Модели построения управленческого учета в сельскохозяйственных организациях

А. Х. Раметов 
 
 
 
 
 
МОДЕЛИ ПОСТРОЕНИЯ  
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 
В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ   
ОРГАНИЗАЦИЯХ 

 
 
 
 
Монография 
 
 
 
 
 
 

Москва 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
2012 

УДК 631.162:657.1 
ББК 65.052 
       Р 21 
 
Рецензенты: 
А. А. Голованов — доктор экономических  наук, профессор;     
Ф. А. Петрище — доктор технических наук, профессор.  
 
                
 
 
 
 
 
Раметов А. Х.  
Модели построения управленческого учета в сельскохозяйственных организациях: Монография / А. Х. Раметов. — М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°», 2012. — 171 с. 
 
ISBN 978-5-394-01788-9 
                
В работе изложены современные концепции развития моделирования управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. Методика исследова ния основана на формулировании модели построения 
управленческого учета по центрам ответственности и сегментам деятельности. Особое внимание уделено применению компьютерной технологии для моделирования учетной информации о затратах. Рекомендованы модели построения сегментарной отчетности и безубыточной 
продажи сельскохозяйственной продукции. 
Для научных и практических работников, преподавателей и студентов сельскохозяйственных вузов и факультетов. 
 
                                                              
                                  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

© Раметов А. Х., 2011 

Оглавление   
 
 
Введение  ............................................................................................... 5 

 
Глава 1. Методология управленческого учета  
в сельскохозяйственных организациях  ......................................... 6 
1.1. Концептуальные модели развития управленческого учета  ....... 6 
1.2.Динамические модели производственных ресурсов  
организаций  ......................................................................................... 14 
1.3.Модели построения управленческого учета  по центрам 
ответственности  ................................................................................. 28 

 
Глава  2. Моделирование затрат и результатов деятельности 
сельскохозяйственного производства  .......................................... 34 
2.1. Имитационное моделирование и классификация затрат  ......... 34 
2.2. Затраты и результаты как объекты моделирования по 
центрам ответственности  .................................................................. 40 
2.3. Применение компьютерной технологии для моделирования 
учетной информации о затратах  ....................................................... 53 

 
Глава 3. Моделирование сегментации производственных  
процессов организации  ................................................................... 60 
3.1. Структурные модели сегментов деятельности организации  .. 60 
3.2. Специфика применения управленческого учета  
по сегментам деятельности  организации  ........................................ 81 
3.3. Модели построения сегментарной отчетности организации  ..... 97 

 
Глава 4. Моделирование безубыточной продажи  
сельскохозяйственной продукции  .............................................. 113 

4.1. Локализация затрат по видам производимой продукции  ...... 113 
4.2. Моделирование носителей затрат как базы трансфертных  
цен  ..................................................................................................... 127 
4.3. Методика обоснования безубыточности продаж  
сельскохозяйственной продукции  .................................................. 143 
 
Заключение   .................................................................................... 159 
 
Использованная литература  ........................................................ 163 
 
 
 
 

Введение 

 
Опыт работы сельскохозяйственных организаций показывает, 
что учетная информация, основанная на старых подходах к организации бухгалтерского учета, не отвечает современным предъявляемым требованиям. Информация должна быть своевременной, качественной и полезной для внешних и внутренних пользователей. 
Всем этим признакам в полной мере отвечает управленческий учет.  
Внедрение современных моделей управленческого учета в 
сельскохозяйственных организациях предполагает, прежде всего, 
необходимость повышения качества учетно – аналитической информации для оценки результатов деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений и сегментов 
деятельности.  
В настоящей монографии  даны рекомендации по организационным моделям построения управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, основанных на производственных и функциональных стадиях кругооборота хозяйственных средств. В их 
основе лежит диалектика формирования сегментарной отчетности 
для целей безубыточной продажи  сельскохозяйственной продукции в различных регионах и зонах рынка. 
Автор выражает глубокую благодарность доктору экономических  наук, заслуженному профессору Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова  А.Д. Шеремету за научное 
руководство данной монографией.  
Автор выражает свою признательность доктору экономических  
наук, профессору Голованову А.А. и доктору технических наук, 
профессору Петрище Ф.А. за ценные замечания и высокую оценку 
данной монографии.  
 

Глава 1. МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО 
УЧЕТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ  
ОРГАНИЗАЦИЯХ 
 
1.1.  Концептуальные модели развития  
управленческого учета 

 
Управленческий учет как новая модель бухгалтерского учета 
возник в США в 1972 году. Предшественниками управленческого 
учета, как правильно отмечает проф. Керимов В.Э. являются калькуляционный и производственный учет. 
Если калькуляционный и производственный учет ориентировались на методику отражения затрат и исчисления себестоимости 
продукции, то управленческий учет – прежде всего, на подготовку 
информации для принятия управленческих решений. 
В нашей экономической литературе сам термин «управленческий учет» возник сравнительно недавно.  
Первым подробную характеристику управленческого учета привел в своей работе академик Н.Г. Чумаченко. Он указал, «что в отличие от учета затрат в управленческом учете упор делается на составление 
предварительных 
затрат, 
на 
оперативное 
выявление 
отклонений от смет, на систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений на базе оценки их себестоимости» [62,с.4]. Примерно такой же смысл в понятие «управленческий учет» вложил академик С. С. Сатубалдин. По его мнению, 
«управленческий учет имеет дело с классификацией затрат, записью, 
накоплением себестоимости по видам изделий и издержек, по центрам ответственности или центрам прибыли, составлением смет и 
отчетности о затратах и их анализом, подготовкой информации ру

ководству для выбора оптимальных решений» [48,с.7]. По мнению 
доцента С.А. Стукова «управленческий учет или управленческая 
бухгалтерия, которые выросли из прежней калькуляционной бухгалтерии, - более высокая степень организации капиталистического  
учета: учет уже не носит чисто регистрационный характер, а превращается в активный инструмент оптимизации производства, позволяющий извлекать максимальную прибыль. Однако, для того чтобы 
стать управленческим, калькуляционный учет должен был в начале 
отделиться от финансового учета»[52,с.24]. 
В экономической литературе приводятся и другие концепции 
управленческого учета. Обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод, что: 
1) управленческий учет – это не только учет затрат на производство и моделирование себестоимости продукции, но и а анализ 
ситуации для принятия управленческих решений; 
2) в управленческом учете подразумевается не только учет 
(тем более только лишь бухгалтерский и оперативный), но и обработка учетных данных, их анализ и контроль; 
3) в управленческом учете большее внимание уделяется прогнозированию, принятию решений и контролю за своевременным и 
полным обеспечением информацией менеджмент; 
4) управленческий учет, помимо учетных и аналитических задач, выполняет функции в области управления затратами, запасами, выпуском, рентабельностью отдельных видов продукции и 
процессом принятия решений. 
Управленческий учет имеет своей задачей упорядочение потоков 
входной и выходной информации в соответствии с потребностями 
системы управления, включая управление как самой организацией, 
так и ее производственными подразделениями. При этом взаимодействие управляющей и управляемой систем можно изобразить на сле

дующей модели на примере ЗАО им. Зои Космодемьянской Нарофоминского района Московской области (рисунок 1). 
Управляющая система взаимодействует с управляемой через 
функциональные отделы и службы управления организацией. Обратная связь с управляемой системой осуществляется посредством 
информации управленческого учета, которая через коммуникационные каналы попадает к работникам управления. На основании 
полученной информации принимаются управленческие решения, 
воздействующие на управляемую систему. Объектами управления 
являются хозяйственные процессы (снабжение, производство и 
сбыт), ресурсы (материальные, трудовые, финансовые), а также 
определенные показатели (объем производства продукции, работ, 
услуг, себестоимость, прибыль). 

 

 
 

   

         

Управляемая система 

                          Процессы: снабжение, производство, сбыт 

Ресурсы: материальные, трудовые, финансовые 

                          Показатели: объем производства продукции, 

                                               себестоимость, прибыль 

Рис.1. Модель взаимосвязи управляющей и управляемой  

систем в управленческом учете 

               Управляющая система 

Формы, методы, процессы,                   организация                         функции 
инструменты управления                    управления                        управления 

Выходная информация 
управленческого учета 
 

При этом, целесообразно учесть взаимозависимость факторов, 
определяющих содержание управленческого учета. Для этого важно выделить три концептуальных аспекта этих факторов: 

 затраты – объем выпуска - прибыль; 

 связи управленческого учета; 

 счета управленческого учета. 
Модель, построенная в соответствии с каждым из концептуальных аспектов, обеспечивает решение определенного круга задач: 
1) сбор информации об использовании производственных 
ресурсов, выпуске продукции и ее рентабельности; 
2) контроль за степенью целесообразности и рациональности производственного потребления ресурсов по местам возникновения затрат, центрам ответственности и сегментам деятельности 
организаций (модель 3); 
3) обработка, систематизация и обобщение полученной информации на счетах бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. 
Как известно, управленческий учет реализует свои цели тремя 
видами хозяйственного учета и посредством функции контроля, регулирования и экономического анализа. Таким образом, в управленческом учете проявляется замкнутый управленческий цикл, тогда как управление такими локальными объектами финансового 
учета, которыми являются расчетные операции с поставщиками, 
покупателями, формирование и использование финансовых результатов и т.д. не носят ярко выраженного циклического характера. Ни 
в коей мере не умаляя значения финансового учета, следует сказать, что в общей системе бухгалтерского учета приоритет должен 
принадлежать управленческому учету.  

Управленческий учет – это интегрированная система внутрихозяйственного учета в организации, обеспечивающая взаимодействие функций бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета с функциями экономического анализа, нормиро- 
вания, контроля, регулирования и прогнозирования на основе широкого применения метода управления по отклонениям. Кроме того, сфера управленческого учета включает локализацию затрат по 
местам возникновения и центрам ответственности, разработку и 
внедрение прогрессивных систем и методов учета. 
Рассматривая сущность управленческого учета, следует определить его взаимосвязь с финансовым учетом. Профессор  
Л.А. Жданова отмечает, что «разделяя управленческий и финансовый учет руководство фирмы делает недоступной внутрихозяйственную информацию для посторонних лиц, лишает их возможности проверить данные о фактических ресурсах фирмы, о ее 
истинном положении. Таким образом, «двойственность» позволяет 
фирмам закрыть доступ к точным данным об издержках производства, о подлинных размерах полученной прибыли, а значит, и уклониться от уплаты должных налогов» [23,с.163-170).  В свою очередь, профессор К.Н. Нарибаев подчеркивает, что «данные для 
публикуемой отчетности исходя из действия закона о «коммерческой тайне», не должны отражать истинное положение дел в организации. Это делается также в целях дезинформации конкурентов, 
профсоюзов, трудящихся масс, а иногда и акционеров»[38,с.6]. 
По мнению С.С. Сатубалдина, деление бухгалтерского учета на 
два вида – на управленческий и финансовый - объясняется тем, что 
«учет в капиталистических странах служит интересам предпринимателя, который может маневрировать цифровыми материалами по 
своему усмотрению и скрывать действительные данные от трудящихся» [48,с.6]. Соглашаясь с вышеизложенным, Л.А.Жданова до