Особенности налогообложения малого бизнеса

М. М. Газалиев, В. А. Осипов  
 
 
 
 
Особенности налогообложения 
малого бизнеса 
 
 
 

Учебное пособие 

 
Рекомендовано 
федеральным государственным бюджетным образовательным  
учреждением высшего профессионального образования  
«Государственный университет управления» в качестве учебного  
пособия для студентов высших учебных заведений,  
обучающихся по направлению подготовки «Экономика» 
 (квалификация (степень) «бакалавр») 

 

 

 

 

Москва 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
2014 

УДК 336.2 
ББК 65.26 
Г13 

Авторы: 
М. М. Газалиев — доктор экономических наук, доцент кафедры социальной работы и экономики филиала Российского государственного социального университета в г. Обнинске Калужской области; 
В. А. Осипов — кандидат экономических наук, доцент, заведующий 
кафедрой социальной работы и экономики филиала Российского государственного социального университета в г. Обнинске Калужской области. 
 

Рецензенты: 

 
А. М. Югай — доктор экономических наук, профессор, академик РАЕН;  
Ю. Н. Шумаков — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой организации и предпринимательства в АПК  Российского государственного университета – МСХА имени К.А.Тимирязева. 
 
 
 

Газалиев М. М.  
Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / 
М. М. Газалиев, В. А. Осипов. — М.: Издательско-торговая корпорация 
«Дашков и К°», 2014. — 116 с. 
 
ISBN 978-5-394-02502-0 
 
В учебном пособии охарактеризовано место малого и среднего 
бизнеса в экономической системе общества, отражены меры по его государственной поддержке, подходы к налогообложению. 
Дана подробная характеристика специальных налоговых режимов, 
возможных для использования субъектами малого предпринимательства – упрощённой системы налогообложения, системы налогообложения 
в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения. 
Рассмотрены перспективы дальнейшего развития налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в России, а также 
опыт налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в 
государствах, входящих наряду с Российской Федерацией в Евразийский экономический союз. 
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» преподавателей и научных работников. 
 
 
©  Газалиев М. М., Осипов В. А., 2014 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

 

ВВЕДЕНИЕ  ........................................................................................................ 4 

РАЗДЕЛ I. МАЛЫЙ БИЗНЕС И ОСНОВЫ  

ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ........................................................................ 6 

1. Критерии отнесения к субъектам малого и среднего  

предпринимательства  ........................................................................................... 6 

2. Место малого и среднего бизнеса в экономической системе общества  ..... 13  

3. Государственная поддержка малого и среднего предпринимательства  

в Российской Федерации  .................................................................................... 19 

4. Подходы к налогообложению бизнеса: история и современность  ............. 28 

5. Основы построения налоговой системы Российской Федерации  

и налогообложения малого предпринимательства  ........................................... 33 

РАЗДЕЛ II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА  

В РОССИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СПЕЦИАЛЬНЫХ  

НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ  ............................................................................. 42 

1. Упрощённая система налогообложения  ........................................................ 42 

2. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход  

для отдельных видов деятельности  ................................................................... 52 

3. Патентная система налогообложения ............................................................ 65 

4. Перспективы дальнейшего развития налогообложения  

и государственной поддержки малого бизнеса в России  ................................ 76 

РАЗДЕЛ III. ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И  

ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО БИЗНЕСА  

В СТРАНАХ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА  .......... 84 

1. Республика Казахстан  .................................................................................... 84 

2. Республика Беларусь  ...................................................................................... 91 

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА  .......................................................... 102 

ПРИЛОЖЕНИЯ  .............................................................................................. 105 

ВВЕДЕНИЕ 

 

Уровень демократизации государства и открытости его экономики 

в значительной степени определяется степенью развития малого бизне
са и активностью предпринимателей. Такие важнейшие проблемы, как 

повышение уровня благосостояния населения и увеличение в процент
ном соотношении граждан со средним уровнем дохода, решаются во 

многом путём поддержки государством сегмента малого предпринима
тельства. Бюджет государства также в значительной степени пополня
ется за счёт налоговых поступлений от малого бизнеса. Помимо этого, 

малый бизнес оказывает существенное влияние на повышение среднего 

уровня социальной ответственности, экономической инициативы и ос
ведомлённости граждан каждой страны. 

Основным условием работы малых предприятий в государстве с 

рыночной экономикой является конкуренция, а благодаря конкуренции 

осуществляется сдерживание роста цен на товары и услуги, она застав
ляет предпринимателей работать над повышением качества продукции 

и внедрением новых технологий. Малый бизнес оказывает существен
ное влияние на снижение безработицы, особенно с учётом того, что в 

странах с развитой рыночной экономикой от 50 до 90% граждан заняты 

именно в этой сфере. 

Таким образом, трудно переоценить то место, которое занимает 

малый бизнес в рыночной экономической системе, с учётом того, что 

именно предпринимательство является конструктивной единицей и га
рантией существования развитой рыночной экономики. 

Особую роль призван играть малый бизнес в современных услови
ях глобального финансово-экономического кризиса, который затронул 

абсолютно все сферы деятельности и, безусловно, негативно отразился 

на развитии сферы малого предпринимательства всех без исключения го
сударств мира. Однако любой кризис рано или поздно преодолевается, а 

между тем, преимущества малого бизнеса остаются неизменными как в 

масштабах экономического развития государств, так и касательно каждо
го отдельного человека.  

Позволяя обрести долгожданную независимость и финансовую 
стабильность, малый бизнес в то же время не требует значительных капитальных вложений, человеческих ресурсов и затрат времени. В условиях стагнации и упадка промышленности малый бизнес становится 
наиболее перспективной сферой развития экономики, поскольку при 
распаде крупных предприятий-монополистов именно малое предпринимательство является главным рычагом поддержки экономики, резервом 
создания новых рабочих мест и источником пополнения государственного бюджета. Роль же государства состоит в том, чтобы с помощью различных антикризисных мероприятий и программ поддержки сохранить на 
плаву столь важный для экономики сегмент, построенный предприятиями 
малого бизнеса, который поможет стране справится с кризисом и повысить общее благосостояние нации. 
Принимая во внимание вышесказанное, все развитые в экономическом отношении страны, в том числе и Российская Федерация, активизируют разработку и осуществление комплекса мер по государственной поддержке формирования и развития сектора малого и среднего 
предпринимательства 
Среди мер государственной поддержки малого бизнеса важнейшая 
роль отводится мерам по оптимизации его налогообложения. 
Задачей написания настоящего учебного пособия является дать 
студентам общее представление о малом бизнесе и системе его государственной поддержки, охарактеризовать особенности налогообложения 
малого бизнеса в нашей стране с использованием специальных налоговых режимов, отразить все последние изменения, происходящие сегодня 
в этой сфере, и перспективы дальнейшего развития, а также представить 
сравнительную характеристику подходов к государственной поддержке и 
налогообложению малого бизнеса в странах – партнёрах Российской Федерации по Евразийскому экономическому союзу. 

Раздел I. МАЛЫЙ БИЗНЕС И ОСНОВЫ  

ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

 

1. Критерии отнесения к субъектам малого  
и среднего предпринимательства  

 

Как показывает мировая и отечественная практика, основным критериальным показателем, на основе которого предприятия (организации) 
различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого 
и среднего бизнеса, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (организации).  
В ряде научных работ под малым предпринимательством характеризуется 
деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или 
предприятие, управляемое одним собственником. В ряде стран также существуют определенные ограничения по обороту и/или выручке предприятия, а также по величине его активов (таблица 1). 
 
Таблица 1. – Критерии отнесения предприятия к сектору малого и 
среднего бизнеса в отдельных зарубежных странах 

Страна 
Размер предприятия 
(число занятых): 
МСБ (микро, малые)
Оборот/выручка 

Канада  
<500 
Выручка до 50 млн. долл. 

Чехия  
<250(<10, <50) 
- 

Словакия  
<250(<10, <50) 
Оборот до 50 млн. евро 

Швейцария  
<250(<10, <50) 
- 

Великобритания  
<250(<10, <50) 
- 

Франция  
<250(<10, <50) 
Оборот до 50 млн. евро, балансовая 
стоимость активов до 43 млн. евро 
(2 млн. евро, 10 млн. евро) 

Южная Корея  
<300 
- 

США  
<500(<10, <100) 
- 

 

Принцип отнесения предприятия к малому по численности работников был закреплён и в российском законодательстве. Так, в Феде

ральном законе от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной 
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (утратившем силу с 1 января 2008 года) под субъектами малого предпринимательства понимались коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, общественных и 
религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных 
фондов не превышала 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышала 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышала предельных уровней: 

 в промышленности, в строительстве и на транспорте – 100 чел.; 

 в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 чел.; 

 в оптовой торговле – 50 чел.; 

 в розничной торговле и бытовом обслуживании населения –  
30 чел.; 

 в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 чел. 

Вышеуказанным  законом было установлено, что под субъектами 

малого предпринимательства понимаются также и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования 
юридического лица. 

Вступивший в силу с 1 января 2008 года Федеральный закон от  

24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» внёс некоторые изменения в понятие «малое предприятие». Кроме того, он впервые ввёл в оборот такие 
понятия, как «среднее предприятие» и «микропредприятие». 

Важным новшеством нового закона по сравнению с Федеральным 

законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке 
малого предпринимательства в Российской Федерации» стало то, что он 
установил практически универсальные требования как к предприятиям, 
так и к индивидуальным предпринимателям, соблюдение которых позволяет отнести их к субъектам малого или среднего предприниматель

ства. Следует напомнить, что критерии, закрепленные ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ, применялись только к коммерческим организациям, а индивидуальные предприниматели относились к 
субъектам малого предпринимательства автоматически, вне зависимости от соответствия их указанным параметрам. 

Таким образом, в настоящее время, согласно ст. 4 Федерального 

закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ, для отнесения индивидуальных 
предпринимателей и организаций к числу субъектов малого и среднего 
предпринимательства имеют значение следующие критерии: 

1. Приобретение лицом статуса индивидуального предпринимате
ля, коммерческой организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), потребительского кооператива 
или крестьянского (фермерского) хозяйства. 

2. Для юридических лиц – суммарная доля участия Российской 

Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных 
организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических 
лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных 
инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), 
доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим 
лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. 

Критерий «доли участия» в первую очередь направлен против 

признания малыми предприятиями зависимых или дочерних обществ. 
Невозможно создать действительно конкурентную среду, стимулируя и 
поддерживая предприятия, которые формально обладают признаками 
малого 
предпринимательства, 
но 
подконтрольны 
предприятиям
монополистам. 

В целом данный критерий практически полностью повторяет ана
логичное положение ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г.  
№ 88-ФЗ. Однако Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ 

впервые ввёл в круг лиц, чья доля участия в капитале ограничивается, 
иностранных юридических лиц, что, очевидно, является отражением 
протекционистской политики российского государства. 

3. Средняя численность работников за предшествующий календар
ный год, которая определяется с учетом всех его работников, в том числе 
работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников 
представительств, филиалов и других обособленных подразделений. 

Аналогичный критерий был закреплен и в Федеральном законе от  

14 июня 1995 г. № 88-ФЗ, как было описано выше. Однако согласно ст. 4 
нового Закона численность работников учитывается вне зависимости от 
сферы предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.  

От отраслевых критериев было решено отказаться по двум причи
нам. Первая из них – стремление приблизиться к общеевропейской 
практике. Вторая причина связана с такой особенностью малого бизнеса, как многопрофильность. 

Кроме того, значение средней численности работников является 

одним из критериев для разграничения субъектов малого и среднего 
предпринимательства на следующие категории: 

 средние предприятия – от 101 до 250 человек включительно; 

 малые предприятия – до 100 человек включительно, в том числе 
микропредприятия – до 15 человек включительно. 

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ, об
щий критерий принадлежности предприятий к малому и среднему бизнесу идентичен общеевропейскому: это предприятия численностью до 
250 человек. Но микропредприятиями в Европе считаются предприятия 
с численностью до 10 человек (см. таблицу 1), в России – не более  
15 человек. И в этом нашла отражение российская специфика.  

В результате исследования, проведенного по просьбе Министерст
ва экономического развития РФ Торгово-промышленной палатой РФ, 
оказалось, что по многим критериям «переломный момент» наступает 
после того, как численность компании достигает именно 15 человек. 

Например, затраты на ведение бухучета и составление налоговой отчетности являются особенно обременительными для компаний с численностью до 15 человек. 

Критерий малой компании в России установлен тоже выше, чем в 

Европе, – 100 человек (там – 50 человек). Было решено сохранить критерий, установленный Федеральным законом от 14 июня 1995 г.  
№ 88-ФЗ, чтобы не лишать привычной поддержки предприятия с численностью от 50 до 100 человек, которые из разряда малых сразу могли 
бы перейти в разряд средних. 

Для индивидуальных предпринимателей критерий тот же – коли
чество работников. Кстати, в этом смысле в России в чем-то уникальная 
ситуация: в Европе практически нет индивидуальных предпринимателей с численностью занятых 100 человек. А вообще среднеевропейское 
количество работников в малом бизнесе – 4,2 человека на одно предприятие. Можно сказать, что в России слишком крупный по европейским меркам малый бизнес. 

4. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога 

на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой 
категории субъектов малого и среднего предпринимательства. 

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, ус
луг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством 
Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных 
статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. 

Следует отметить, что данный критерий отнесения хозяйствую
щих субъектов к субъектам малого и среднего предпринимательства отсутствовал в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ, но является экономически вполне обоснованным.