Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерская 
(финансовая)  
отчетность

Рекомендовано 
Учебно-методическим объединением вузов по  
образованию в области финансов, учета  
и мировой экономики в качестве учебного пособия  
для студентов, обучающихся по специальностям  
080105 Финансы и кредит,  
080102 Мировая экономика,  
080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Москва 
ИНФРА-М 
2010

е.н. ДомБровская

УчебНОе ПОСОбИе

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
Д66

Домбровская Е.Н.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. — М.: 
ИНФРА-М, 2010. — 279 с. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-003067-8

В пособии рассмотрены концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ и в международной практике, содержание и методика составления отчетных форм и пояснительной записки в коммерческих и некоммерческих организациях. Изложен порядок представления 
и публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представлены 
структуры консолидированной и сегментарной отчетности, а также методы и этапы трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую международным стандартам.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Для студентов экономических специальностей, аспирантов, преподавателей вузов, практикующих бухгалтеров, экономистов, руководителей. 
Может быть использовано в качестве учебного пособия по программе подготовки профессиональных бухгалтеров. 

Д66

ББК 65.052я73

© Домбровская Е.Н., 2007
ISBN 978-5-16-003067-8



ВВедение

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма 
важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных 
источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях 
носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. 
Речь идет прежде всего о создании эффективной системы отчетных 
данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую 
по количественным и качественным параметрам информацию. 
Рассмотрение вопросов формирования и использования бухгалтерской (финансовой) отчетности является весьма значимым 
при подготовке специалистов в области управления и в первую 
очередь в области бухгалтерского учета.
Учебное пособие «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» построено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования. 
Материал включает изложение теоретических основ формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также методологию 
составления отчетных форм.
Учебное пособие состоит из 15 глав, практикума (24 задания) и 
списка литературы (50 наименований).
В главах 1–3 рассматриваются общие вопросы финансовой отчетности, а также процедуры, предшествующие ее составлению. 
Раскрывается содержание понятия «Бухгалтерская (финансовая) 
отчетность»; ее назначение, состав, виды и требования, предъявляемые к ней; порядок нормативного регулирования финансовой 
отчетности в России; правила оценки отдельных ее статей; действующие положения по инвентаризации имущества и обязательств; последовательность закрытия отдельных счетов в конце 
отчетного периода.
В главах 4–9 раскрыто содержание и описан порядок составления отдельных форм бухгалтерской отчетности, в частности бух

галтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, об изменении 
капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании 
полученных средств, а также формирование приложений к бухгалтерскому балансу.
В 10­й главе изложен материал, относящийся к пояснительной 
записке, представляющей аналитическую часть бухгалтерской отчетности. Указаны ее функции и задачи, а также требования к 
структуре отчетности, а именно к общей ее части, и отдельно —  
к разделу, содержащему расшифровки и текстовые пояснения информации в различных формах бухгалтерской отчетности.
В главе 11 описан порядок представления и публикации бухгалтерской отчетности, действующий в России. 
В главе 12 рассмотрены ошибки при составлении бухгалтерской 
отчетности, приведена их классификация и порядок исправления.
В главах 13–15 в сжатом виде изложены отдельные аспекты, 
связанные с вопросами составления консолидированной бухгалтерской финансовой отчетности и сегментарной отчетности организации, а также трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в отчетность, составляемую по международным стандартам.
После каждой главы даны контрольные вопросы и тесты для 
самопроверки знания студентов. Также в учебном пособии приведен комплекс заданий для самостоятельной работы. 



Глава1  
Концепции бухГалтерсКой   
(финансоВой) отчетности В россии  
и международной праКтиКе

1.1. понятие, назначение и содержание  
бухГалтерсКой отчетности

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение 
достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное 
и финансовое положение организации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это единая система 
данных об имущественном и финансовом положении организации 
и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.
По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется 
обеспеченность организации собственными и заемными источниками.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. 
Бухгалтерская отчетность является информационной базой 
финансового анализа, результаты которого используются для 
управления финансово­хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, 
для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в 
целом.



Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности — одна 
из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:
1) документирование различных хозяйственных фактов;
2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета — в учетных регистрах и Главной книге;
3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.
Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее 
имущественном положении и представление этой информации 
внутренним и внешним пользователям.
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных 
пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о 
финансовом положении организации, финансовых результатах ее 
деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих 
ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а 
также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.
Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в 
ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую 
и операционную деятельность в отчетном периоде.
Информация о финансовом положении формируется главным 
образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в 
финансовом положении организации обеспечивается данными 
отчета о движении денежных средств.
Полнота информации о финансовом положении организации, 
финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финан



сового положения обеспечивается единством указанных отчетов, 
а также соответствующими дополнительными данными.

1.2. стандартизация бухГалтерсКой (финансоВой)  
отчетности В международной праКтиКе

Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. Например, в США 
действуют положения о концепциях финансового учета, в Великобритании — положения о принципах. В Международных стандартах финансовой отчетности концептуальные основы сформулированы в главе «Принципы», которая предшествует изложению самих 
международных стандартов. В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского 
учета в рыночной экономике; кроме этого, ряд принципов провозглашен в некоторых законодательных и нормативных актах.
Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского 
учета в России является сближение его с практикой, принятой в 
странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой 
ведения бухгалтерского учета — необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех 
зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для 
отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен 
постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 
1998 г. № 283, которым утверждена Программа реформирования 
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате выполнения этой программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов составления 
бухгалтерской отчетности. Тем не менее до сих пор данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии с МСФО, существенно различаются. В связи с этим 
особое значение имеет изучение основных принципов построения 
зарубежной отчетности.
Можно выделить несколько моделей (систем) бухгалтерского 
учета и отчетности, объединяющих страны с общими подходами к 
организации и методологии бухгалтерского учета и отчетности.
1. Англосаксонская модель. По этой модели работают в США, 
Канаде, Мексике, Великобритании и ее бывших колониях (Авс



тралии, Новой Зеландии, Южной Африке). Для этих стран характерна ориентация на интересы таких пользователей, как инвесторы 
и акционеры, а также наличие развитого рынка ценных бумаг, влияющего на требование качества бухгалтерской отчетности. В этих 
странах государственное регулирование бухгалтерского учета отсутствует или незначительно. Учет и отчетность регламентируются 
стандартами, разрабатываемыми независимыми профессиональными учетными организациями. Высоко развита система подготовки учетных кадров, выходящая далеко за пределы национальных границ.
2. Континентальная, или европейская, модель. Объединяет Германию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и другие страны. 
Основными чертами этой модели являются: сильное воздействие 
законодательства на регулирование учета; тесная связь учета и налогообложения; ориентация на государственные нужды; более 
слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих 
консультативную роль.
3. Латиноамериканская модель. По этой модели работают Бразилия, Аргентина, Чили, Перу и другие страны, для которых характерны высокие темпы инфляции и государственное регулирование 
многих учетных вопросов.
4. Прочие модели. Международные стандарты финансовой отчетности стали разрабатываться исходя из потребностей транснациональных корпораций. Имея дочерние предприятия, филиалы 
и представительства на территории нескольких государств, такие 
корпорации столкнулись с существенными различиями в порядке 
ведения бухгалтерского учета, в налоговом законодательстве, оценке средств в балансе. Несопоставимость отчетных данных и недостаточная прозрачность отчетности не давали возможности выявить подлинное финансовое положение партнеров по бизнесу в 
разных странах.
Для гармонизации и унификации учетной теории и практики в 
1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями был создан Совет по международным стандартам финансовой отчетности 
(СМСФО). В настоящее время в нем участвуют более 100 профессиональных бухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Это 
независимая, неправительственная организация.
Основные задачи СМСФО:
разрабатывать и публиковать учетные стандарты, которые 
должны приниматься во внимание при составлении финансовой отчетности;

•



способствовать распространению этих стандартов, их принятию и соблюдению на международном уровне;
осуществлять работу по совершенствованию и гармонизации национальных стандартов и процедур составления отчетности.
На мировом уровне Совет — единственная официально признанная организация, выпускающая стандарты финансовой отчетности.
Процедура разработки и выпуска стандартов состоит из нескольких этапов и занимает примерно три года.
Каждый стандарт содержит:
задачи и концепции;
круг охватываемых проблем;
терминологию;
критерии применения данного стандарта;
базы оценки и методы учета;
способ раскрытия информации и пояснения.
Процесс внедрения стандартов длительный и трудный. Это связано в том числе и с отсутствием у Совета юридически директивных полномочий. Поэтому международные стандарты носят лишь 
рекомендательный характер. 
Внедрение стандартов может проводиться по­разному:
включением стандарта целиком или отдельных его положений в национальное законодательство;
применением его по рекомендациям и под наблюдением 
национальных бухгалтерских ассоциаций;
добровольным решением самих организаций следовать 
предлагаемым нормам.
В Европейском Сообществе процесс гармонизации учета имеет 
свои особенности, в основе которых:
характер регулирования (более жесткое через законодательство);
неоднозначное понимание роли бухгалтерского учета (Голландия, Англия и Ирландия ориентированы на собственников и кредиторов; Германия, Бельгия, Люксембург — на защиту в первую очередь интересов банков; Франция — в основном на нужды макроэкономического планирования).
Директивы ЕЭС адресованы правительствам стран­участниц и 
являются для них обязательными, но оставляют за ними свободу 
выбора решений о конкретных формах и методах включения директив в национальное законодательство.

•

•

•
•
•
•
•
•

•

•

•

•

•

Особенно важны 4­я и 7­я директивы ЕЭС. 4-я директива, принятая в 1978 г., рассматривает вопросы годовой финансовой отчетности: формы и структуру баланса и отчета о прибылях и убытках; 
содержание примечаний к этим документам. В отчетности даны 
рекомендации по оценке согласно исторической (первоначальной) 
стоимости, но при допущении альтернативных методов: периодической переоценки, восстановительной стоимости, учета инфляционного фактора. Директива касается также вопросов подготовки отчетов, их публикации и аудита. Правительства стран — членов 
ЕЭС могут разрешать определенные допущения и отклонения от 
требований директивы в отношении объема публикуемой информации и аудиторского контроля, но не правил оценки.
7-я директива, принятая в 1983 г., посвящена консолидированной (сводной) отчетности. В ней дано определение экономической 
группы организаций, охватываемых консолидацией, и раскрывается понятие контроля как основного критерия группы.
Эти директивы создали основу принятия аналогичных документов в отдельных отраслях экономики, например, в 1986 г. была 
одобрена директива по годовой и консолидированной отчетности 
банков и других финансовых институтов.

1.3. пользоВатели бухГалтерсКой (финансоВой)  
отчетности

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно целевая направленность является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с 
точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой 
организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные 
лица могут быть рассмотрены как потенциальные инвесторы.
Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, 
считаются лица, имеющие какие­либо потребности в информации 
об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.
Физические и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, 
условно делятся на две основные группы — внутренние и внешние (рис. 1.1).