Доступ онлайн
от 49 ₽
В корзину
В статье рассматриваются преимущества и недостатки
некоторых теоретико-методологических подходов к моделированию
распределения переменных затрат в компаниях, а также обсуждается их
практическая применимость в условиях хозяйственной деятельности
предприятий оборонно-промышленного комплекса России.
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
УДК 338.512 Теоретико-методологические подходы к моделированию распределения переменных затрат на предприятиях оборонно-промышленного комплекса России Teoretiko-metodologichesky approaches to modeling of distribution of variable expenses at the enterprises of defense industry complex of Russia Волошин Д.А., г. Москва, к.э.н., научный сотрудник кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова, Лаптев Н.Н., г. Москва, к.э.н., доцент кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова, Досиков В.С., г. Москва, к.э.н., ведущий научный сотрудник ЦНИИ ЭИСУ Аннотация: в статье рассматриваются преимущества и недостатки некоторых теоретико-методологических подходов к моделированию распределения переменных затрат в компаниях, а также обсуждается их практическая применимость в условиях хозяйственной деятельности предприятий оборонно-промышленного комплекса России. Abstract: The article in question touches upon a question of advantages and disadvantages for some theoretical and methodological approaches to the modeling of variable distribution costs for enterprises, and discusses their practical applicability in the course of business enterprises of the military-industrial complex of Russia. Ключевые слова: переменные затраты,формула гибкого бюджета, калькуляция себестоимости, управленческий учет, оборонно-промышленный комплекс.
Keywords: variable costs, the formula flexible budget, costing, management accounting, military-industrial complex. Работа предприятий в условиях рыночной экономики требует эффективного ведения хозяйства для выживания в условиях жесткой конкуренции и получения прибыли. Эпоха формирования вертикально интегрированных холдингов в основном завершилась. Акционеры и менеджеры российских компаний все больше связывают понятие успеха с внутренней экономикой своих предприятий и начинают предпринимать активные действия, призванные обеспечить наибольшую эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Время формирования корпоративной структуры бизнеса, когда компании боролись за предприятия и формировали из них холдинги, прошло. Сейчас приоритетной задачей является налаживание эффективного управления этими предприятиями. Неотъемлемой частью управления компанией является система управленческого учета. На современном этапе экономического развития конкуренция компаний (в т.ч. их подразделений) на отечественном рынке будет вестись на поле внутренней экономики. А основным инструментом в борьбе за конкурентоспособность будет информация о внутренней экономике каждого подразделения, поставляемая системой управленческого учета предприятия. В таких условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учета на предприятиях, который позволяет получить всю необходимую информацию для принятия эффективного управленческого решения. Правильно организованная система управленческого учета занимает одно из важнейших мест в системе управления предприятием. В данном свете предприятия оборонно-промышленного комплекса не являются исключением.
В качестве важнейшей составляющей системы управленческого учета является управление затратами на производство. Одним из основных способов группировки затрат, применяемых в современной международной практике и теории управленческого учета, является разделение затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. В странах с развитой рыночной экономикой полученная на основе такого деления информация лежит в основе организации производства. Проблема изучения разделения затрат на постоянные и переменные в качестве базы для принятия управленческих решений является комплексной задачей, предусматривающей рассмотрение ряда вопросов, среди которых следует выделить: определение сущности затрат на производство и методы их распределения с целью принятия оптимальных управленческих решений. О важности рассмотрения проблем управленческого учета в таком аспекте свидетельствует тот факт, что современный управленческий учет, который в конце XIX века выделился в самостоятельный вид деятельности предприятия, ставит перед собой четыре основные цели, исходя из которых можно сделать вывод, что разделение затрат на переменные и постоянные необходимо для (1) оказания информационной помощи управляющим менеджерам, (2) проведения контроля и прогнозирования расходов, (3) осуществления выбора наиболее эффективных путей развития предприятия, (4) принятия оперативных управленческих решений. Следует отметить, что в традиционном бухгалтерском учете до сих пор не разделяют затраты на переменные и постоянные, а собирают затраты по основным элементам. Между тем разделение затрат позволяет: (1) проводить анализ “затраты – объем – прибыль”, (2) производить расчет и анализ критической точки, (3) использовать систему “Директ–Костинг”. В теории классификации затрат на постоянные - переменные существует два подхода к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский.
Согласно микроэкономическому подходу поведение затрат рассматривается с учетом всех факторов. Причем упрощенное подразделение затрат на две части и графическое их представление в виде прямой линии неприемлемо. С точки зрения микроэкономической теории линия затрат –это кривая, которую называют кривой общих затрат. Исследования поведения затрат с позиций микроэкономического анализа носят прежде всего теоретический характер, и в силу сложности и малой практической применимости они не получили широкого распространения. Бухгалтерский подход является во многом прагматическим. Согласно данному подходу затраты предприятия делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Расхождения между бухгалтерским и микроэкономическим подходами к поведению себестоимости существенны, когда речь идет о линии себестоимости от нулевого до максимального объемов производства. Если касаться изменения себестоимости в практических пределах изменения объема производства, то в данном случае различия сводятся к минимуму, поскольку в практических целях кривую себестоимости можно рассматривать как прямую. При таком подходе график и линия себестоимости приводят к подразделению всех затрат на постоянную и переменную части. В соответствии с бухгалтерским подходом все затраты делятся на постоянные и переменные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать факт существования смешанного типа большего числа видов затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике западного управленческого учета применяется ряд методов разделения затрат на переменную и постоянную части. Для целей исследования в настоящей статье рассмотрены следующие методы, используемые для моделирования процесса распределения переменных затрат: минимаксный метод (метод высшей и низшей точек), статистические методы (графический метод, метод наименьших квадратов).
Отметим, что в рамках бюджетов дифференциацию затрат на переменные и постоянные следует производить не только по производственной, но и по коммерческой деятельности (управленческие расходы, как правило, фиксированы). В таблице 1 показано, что все затраты могут быть распределены на три группы(по происхождению): производственные – коммерческие – управленческие, и внутри каждой такой группы можно выделить переменные и постоянные элементы(по характеру поведения). Таблица 1. Распределение затрат на три основные группы по природе возникновения Производственные Коммерческие Управленческие переменные постоянные переменные постоянные постоянные Прямые затраты на материалы Амортизация фондов Премиальные, бонусы менеджерам по продажам Затраты на рекламу Как правило, содержат только постоянные элементы затрат. Например, зарплата работников головного офиса (управленческий персонал, финансовый отдел и пр.) и обеспечивающих служб. Прямые затраты на оплату труда Затраты на вспомогательные материалы, которые нельзя отнести на конкретный вид продукции Затраты на топливо, газ, электроэнер гию для технологиче ских нужд Зарплата прочего производственног о персонала с начислениями Командировочные расходы, связанные со сбытом конкретного вида продукции Расходы на содержание отдела маркетинга Арендная плата. Лизинговые платежи и др. Расходы на тару и упаковку готовой Оплата услуг мобильной связи Представи тельские расходы Оплата услуг интернета
продукции Канцелярские принадлежности Методы разделения затрат на постоянные и переменные достаточно полно представлены в специальной литературе. Джай К. Шим, ДжойлГ.Сигел обсуждают минимаксный и регрессионный анализ [2, с. 89-93], К.Друри раскрывает суть метода минимума и максимума [1, с.291], Е.С. Стоянова указывает на основные методы: максимальной и минимальной точки, метод наименьших квадратов [3, с.182-189]. В общем виде разделение совокупных затрат на постоянную и переменную компоненты соответствует расчету параметров в линейном уравнении вида (в общем виде): , (1) где A – сумма постоянных расходов; В – норматив переменных затрат; Y – совокупные затраты; Х – объем производства. Минимаксный метод (метод высшей и низшей точек) Минимаксный метод для определения параметровА и В уравнении использует две крайние точки (наименьшее и наибольшее значение объемов производства Х. Считается, что положение этих двух точек на графике в большей степени зависит от уровня активности Х, чем от конкретных значений совокупных затрат. Последовательность реализации метода зададим в виде пошагового алгоритма, приводимого на рисунке 1.
Выбор наибольшего и наименьшего значения объема производства (сбыта): начало Выбор наибольшего и наименьшего значения совокупных затрат: Расчет норматива переменных издержек Использование норматива при формировании бюджетов Расчет разности по Х Расчет разности по Y Фактические данные об объемах производства Фактические данные о совокупных затратах Бюджеты конец 1 2 3 4 5 6
Рис 1. Алгоритм расчета норматива переменных затрат с использованием минимаксного метода Пошаговая реализация метода представлена в таблице 2. Таблица 2. Пошаговая реализация минимаксного метода Шаг Содержание Практический результат 1 На основании фактических учетных данных об объемах производства за ряд периодоввыбирается максимальное и минимальное значения активности Х. 2 Находится разность между максимоальным и минимальным значениями Х. 3 На основании фактических учетных данных о совокупных затратах за эти же периоды выбираются максимальное и минимальное значения совокупных затратY. 4 Определяется разность совокупных затрат, соответствующих наибольшему и наименьшему значениям объема производстваY. 5 Рассчитывается норматив переменных затрат - параметр Bуравнения (1). 6 Рассчитывается величина постоянных затрат. 7 Составляется уравнение совокупных фактических затрат. 8 Норматив используется в расчетах переменных затрат. , где Z – бюджетный показатель объема производства. Подставляя в уравнение различные значения X, можно установить общую величину затрат при каждом конкретном запланированном объеме производства. Преимущества такого подхода очевидны: благодаря сопоставлению плановых задач и полученных фактических результатов на промежуточном этапе, анализируя такого рода отклонения, появляется возможность
предпринять оперативные меры для исправления или корректировки намеченных планов, что повышает управляемость, предсказуемость и уверенность в итоговом результате. Для наглядности, используя данные по условному предприятию оборонно-промышленного комплекса K(см. таблицу3), произведем практические расчеты норматива переменных затрат на единицу продукции в соответствии с рассматриваемым методом. Таблица 3. Данные по объемам производства и совокупным затратам условного предприятия оборонно-промышленного комплексаK Месяц Объем производства, ед. Совокупные затраты, тыс. руб. январь 26,80 -0,68 603,34 -12,32 февраль 27,25 -0,23 611,45 -4,21 март 27,30 -0,18 612,35 -3,31 апрель 27,42 -0,06 614,51 -1,15 май 27,68 0,20 619,19 3,53 июнь 27,73 0,25 620,09 4,43 июль 27,60 0,12 617,75 2,09 август 27,52 0,04 616,31 0,65 сентябрь 27,51 0,03 616,13 0,47 октябрь 27,62 0,14 618,11 2,45 ноябрь 27,64 0,16 618,47 2,81 декабрь 27,74 0,26 620,27 4,61 Итого 329,81 - 7 387,97 - Средняя =27,48 - =615,66 - Из всей совокупности данных информации выбираем данные за месяцы с максимальным и минимальным значениями объема производства. Максимальный объем производства составляет 27,74единиц в декабре, минимальный – 26,80единиц в январе.Совокупные расходы минимальны в январе и равны 603,34 тыс.руб., максимальны в декабре – 620,27 тыс.руб. Разница в уровнях объема производства за эти два периода: 0,94 единиц, а в уровнях затрат: 16,93 тыс. руб. Тогда нормативпеременныхзатрат на единицу продукции составит 16,93:0,94 или 18,01 тысяч рублей на единицу производимой продукции. Абсолютная величина постоянных расходов,
которая остается неизменной для любого уровня производства, составит
120,65 тыс. руб. (см. расчеты таблицы 4).
Таблица 4. Расчет норматива переменных затрат на единицу производимой
продукции предприятия оборонно-промышленного комплексаК
Показатель
Месяц
Значение показателя
Минимальное значение Х, ед.
январь
26,80
Максимальное значение Х, ед.
декабрь
27,74
Минимальное значение Y, тыс. руб.
январь
603,34
Максимальное значение Y, тыс. руб.
декабрь
620,27
0,94
16,93
18,01
, тыс. руб.
120,65
Как это следует из расчетных данных, приведенных в таблице 4, уравнение
затрат
для
рассматриваемого
предприятия
оборонно-промышленного
комплекса
Kв
соответствии
с
методом
высшей
и
низшей
точек
(минимаксного метода) примет следующий вид:
(2)
Данное уравнение представляет собой формулу гибкого бюджета,
позволяющего оценить величину затрат при разных объемах производства, а
также возможность корректировать бюджет при текущих изменениях
величин затрат.
Статистические методы
(графический метод, метод наименьших квадратов)
Статистическиеметоды
основан
на
применении
корреляционно
регрессионного анализа. Суть методов сводится к расчету норматива
переменных затрат с использованием парной регрессии, предполагающей
наличие
одной
независимой
переменной.
Простота
и
доступностьданногоподхода послужили причиной его широкого применения.
Вместе с тем его существенным недостатком данного подхода является то
Доступ онлайн
от 49 ₽
В корзину