Налог на имущество физических лиц: Комментарий к главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный)

С.Р. ГЛАДКИХ

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

 ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: 

КОММЕНТАРИЙ 

К ГЛАВЕ 32 

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА 

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(ПОСТАТЕЙНЫЙ)

Москва

ЮСТИЦИНФОРМ 

2015

УДК 33 (094.072)
ББК 67.402
          Г52

    С.Р. Гладких

Г52        Налог на имущество физических лиц: Комментарий к главе 

32 Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). – 
М.: Юстицинформ, 2015.– 248 с.

ISBN 978-5-7205-1285-9

В книге приведен подробный комментарий к новой главе 32 НК РФ, 

введенной Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ, и устанавливающей с 1 января 2015 года новый порядок налогообложения имущества физических лиц.

В предлагаемом комментарии дан анализ терминов гражданско
го и жилищного права, характеризующих виды имущества, отнесенных 
новой главой к объектам налогообложения: жилой дом, жилое помещение, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект 
незавершенного строительства, здание, сооружение, помещение. В 
комментарии раскрыт порядок определения налоговой базы исходя из 
кадастровой стоимости либо инвентаризационной стоимости объектов 
налогообложения, тщательно исследованы вопросы порядка определения кадастровой стоимости, изменения кадастровой стоимости, проанализированы критерии установления дифференцированных налоговых 
ставок, порядок исчисления и уплаты налога, в том числе в переходный 
период, дан подробный анализ порядка применения льгот по новому налогу на имущество.

В работе приведены нормы Закона г. Москвы от 19.11.2014 № 51, 

вводящего с 1 января 2015 года налог на имущество на территории г. 
Москвы, приведены позиции Минфина РФ, налоговых органов Москвы и 
Московской области, Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, 
судов по сложным вопросам исчисления и уплаты налога на имущество, 
ранее взимаемого по нормам утратившего силу Закона от 09.12.1991 
№ 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», которые будут актуальны и при применении новой главы.

Комментарий рассчитан на граждан, владеющих на праве собствен
ности объектами недвижимости, подпадающих под налогообложение 
налогом на имущество физических лиц, налоговых консультантов, работников налоговых органов, юристов, риэлторов.

УДК 33 (094.072)

ББК 67.402

ISBN 978-5-7205-1285-9 
© ООО «Юстицинформ», 2015

S.R. GLADKIKH

Taxes on personal 

property :
Comments 

on Chapter 32 
of the Tax Code  

(Itemized)

Moscow

YUSTITSINFORM 

2015

УДК 33 (094.072)
ББК 67.402
          Г52

         Gladkikh S.R.

Г52  Taxes on personal property: сomments on Chapter 32 of the Tax Code: 

Itemized. : Monograph  –  М.: Yustitsinform, 2015. – 248 p.

ISBN 978-5-7205-1285-9

The book provides a detailed commentary on the new Chapter 32 of 

the Tax Code introduced by the Federal Law of 04.10.2014 No. 284-FZ and 
introducing the new order of taxation of natural persons effective 1 January 
2015.

The proposed commentary analyzes the terms of civil and housing rights 

that characterize the types of property classified in the new chapter as the 
objects of taxation: house, living room, garage, parking space, single real 
estate complex object under construction, building, structure, premises. The 
commentary reveals the procedure for determining the tax base on the basis 
of the cadastral value or inventory value of taxable items, carefully researches 
questions about the definition of the cadastral value, change of cadastral 
value, analyzes criteria for establishing differentiated tax rates, calculation and 
payment of tax, including during transitional period, provides detailed analysis 
on the application of exemptions under the new property tax.

The paper presents the provisions of the Law of Moscow of 19.11.2014 

No. 51, effective 1 January 2015, concerning the tax on property in the territory 
of Moscow, shows the position of the Ministry of Finance, the tax authorities of 
Moscow and the Moscow region, the Russian Constitutional Court, Supreme 
Court, courts on complex calculation and payment of the property tax, levied 
at rates set by the now defunct Law of 09.12.1991 No. 2003-1 «On taxes on 
property of individuals» and that will be relevant in the application of the new 
chapter.

Commentary is designed for people who have the right of ownership of 

real estate subject to taxation by the tax on personal property, tax consultants, 
tax officials, lawyers, realtors.

УДК 33 (094.072)

ББК 67.402

ISBN 978-5-7205-1286-6 © Limited Liability Company «Yustitsinform» 2015 

Статья 399. Общие положения

1. Налог на имущество физических лиц (далее в настоящей 

главе – налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными 
правовыми актами представительных органов муниципальных 
образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге 

и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в 
действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим 
Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

2. Устанавливая налог, представительные органы муници
пальных образований (законодательные (представительные) 
органы государственной власти городов федерального значения 
Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и 
особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

При установлении налога нормативными правовыми актами 

представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга 
и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, 
не предусмотренные настоящей главой, основания и порядок их 
применения налогоплательщиками.

1. Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О вне
сении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании 

Налог на имущество физических лиц: 
Комментарий к главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации

утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах 
на имущество физических лиц» раздел Х Налогового Кодекса 
РФ (НК РФ), устанавливающий перечень местных налогов и 
сборов,  дополнен новой главой 32 «Налог на имущество физических лиц», вступившей в силу с 1 января 2015 года.

Для налоговой системы России налог на имущество физи
ческих лиц не является новым явлением. До принятия главы 
32 НК РФ налогообложение имущества физических лиц регулировалось Законом РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», введенным в действие 
с 1 января 1992 г. постановлением Верховного Совета РСФСР 
от 9 декабря 1991 г. N 2004-1.

Вопрос о принятии новой главы НК РФ, регулирующей 

налогообложение имущества физических лиц, рассматривался 
уже достаточно давно. 

В пределах территории муниципального образования иму
щество представляет собой центральный объект налогообложения. Поскольку в России методы налогообложения имущества не подвергались кардинальной ревизии с момента их 
первоначального введения (с 1992 г.), проблемы мобилизации 
доходов в местные бюджеты на фоне всевозрастающего дефицита собственных налоговых доходов к концу 1990-х годов 
стали проявляться особенно остро. 

В 2003 году в рамках реформирования федеративных отно
шений и местного самоуправления был принят Федеральный 
закон от 6 октября 2003 года №131-ФЗ «Об общих принципах 
организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Закон о местном самоуправлении), который 
дифференцировал компетенцию и полномочия представительных органов местного самоуправления муниципального 
образования (городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район) по решению вопросов местного значения.

В целях обеспечения реализации реформы местного само

Статья 399. Общие положения

управления проводимая в середине 2000-х налоговая реформа, 
нацеленная на разграничение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы и мобилизацию доходов в местные 
бюджеты, должна была затронуть систему налогов на имущество и внести в механизмы их исчисления значительные перемены, направленные на приведение методов налогообложения 
имущества в соответствие с уровнем развития и интенсификации социально-экономических отношений.

11 мая 2004 года группой депутатов в Государственную 

Думу РФ был внесен законопроект №51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», которым предлагалось установить местный 
налог на недвижимость.

Предполагалось, что налог будет введен для юридических 

и физических лиц, являющихся собственниками объектов недвижимости жилого назначения (квартир, жилых домов, дач), 
гаражей, находящихся в собственности физических лиц, гаражных и гаражно-строительных кооперативов, товариществ 
собственников жилья и других объединений собственников 
жилья, а также земельных участков, на которых расположены 
указанные объекты недвижимости или которые предоставлены для их строительства. По замыслу разработчиков проекта местный налог на недвижимость должен был заменить для 
соответствующих плательщиков (физических и юридических 
лиц) налоги на имущество физических лиц, имущество организаций и земельный налог в части налогообложения установленных объектов.

Законопроектом №51763-4 устанавливались общие прин
ципы оценки недвижимого имущества для целей налогообложения, которые направлены на приближение оценки недвижимости к рыночной стоимости объектов недвижимости с 
применением методов массовой оценки на основе анализа 
рыночных цен.

Предполагалось, что органами местного самоуправления 

будут установлены учетные характеристики объектов недвижимости, принимаемые во внимание при оценке, функциональные обязанности различных органов за ее проведение, форма 
уведомлений об оценке и порядок взаимодействия с лицами 
(собственниками недвижимости), а также порядок привлечения на конкурсной основе профессиональных оценщиков 
для проведения необходимых работ. Методические рекомендации по оценке недвижимости для целей налогообложения 
местным налогом на недвижимость по замыслу разработчиков 
проекта должны были утверждаться Правительством РФ.

Как следовало из законопроекта №51763-4 (статья 389 НК 

РФ) предлагалось ввести единый налог на недвижимость, объектом которого являлись бы как наземные объекты недвижимого имущества (помещения, квартиры, жилые дома, гаражи, 
иные строения и сооружения), так и земельные участки, расположенные под объектами недвижимости либо выделенные 
под строительство указанных объектов.

Однако выбор раздельной (наземные объекты недвижимо
сти и земельные участки, расположенные под ними, являются 
объектами разных налогов) или единой системы налогообложения недвижимости (как предлагалось в первоначальной редакции законопроекта №51763-4) зависит от развитости организационно-информационных основ оценки недвижимого 
имущества для целей налогообложения.

Главенствующей информационной основой в системе 

налогообложения недвижимости в международной практике выступает государственный кадастр недвижимости. Такие 
признаки государственного кадастра недвижимости, как достоверность и актуальность сведений о зарегистрированном 
объекте недвижимости, непосредственным образом влияют 
на эффективность процесса по взиманию налога на недвижимость с действующего правообладателя на основе стоимостных показателей, соотносимых со сложившимися ценами на 
рынке недвижимости. Результаты официальной оценки недвижимости заносятся в государственный кадастр недвижи
Налог на имущество физических лиц: 
Комментарий к главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации

мости с условием их периодической актуализации по истечении определенного периода времени (как правило, каждые 
5 - 8 лет). При этом инициатором переоценки недвижимости 
в соответствии с происходящими ценовыми изменениями выступает местный уровень власти, поскольку объем собранных 
доходов от взимания налога на недвижимость напрямую влияет на формирование доходной части местных бюджетов и, 
следовательно, на финансовые возможности органов местного 
самоуправления.

При наличии единой методики налоговой оценки земель
но-имущественного комплекса, состоящего из земельного 
участка и находящихся на нем строений, налогообложение 
разными налогами утрачивает смысл, поскольку в отношении 
земельно-имущественного комплекса возникает единая налоговая база, исчисленная по единой методике налоговой оценки. Единая налоговая база как центральный элемент в системе 
налогообложения недвижимости логически приводит к целесообразности применения единого налога на недвижимость.

Однако в России в 2004 году имелись принципиальные 

различия в методике оценки объектов недвижимого имущества и земельных участков. Наземные объекты недвижимого 
имущества (помещения, квартиры, жилые дома) оценивались 
на основе восстановительной стоимости 1991 г. с последующим исчислением на ее основе (с учетом корректирующих 
(увеличивающих) коэффициентов) инвентаризационной стоимости, а земельные участки на основе кадастровой стоимости. Поскольку оценочные показатели – инвентаризационная 
стоимость и кадастровая стоимость – определяются разными 
государственными органами или ГУПами (например, ГУП 
МосгорБТИ, ГУП «Моск. обл. БТИ»), и с использованием 
совершенно разных по своей сути оценочных методик, то 
возможность консолидации налогообложения недвижимости 
единым налогом исключена. Кроме того в 2004 году отсутствовала нормативно-правовая база для проведения кадастровой оценки недвижимости.

Статья 399. Общие положения

Таким образом, в 2004 году отсутствовали необходимые 

организационно-правовые и информационные предпосылки 
не только для единой кадастровой оценки объектов земельноимущественного комплекса, но и для реализации принципов 
рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения в том виде, в котором предлагалось статьей 392 
НК РФ в первоначальной редакции законопроекта №517634. В заключении Правительства РФ от 29 мая 2004 года N 
3189п-П13 на Законопроект №51763-4 отмечалось, что подготовительный этап к введению этого местного налога (создание реестра недвижимости для целей налогообложения, разработка методик оценки рыночной стоимости недвижимости, 
подготовка специалистов и проведение работ по оценке и 
переоценке объектов недвижимости) позволит предусмотреть 
вступление в силу главы «Местный налог на недвижимость» 
НК РФ не ранее 1 января 2007 г.

Постановлением Государственной Думы от 10 июня 2004 г. 

N 689-IV «О проекте Федерального закона N 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты 
Российской Федерации» законопроект №51763-4 был принят 
в первом чтении и дальнейшие стадии законодательного процесса вплоть до сентября 2014 года не проходил.

С 1 января 2004 года был введен в действие только ре
гиональный налог на имущество организаций (глава 30 НК 
РФ), исчисляемый исходя из балансовой остаточной стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете организации-налогоплательщика.

В Бюджетном послании Президента РФ к Федеральному 

собранию от 30.05.2006 «О бюджетной политике в 2007 году» 
обращалось внимание на необходимость завершить к 2009 
году разработку и принятие нормативных правовых актов, 
устанавливающих основы и процедуры массовой оценки недвижимости в целях обеспечения введения единого местного 

Налог на имущество физических лиц: 
Комментарий к главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации