Бухгалтерская экспертиза

М. Ф. Сафонова, И. Н. Калинина, О. И. Швырева

Ростов-на-Дону
«Феникс»
2017

Серия «Высшее образование»

БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

Учебник

Рекомендовано федеральным государственным 
автономным учреждением «Федеральный институт 
развития образования» (ФГАУ «ФИРО») в качестве учебника 
для использования в учебном процессе образовательных 
организаций, реализующих программы высшего образования 
по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» 
(уровень магистратуры) 
(рецензия ФГАУ ФИРО № 114 от 25.04.2016 г.)

УДК 657(0758)
ББК 65.052я73
КТК 093
     С21 

 Сафонова М. Ф.
 С21    Бухгалтерская экспертиза : учебник / М. Ф. Сафонова, И. Н. Калинина, О. И. Швырева. — Ростов н/Д : Феникс, 2017. — 413, [1] с. — 
(Высшее образование).

ISBN 978-5-222-28008-9

Учебник составлен по программе курса «Бухгалтерская экспертиза» 
и включает: лекции, планы семинарских занятий, практические задачи, тесты 
и вопросы для самостоятельной работы студентов, список основной и дополнительной литературы, рекомендуемой для самостоятельной работы студентов под контролем преподавателей.
Учебник выполняет три основные задачи:
1) формирование у студентов комплексного экономического подхода 
к анализу явлений финансово-хозяйственной деятельности;
2) соединение полученных теоретических знаний с практическими навыками и умениями в учетной сфере;
3) овладение различными формами применения специальных экономических и бухгалтерских познаний в хозяйственном праве.
Учебник предназначен для студентов очной и заочной форм обучения, 
обучающихся по направлению подготовки «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Содержит планы семинарских занятий, курс 
лекций, задачи и производственные ситуации, темы рефератов и рекомендации по их выполнению. Учебник также рекомендуется для повышения квалификации практикующих специалистов в областях бухгалтерского учета, 
анализа, аудита.

УДК 657(0758)
ББК 65.052я73

ISBN 978-5-222-28008-9

©  Сафонова М. Ф., Калинина И. Н., Швырева О. И., текст, 2016
© ООО «Феникс»: оформление, 2016

Сведения об авторах:
Сафонова Маргарита Фридриховна — заведующая кафедрой аудита ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный 
аграрный университет», кандидат экономических наук, 
профессор;
Калинина Ирина Николаевна — доцент кафедры аудита 
ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», кандидат экономических наук;
Швырева Ольга Ивановна — профессор кафедры аудита 
ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», кандидат экономических наук, профессор

Введение

К числу учебных дисциплин, формирующих современных экономистов с высшим образованием и определяющих 
уровень их профессиональной подготовки к разносторонней 
практической деятельности, относится, наряду с другими, 
бухгалтерская экспертиза.
Расширение сфер легитимной хозяйственной деятельности многочисленных экономических субъектов различных 
организационно-правовых форм и форм собственности 
объективно приводит к необходимому увеличению числа 
методов применения специальных бухгалтерско-учетных 
познаний в разнообразной экономической и юридической 
деятельности.
Все страны независимо от уровня развития столкнулись 
с проблемой криминализации финансовой сферы. «Дань», 
которую вносит мир преступной среде по экспертным 
оценкам, перевалила десятки миллиардов долларов США 
в ежегодном измерении. По данным следственного комитета 
при МВД России количество экономических преступлений 
выросло только за 2015 г. по сравнению с 2013 г. на 19,9 %. 
В их структуре доминируют хищения и мошеннические 
операции в кредитно-финансовой системе, на рынке ценных 
бумаг, на потребительском рынке, в топливно-энергетическом комплексе, в сфере незаконного оборота алкогольной 
продукции.
В силу этого по-новому встает вопрос о правовом значении бухгалтерского учета, его институтах, инструментах. 
Ставятся проблемы соотношения бухгалтерского учета, 
хозяйственной деятельности, налогообложения и их правового регулирования.

Введение

Недостаточное внимание в прошлом к этим вопросам 
привело к противоречивости и непоследовательности действующего законодательства о бухгалтерском учете. Это 
способствовало возникновению и развитию многочисленных негативных социальных явлений. Среди них следует 
отметить следующие:
Нарушения прав инвесторов (акционеров, вкладчиков, 
кредиторов и т. п.), которые возникают в результате отсутствия 
обеспеченных законом условий для защиты имущественных 
интересов от недостоверной информации о хозяйственной 
деятельности организаций.
Нарушения налогового и валютного законодательства, 
недобор государством налоговых и валютных платежей.
Решение этих проблем в современных условиях связано 
с дальнейшим развитием теоретических и методологических 
положений бухгалтерского учета. Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на отечественном и зарубежном практическом 
опыте, предмет «Бухгалтерская экспертиза» рассматривает 
основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, необходимые для применения 
в бухгалтерской практике, правовые основы судебно-экономической экспертизы.
Правовая бухгалтерия неразрывно связана с материальным и процессуальным законодательством, финансовым, 
налоговым и уголовным правом, уголовным процессом, 
криминалистикой и криминологией. Объективно повышается роль современных данных бухгалтерии в арбитражном 
и гражданском процессах.
В связи с принятием новых нормативных актов в контексте 
судебной реформы, важность приведения учебных спецкурсов 
в соответствие с действующим законодательством, устранения 
устаревших положений трудно переоценить.
Данный курс призван сыграть роль своеобразного теоретического основания, с которого начинается всестороннее 

Введение

и системное овладение научными знаниями в области юриспруденции. Тем самым, с одной стороны, способствует 
углублению теоретических знаний, полученных при изучении права, обеспечивающих регулирование хозяйственной 
деятельности. С другой стороны, дополняя учетно-экономические знания юридическими, он позволяет связать воедино 
представление об экономических и юридических категориях 
и на этой основе более эффективно использовать полученные 
знания на практике.

Учебник предназначен для студентов высших учебных 
заведений экономических и юридических направлений очной 
и заочной форм обучения, слушателей курсов повышения 
квалификации, практикующих специалистов.
Цель освоения дисциплины — научить студентов применять экономические и бухгалтерские знания, назначать 
и проводить бухгалтерскую экспертизу, а также привить 
навыки эффективного использования и анализа различных 
источников информации учетно-экономического и правового характера.
Задачи профессиональной деятельности по дисциплине:
— изучить научные основы организации и проведения 
бухгалтерской экспертизы;
— изучить круг вопросов, которые могут ставиться перед 
экспертами;
— ознакомиться с методикой взаимодействия следственных и судебных работников с экспертами;
— выработать критерии оценки заключения экспертов 
и актов ревизий.

Процесс изучения дисциплины направлен на формирование следующих компетенций:
а) общекультурные. Выпускник:
— осознает социальную значимость своей будущей профессии, обладает высокой мотивацией к выполнению;

Введение

б) профессиональные. Выпускник:
— способен выбрать инструментальные средства для обработки экономических данных в соответствии с поставленной 
задачей, проанализировать результаты расчетов и обосновать 
полученные выводы;
— способен анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся 
в отчетности предприятий различных форм собственности, 
организаций, ведомств и использовать полученные сведения 
для принятия управленческих решений;

в) дополнительные профессиональные компетенции. 
Выпускник:
— способен проводить бухгалтерскую экспертизу документов и иных материальных носителей информации 
бухгалтерского учета;
— способен систематизировать и обобщать информацию, 
полученную в ходе контрольно-ревизионной проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта, разработать 
рекомендации по устранению нарушений.

В результате изучения курса «Бухгалтерская экспертиза» 
студенты должны:
а) знать:
— основные принципы правил ведения бухгалтерского 
учета, методику и организацию судебной экспертизы;
— систему сбора, обработки, подготовки информации 
финансового характера.
б) уметь:
— анализировать правовые явления финансово-хозяйственной деятельности;
— пользоваться методами бухгалтерской экспертизы при 
выявлении незаконных операций;
— аргументировать и нормативно обосновывать замечания и другие факты недостатков и нарушений 

Введение

в финансово-хозяйственной деятельности организации, отраженные в первичных и сводных бухгалтерских документах;
— составлять заключение эксперта.
в) владеть:
— приемами и технологией обобщения информации 
в рамках судебной бухгалтерии в соответствии с целями 
и задачами менеджмента;
— навыками извлечения необходимой информации для 
выработки системного целостного взгляда на проблему.
г) иметь представление:
— о связях бухгалтерской экспертизы с другими учебными 
дисциплинами;
— о возможных нарушениях и ошибках в осуществлении 
хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;
— об отличиях бухгалтерской экспертизы от других видов 
финансового контроля.

В соответствии с поставленными целями и задачами 
в учебник включены две части: «Теоретические основы 
бухгалтерской экспертизы» и «Практическое применение 
бухгалтерской экспертизы», состоящие из 14 тем, каждая 
из которых содержит теоретический материал, задания для 
практических занятий и самостоятельной работы, вопросы 
для контроля полученных знаний. Практические задания 
построены таким образом, что студенты могут всесторонне 
оценить правильность ведения учета на конкретном участке 
и обобщить результаты проверки в рабочих документах. 
Учебник включает тесты для проверки знаний студентов 
по изученной теме.

Раздел I. Теоретические основы 
бухгалтерской экспертизы

Тема 1. Судебная экспертиза 
в правоохранительной деятельности

1.1. Понятие судебной экспертизы и ее использование 
в правоохранительной деятельности
1.2. Место бухгалтерской экспертизы в процессе судопроизводства
1.3. Виды экономических экспертиз
1.4. Субъекты судебно-экспертной деятельности
1.5. Становление и развитие бухгалтерской экспертизы как 
отрасли
1.6. Значение правовой бухгалтерии
1.7. Междисциплинарные связи правовой бухгалтерии

1.1. Понятие судебной 
экспертизы и ее использование 
в правоохранительной деятельности

Важным условием правильной постановки предварительного следствия и судебного разбирательства является привлечение специалистов различных областей науки и техники 
для проведения различных видов экспертиз (бухгалтерской, 
почерковедческой, технической экспертизы документов и др.). 
Юридическая основа экспертизы, в какой бы области она 
ни проводилась, едина. Общие положения о судебной экспертизе, закрепленные в УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП 
РФ, а также Федеральном законе от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ 
«О государственной судебно-экспертной деятельности 

Тема 1. Судебная экспертиза в правоохранительной деятельности

в Российской Федерации», распространяются на все виды 
судебных экспертиз, включая и бухгалтерскую.
Судебная экспертиза (фр. expertisio от лат. expertus — 
«опытный») — процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по 
вопросам, разрешение которых требует специальных знаний 
в области науки, техники, искусства или ремесла и которые 
поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих 
доказыванию по конкретному делу.
С развитием науки и практики выделялись все новые виды 
экспертиз. Наиболее распространенными были различные 
виды криминалистической экспертизы (почерковедческая, 
техническая экспертиза документов, трассологическая — 
экспертиза следов, баллистическая — экспертиза оружия, 
боеприпасов и следов выстрела, экспертиза взрывных 
устройств, взрывчатых веществ и продуктов взрыва, экспертиза материалов, веществ и изделий), судебно-медицинская, судебно-психиатрическая, судебно-психологическая, 
судебно-техническая (по делам о нарушении правил техники 
безопасности, о пожарах, о происшествиях на транспорте), 
судебно-экономическая, судебно-бухгалтерская.
Вопрос о необходимости назначения судебной экспертизы решается следователем, прокурором, судом исходя из 
конкретной ситуации, сложившейся по делу.
В отличие от экспертиз, проводимых вне рамок судопроизводства (например, экспертиза трудоспособности, экологическая экспертиза тех или иных проектов), судебная экспертиза 
производится в строгом соответствии с процессуальным 
законодательством. Основанием для производства судебной 
экспертизы служит определение суда (постановление судьи) 
либо (в уголовном процессе) постановление лица, производящего дознание, следователя, прокурора, в котором должно 
быть указано: кому поручается производство экспертизы 

Раздел I. Теоретические основы бухгалтерской экспертизы

(экспертному учреждению или лицу, не являющемуся работником такого учреждения), какие вопросы ставятся на 
разрешение эксперта, какие материалы представляются ему 
для исследования. Обвиняемый вправе заявить эксперту отвод, просить о назначении эксперта из числа указанных им 
лиц, ставить вопросы эксперту, присутствовать (с разрешения 
следователя) при производстве экспертизы и давать объяснения, знакомиться с заключением экспертизы. В судебном 
заседании аналогичными правами пользуются и другие 
участники процесса.
Судебно-экспертная деятельность осуществляется 
в процессе судопроизводства судебно-экспертными учреждениями и судебными экспертами. В стране действует 
широкая сеть государственных экспертных учреждений, 
эксперты которых работают по заданиям судов, органов 
предварительного следствия и дознания. Вся работа по 
организации и производству бухгалтерских экспертиз 
объединена с другими видами экспертиз и направляется 
Российским федеральным центром судебных экспертиз 
Министерства юстиции Российской Федерации. В федеральных округах Центральные лаборатории судебных 
экспертиз организуют контроль за деятельностью лабораторий судебных экспертиз, действующих на территории 
федерального округа.
Объединение различных видов судебных экспертиз в одну 
систему способствует единству методики проводимой работы, 
позволяет одновременно с бухгалтерской проводить товароведческие, криминалистические и другие виды судебной 
экспертизы, что, в свою очередь, значительно сокращает 
сроки расследования и рассмотрения уголовных дел. Следует подчеркнуть, что несмотря на известную специфику 
различных видов экспертиз взаимодействие возможно при 
совместном изучении и обобщении судебно-следственной 
и экспертной практики и разработке профилактических 
мероприятий, при научной и экспериментальной работе.