Современные системы внутреннего контроля
Учебное пособие (ФГОС)
Покупка
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
Феникс
Год издания: 2016
Кол-во страниц: 510
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-222-26486-7
Артикул: 631756.02.99
Внутренний контроль является важнейшим инфраструктурным элементом, обеспечивающим качество и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и организаций, и, следовательно, средством повышения уровня доверия для внутренних и внешних пользователей к этой отчетности. Поэтому в современных условиях реформирования законодательства по бухгалтерскому учету, аудиту, большей приверженности владельцев бизнеса к риск-ориентированному подходу при постановке и функционировании систем учета и внутреннего контроля, повышается роль специалистов, обладающих знаниями и навыками в области теории, технологии и методики внутреннего аудита, комплаенс-контроля, форензик, ревизии.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по направлению "Экономика" (бакалавриат и магистратура), очной и заочной форм обучения. Содержит планы семинарских занятий, курс лекций, задачи и производственные ситуации, темы рефератов и рекомендации по их выполнению. Пособие также рекомендуется для повышения квалификации практикующих специалистов в областях бухгалтерского учета, анализа, аудита.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
Серия «Высшее образование» РостовнаДону «ФЕНИКС» 2016 СОВРЕМЕННЫЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ С. М. РЕЗНИЧЕНКО, М. Ф. САФОНОВА, О. И. ШВЫРЕВА УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Рекомендовано федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Государственный университет управления» в качестве учебного пособия для обучающихся по программам высшего образования направления подготовки 38.04.01 «Экономика» (квалификация (степень) «магистр») (рецензия ФГАУ ФИРО № 240 от 20.05.2015 г.)
Современные системы внутреннего контроля : учебное
пособие / С. М. Резниченко, М. Ф. Сафонова, О. И. Швырева. — Ростов н/Д : Феникс, 2016. — 510 с. — (Высшее
образование).
© С. М. Резниченко, М. Ф. Сафонова,
О. И. Швырева, 2015
© Оформление: ООО «Феникс», 2016
УДК 657(075.8)
ББК 65.053я73
КТК 0938
Р34
Р34
УДК 657(075.8)
ББК 65.053я73
Резниченко С. М.
Рецензенты:
Т. И. Кисилевич – профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита
Сочинского государственного университета туризма
и курортного дела, д. э. н.
Н. К. Васильева – заведующая кафедрой экономического
анализа ФГБОУ ВПО «Кубанский ГАУ», профессор, д. э. н.
Внутренний контроль является важнейшим инфраструктурным элементом, обеспечивающим качество и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и организаций,
и, следовательно, средством повышения уровня доверия для внутренних и внешних пользователей к этой отчетности. Поэтому в
современных условиях реформирования законодательства по бухгалтерскому учету, аудиту, большей приверженности владельцев
бизнеса к рискориентированному подходу при постановке и функционировании систем учета и внутреннего контроля, повышается роль специалистов, обладающих знаниями и навыками в
области теории, технологии и методики внутреннего аудита, комплаенсконтроля, форензик, ревизии.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся
по направлению «Экономика» (бакалавриат и магистратура), очной и заочной форм обучения. Содержит планы семинарских занятий, курс лекций, задачи и производственные ситуации, темы
рефератов и рекомендации по их выполнению. Пособие также
рекомендуется для повышения квалификации практикующих
специалистов в областях бухгалтерского учета, анализа, аудита.
Введение .......................................................................................................................... 9 ЧАСТЬ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ......... 12 ТЕМА 1. МЕСТО ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ................................................................... 12 1.1. Финансовый контроль как функция системы управления организацией................................................... 12 1.2. Концептуальные основы внутреннего контроля ......................... 16 1.3. Исторические аспекты развития внутреннего контроля ...... 19 1.4. Внутренний контроль в бухгалтерском и управленческом учете .............................................................................. 30 Вопросы для обсуждения................................................................................... 33 ТЕМА 2. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ................. 34 2.1. Международные требования к организации внутреннего контроля ............................................... 34 2.2. Регламентация внутреннего контроля и аудита в РФ ............. 43 2.3. Процедуры, документирование и общие принципы построения внутреннего контроля в организации ................... 44 Вопросы для обсуждения................................................................................... 55 ТЕМА 3. МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ .......... 56 3.1. Особенности методики внутреннего контроля ............................ 56 3.2. Инвентаризация имущества и обязательств ............................... 57 3.3. Осмотр, обследование, контрольный обмер ................................. 65 3.4. Методы проверки отдельных документов и их совокупностей по однотипным и взаимосвязанным операциям........................................................................................................... 69 3.5. Аналитические процедуры....................................................................... 81 СОДЕРЖАНИЕ
СОВРЕМЕННЫЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 3.6. Аудиторская выборка ................................................................................. 84 3.7. Другие методы внутреннего контроля ............................................... 89 Вопросы для обсуждения................................................................................... 93 Практикум к части 1.............................................................................................. 94 ЧАСТЬ 2 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ: ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ...........................104 ТЕМА 4. МЕСТО ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ 4.1. Понятие и задачи внутреннего аудита ..........................................104 4.2. Этапы становления внутреннего аудита .......................................111 4.3. Роль и значение внутреннего аудита в компании..................117 4.4. Особенности внутреннего аудита ......................................................120 4.5. Функции и характеристики внутреннего аудита ....................124 4.6. Виды внутреннего аудита .......................................................................133 4.7. Информационное обеспечение внутреннего аудита .............137 Вопросы для обсуждения................................................................................139 ТЕМА 5. ОРГАНИЗАЦИЯ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ....140 5.1. Требования к системам внутреннего контроля и аудита ...140 5.2. Принципы внутреннего аудита ...........................................................152 5.3. Формы организации службы внутреннего аудита .................154 5.4. Этапы создания службы внутреннего аудита в организации...............................................................................................158 5.5. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита ............................................................161 5.6. Нормативное регулирование внутреннего аудита .................166 5.7. Кадровое обеспечение службы внутреннего аудита .............170
СОДЕРЖАНИЕ 5.8. Положение о структурном подразделении внутреннего аудита .....................................................................................177 5.9. Должностные инструкции работников службы внутреннего аудита ..................................................................182 5.10. Взаимосвязь внутреннего аудита с другими службами и подразделениями организации.........................190 Вопросы для обсуждения................................................................................194 ТЕМА 6. ПЛАНИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА .......................196 6.1. Этапы проведения внутреннего аудита .........................................196 6.2. Планирование работы службы внутреннего аудита .............197 6.3. Последовательность подготовки к проверке и организация аудиторского процесса.........................................203 6.4. Анализ и контроль рисков ...................................................................207 6.5. Порядок внутреннего аудита в организации ............................209 Вопросы для обсуждения................................................................................213 ТЕМА 7. ПРОВЕДЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА................................214 7.1. Оценка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации............................................214 7.2. Подготовка рабочих документов.......................................................218 7.3. Особенности внутреннего аудита в организациях малого бизнеса .............................................................................................221 7.4. Внутренний аудит в условиях компьютерной обработки данных ......................................................................................224 7.5. Проведение проверки отдельных филиалов ............................225 Вопросы для обсуждения................................................................................235 ТЕМА 8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ОТДЕЛЬНЫХ УЧАСТКАХ УЧЕТА ...........................................................236 8.1. Внутренний аудит учетной политики .............................................236
СОВРЕМЕННЫЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 8.2. Внутренний аудит операций с денежными средствами .....239 8.3. Внутренний аудит расчетных операций .......................................246 8.4. Внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда ....................................................................................................................252 8.5. Внутренний аудит операций с основными средствами и нематериальными активами ...............................254 8.6. Внутренний аудит сохранности и учета материальнопроизводственных запасов...................................255 8.7. Внутренний аудит процессов производства и продажи ...257 8.8. Внутренний аудит учета финансовых результатов ................262 Вопросы для обсуждения................................................................................267 ТЕМА 9. ОБОБЩЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ..................................................268 9.1. Порядок составления заключительного документа по внутренней аудиторской проверке ..................268 9.2. Принятие мер к устранению выявленных аудитом недостатков и злоупотреблений ...................................275 9.3. Организация последующего аудиторского контроля..........280 9.4. Оценка эффективности работы службы внутреннего аудита .....................................................................................282 9.5. Оценка деятельности внутреннего аудита советом директоров ......................................................................................................293 Вопросы для обсуждения................................................................................298 Практикум к части 2...........................................................................................299 ЧАСТЬ 3 СИТУАЦИОННЫЕ МОДЕЛИ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ И НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ .............................................................................. 340 ТЕМА 10. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА КОМПЛАЕНСКОНТРОЛЯ ...............................................................................340 10.1. Сущность, основные задачи и направления комплаенсконтроля...............................................................................340
СОДЕРЖАНИЕ 10.2. Принципы и политика комплаенс ................................................349 10.3. Организация контроля противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма ....................................................353 10.4. Процедуры контроля выполнения законодательства в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма ....................................................360 10.5. Контроль противодействия коррупции ....................................371 Вопросы для обсуждения................................................................................386 ТЕМА 11. ФОРЕНЗИК В СИСТЕМЕ РАССЛЕДОВАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО МОШЕННИЧЕСТВА ...............................................387 11.1. Понятие, цель и задачи форензик ................................................387 11.2. Материальный и интеллектуальный подлог и их признаки ............................................................................................389 11.3. Методика форензик................................................................................393 11.4. Форензик контрагента ..........................................................................398 Вопросы для обсуждения................................................................................402 ТЕМА 12. РЕВИЗИЯ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ .......403 12.1. Понятие, необходимость и нормативное регулирование ревизионной деятельности в ТСЖ............403 12.2. Задачи, функции и методика ревизии в ТСЖ ......................405 12.3. Нормативное регулирование, цель и задачи внутрихозяйственного контроля организаций потребительской кооперации .........................................................411 12.4. Методика и этапы проверки некоммерческих организаций................................................................................................414 12.5. Оформление и реализация результатов ревизии ..............428 Вопросы для обсуждения................................................................................430
СОВРЕМЕННЫЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Практикум к части 3...........................................................................................431 ПРИЛОЖЕНИЯ......................................................................................................443 Приложение А ........................................................................................................443 Приложение Б. Кодекс этики внутренних аудиторов ..................462 Приложение В. Положение о Комитете по аудиту ОАО «Липецкэнерго» .................................................................................464 Приложение Г. Нормы российского законодательства, определяющие ответственность за коррупционные правонарушения ...............................................481 Приложение Д ........................................................................................................501 Список использованных источников .....................................................504
ВВЕДЕНИЕ 1 Закон Сарбейнса–Оксли (Sarbanes–Oxley Act) представляет собой законодательный акт о ценных бумагах, принятый в США в 2002 г. Он затрагивает ряд важных вопросов, имеющих первоочередное значение для компаний, которые размещают свои акции на фондовых рынках (публичных компаний), независимо от того, образованы они в США или в других странах. Закон предусматривает значительное повышение ответственности топменеджеров за состояние системы внутреннего контроля и достоверность финансовой отчетности. ВВЕДЕНИЕ Внутренний контроль — не просто дань моде, а суровая необходимость. В последнее время функции внутреннего контроля в организациях уделяется все больше внимания как в мире, так и в России, в частности. Это связано с тем, что российские компании становятся все больше вовлеченными в общемировые интеграционные и экономические процессы, а также экономические институты. Их деятельность должна отвечать мировым требованиям и стандартам. В частности, наиболее существенные из стандартов содержатся в Sarbanes–Oxley Act1, а также COSO Report и Turnbull Report. В соответствии со ст. 906 Sarbanes–Oxley Act, компании, которые желают разместить свои акции или взять кредит на международных рынках, должны создать соответствующую систему внутреннего контроля. Функции такой системы могут выполнять Комитет внутреннего аудита и службы внутреннего аудита. Так, в соответствии с требованиями закона Сарбейнса–Оксли и других нормативных документов, выпущенных или одобренных Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC) либо Советом по надзору за отчетностью компаний (РСАОВ), а именно согласно п. 404 закона «Оценка руководством системы внутреннего контроля» руководство компании должно ежегодно проводить оценку эффективности внутреннего контроля за процессом составления финансовой отчетности, отчитываться о результатах оценки и привлекать независимых аудиторов для проведения аудита оценки. Система внутреннего контроля должна отвечать стандартам COSO — Комитета спонсорских организаций Комиссии Трэдуэя. Эти требования распространяются на компании, которые имеют акции или долговые ценные бумаги, зарегистрированные в Комиссии США по ценным бумагам и биржам в соответствии с Законом 1934 г. о фондовых биржах, и акции которых торгуются на американских фондовых биржах. Приблизительно такие же требования выдвигаются и если компания размещает свои акции на Лондонской бирже. Россий
СОВРЕМЕННЫЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ские организации проявляют все больший интерес к первичному выпуску акций и облигаций и на фондовом рынке Великобритании. Для проведения эмиссии и включения в листинг Лондонской фондовой биржи компанияэмитент должна отвечать ряду требований в сфере корпоративного управления и внутреннего контроля. Эти требования сформулированы в Объединенном кодексе корпоративного управления (Combined Code of Corporate Governance) в виде принципов лучшей практики, которым должна удовлетворять компания. Ежегодно в составе годового отчета компанияэмитент раскрывает соответствие требованиям Кодекса, в том числе способы выполнения отдельных принципов либо причины, по которым такие принципы не выполняются. В России впервые всеобщее требование внутреннего контроля введено статьей 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402ФЗ: «…Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни… Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)». Рост интереса к внутреннему контролю в России обусловлен следующими факторами: 1) внутренний контроль является одним из немногих доступных и в то же время недооцененных ресурсов, правильное использование которого может повысить эффективность компании; 2) череда громких корпоративных скандалов, прокатившихся по США и Западной Европе, показала, что институт внешнего аудита может давать серьезные сбои, вследствие чего терпят банкротства даже крупнейшие компании; 3) внутренний аудит (или иные формы организации внутреннего контроля) становится привлекательным для собственников компаний, которые отходят от непосредственного ведения дел, передавая бразды правления профессиональным менеджерам.