключения, мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской 
(финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности, за исключением случаев, если такие сведения составляют государственную или коммерческую 
тайну. 
Данные положения вступают в силу с 1 октября 
2016 г. 
Источник: Audit-it.ru

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

№ 7 (июль), 2016. 62 : 11–15
11

Подходы к внутреннему контролю
в условиях кризиса
В
опросам внутреннего контроля посвящен целый ряд работ российских 
исследователей. Однако подходы к вопросам 
внутреннего контроля значительно различаются. Так, В.И. Горло [1] видит эффективность внутреннего контроля в использовании 
математических механизмов и проведении 
экономического анализа деятельности компании. К.О. Попов [2] исходит из математической модели IRB-подхода, основанного 
на внутренних рейтингах Internal RatingsBased Approach (IRB-подход). Ю.П. Никольская [3] отмечает, что эффективность внутреннего контроля обусловлена переходом 
от общего финансового контроля к контролю эффективности и результативности расходов, а от последующего контроля — к предварительному и текущему, она также выступает за активизацию внутреннего контроля 
как части финансового контроля. Ю.Н. Гузов, 
Л.Г. Пересторонина, О.В. Стрельникова [4] 
увязывают эффективность внутреннего контроля с аудитом системы внутреннего контроля, что позволяет снизить трудозатраты 

на проведение аудита. Л.В. Чхутиашвили 
видит пути совершенствования внутреннего контроля в части организации отдельной 
системы внутреннего контроля [5]. Безусловно, все вышеуказанные подходы к повышению эффективности внутреннего контроля в условиях кризиса имеют место, вместе 
с тем в качестве приоритетов его развития 
мы можем выделить следующие: 
 ■ независимость внутреннего контроля; 
 ■ системность в проведении внутреннего контроля; 
 ■ использование зарубежных стандартов 
внутреннего контроля; 
 ■ автоматизация внутреннего контроля; 
 ■ использование СВОТ-анализа при проведении внутреннего контроля.
Независимость внутреннего контроля. 
Бухгалтерия, экономические и финансовые 
службы, служба внутреннего контроля компании зачастую подчинены высшему руководству или единоличному руководителю экономического субъекта, а, следовательно, выполняют все указания единоличного исполнительного органа, например, генерального 
директора. Такая система внутреннего контроля не эффективна, если исполнительный орган 

Эффективность внутреннего контроля 
в условиях кризиса

The Effectiveness of the Internal Control During the Crisis

УДК 336.71 
DOI 10.12737/20653

З.З. Фазульянова, директор ООО Аудиторская 
компания «ЗАРЯ», г. Ижевск 

e-mail: zarya@idz.ru

Z.Z. Fazuliyanova, Director of LLC ZARYA Audit Company, 
Izhevsk

e-mail: zarya@idz.ru

Аннотация. В данной статье раскрыты подходы к внутреннему контролю при кризисных явлениях в экономике. Выделены направления внутреннего контроля, позволяющие повысить его эффективность в условиях 
кризиса.

Ключевые слова: внутренний контроль, кризис, подходы к контролю, экономические потери, системность, 
независимость, зарубежные стандарты

Abstract. Th is article describes the approaches to internal control in the crisis phenomena in the economy. Th e areas of 
internal control, allowing increasing its eff ectiveness in crisis conditions are highlighted.

Keywords: internal control, the crisis approaches to control, economic loss, consistency, independence and foreign 
standards.