Карательная и восстановительная функции налоговой ответственности

Липинский Д.А. Карательная и восстановительная функции налого
вой ответственности // Юрист. 2003. № 8. С. 35-39 

 

Д.А.Липинский1  

 

Карательная и восстановительная функции налоговой  

ответственности 

 

Развитие и усложнение общественных отношений, необходимость их за
щиты обуславливает появление новых видов юридической ответственности, 

новых отраслей права и отраслей законодательства. Это закономерный процесс. 

Правовые науки «не изобретают» новые виды юридической ответственности, а 

выявляют их. Как известно право лишь отражает итоги общественного разви
тия. Переоценка роли налоговых отношений в функционировании государства, 

а от их нормального функционирования зависит внешняя и внутренняя безо
пасность, экономическое обеспечение реализации прав и свобод человека, не
избежно приводит к выделению налоговой ответственности – в самостоятель
ный вид юридической ответственности. Усложнение общественной жизни не
избежно ведет к эволюции законодательства к его специализации. Специализа
ция законодательства – это его прогресс, а не регресс. «Разновидностями выра
жения процесса специализации законодательства являются: предметная (отрас
левая), функциональная ….специализация»2. Точно также и появление новых 

видов юридической ответственности отражает прогрессивную специализацию 

юридической ответственности. О становлении и обособлении налоговой ответ
ственности свидетельствуют по крайней мере пять факторов. Во-первых, при
нят налоговый кодекс. Во-вторых, отношения налоговой ответственности регу
лируются налоговым кодексом. В-третьих, процессуальный порядок привлече                                                 
1 Сведения об авторе: кандидат юридических наук, доцент Волжского ун-та им. В.Н. Татищева (г. Тольятти). 
2 О специализации законодательства см.: Сенякин И.Н. Специализация и унификация российского законодательства (проблемы теории и практики): Автореф. дис. … д-ра. юрид. наук. – Саратов, 1993. – С. 7. 

ния к налоговой ответственности регулируется НК РФ. В-четвертых, в налого
вом кодексе дано понятие налогового правонарушения. В-пятых, налоговые от
ношения достаточно специфичны и позволяют их выделить из группы финан
совых отношений. 

В литературе по финансовому и налоговому праву отмечается, что налого
вые санкции подразделяются на два вида: правовосстановительные и штрафные 

(карательные)3. На наш взгляд, правовосстановительными или карательными 

являются не санкции, а функции, которые они выполняют. Любая мера юриди
ческой ответственности (если это именно мера ответственности, а не мера за
щиты) выполняет восстановительную и карательную функцию. Карательное и 

восстановительное воздействие налоговой ответственности нельзя сводить 

только к воздействию, осуществляемому санкциями налоговых норм. Понятия 

«функция санкции» и «функция ответственности» не тождественные.  

Сведение всего карательного или восстановительного воздействия только к 

реализации санкций налоговой нормы обедняет карательные возможности на
логовой ответственности. Карательное воздействие налоговой ответственности, 

как и любого другого вида юридической ответственности, начинается с осуж
дения правонарушителя и деяния, им совершенного, которое обладает собст
венным карательным потенциалом, заключающимся в признании субъекта на
логовым правонарушителем. В большей степени осуждение направлено на пси
хику субъекта, а применение штрафа влечет сужение имущественной сферы 

правонарушителя и изменение отношений собственности. Анализ НК РФ пока
зывает, что в качестве основного способа карательного воздействия этого вида 

юридической ответственности выступает применение штрафных санкций, а 

штраф – основная мера налоговой ответственности, определенная в ст. 114 НК 

РФ. 

Штраф сужает материальную сферу правонарушителя, то же самое можно 

                                                 
3 Карасева М.И. Финансовое право. М.: Юрист, 1999. – С. 191.