Региональные и местные налоги

Федеральная служба исполнения наказаний 

Владимирский юридический институт  

Федеральной службы исполнения наказаний 
 
 
 
 
 
 
 

Э. С. Карпов 
 

 

РЕГИОНАЛЬНЫЕ  

И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ  

Учебное пособие 
 

 

 

 

 

 

 

 

Владимир 2011 

УДК 336.22 
ББК 65.261.7 
К26 
 
 

Рецензенты: 

д-р экон. наук, доц. О. Б. Дигилина; 
канд. экон. наук, доц. А. А. Баженов 
 
 
 
К26 

Карпов, Э. С. 
Региональные 
и 
местные 
налоги : 
учеб. 
пособие 
/ 

Э. С. Карпов ; Федер. служба исполнения наказаний, Владим. юрид. 
ин-т Федер. службы исполнения наказаний. – Владимир : ВЮИ 
ФСИН России, 2011. – 100 с. 

ISBN 978-5-93035-310-5 
CIP ГУК «Владимирская областная научная библиотека» 
 

Рассматриваются теоретические аспекты установления и введения 

региональных и местных налогов на примере законодательства Владимирской области и нормативных правовых актов муниципального образования город Владимир. 

Предназначено для студентов и слушателей, обучающихся по 

юридическим и экономическим специальностям в высших учебных заведений, может быть использовано преподавателями и практическими 
работниками. 
 
 
 
 
 
 
УДК 336.22 
ББК 65.261.7 
 
 
 
 

ISBN 978-5-93035-310-5 
© Карпов Э. С., 2011 
© Оформление. ФКОУ ВПО «Владимирский 
юридический институт Федеральной  
службы исполнения наказаний», 2011 

Оглавление 

 
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................... 4 

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  
УСТАНОВЛЕНИЯ И ВВЕДЕНИЯ  
РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ   
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ...................................... 6 
§ 1. Правовые основы системы налогов и сборов ......................... 6 
§ 2. Юридический состав налога................................................... 11 

Глава 2. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ .......................................... 27 
§ 1. Транспортный налог ............................................................... 27 
§ 2. Налог на игорный бизнес........................................................ 39 
§ 3. Налог на имущество организаций.......................................... 48 

Глава 3. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ........................................................ 64 
§ 1. Земельный налог ..................................................................... 64 
§ 2. Налог на имущество физических лиц ................................... 81 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................. 89 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ........................................... 93 

ПРИЛОЖЕНИЕ.................................................................................. 97 
 

ВВЕДЕНИЕ 

Положение субъектов Российской Федерации и муниципальных 

образований в системе российской государственности требует от государства законодательных гарантий и закрепления обязанности органов государственной власти обеспечить надлежащие условия их 
развития, что, в свою очередь, предполагает их право на достаточные 
собственные финансовые ресурсы. Наличие достойного финансового 
обеспечения является важнейшим практическим воплощением конституционных гарантий самостоятельности и независимости любых 
публично-правовых образований. Необходимость построения налоговой системы, соответствующей форме государственного устройства, 
обуславливает разделение всех налоговых платежей на федеральные, 
региональные и местные. 

Вместе с тем, практика показывает, что в настоящее время финан
совая основа субъектов Российской Федерации и местного самоуправления существенно ослаблена. Доходы значительной части субъектов и 
муниципальных образований не обеспечивают покрытие минимально 
необходимых расходов, существенная часть региональных доходов 
формируется за счет отчислений из федерального бюджета, а местных 
доходов за счет отчислений из регионального бюджета. Анализ законов 
об исполнении областных бюджетов Владимирской области показывает, что в 2007 г. 60,63% доходов бюджета составили безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в 2008 г. их доля составила 36,70%, в 2009 г. – 43,33%. В бюджете муниципального образования город Владимир в структуре доходов в 
2007 г. безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной 
системы Российской Федерации составили 48,40%, в 2008 г. – 49,19%, в 
2009 г. – 40,50%1. Однако обеспечение реальной независимости субъектов Федерации и местного самоуправления в качестве основного источника их доходов предполагает именно поступления от местных налогов и сборов, самостоятельно ими управляемых. 

Актуальность учебного пособия обусловлена тем, что теорети
ческие основы регионального и местного обложения являются наиболее слабо разработанной областью налогового и финансового права, 
поскольку анализ основных положений, касающихся общих вопросов 
налогообложения, обычно осуществляется применительно ко всей 
системе налогов и сборов без учета их специфической правовой при                                                 
1 Подробнее см. приложение. 

роды, особенностей установления и взимания. В предлагаемом издании осуществляется анализ региональных и местных налогов на основе законодательства Владимирской области и нормативных правовых 
актов муниципального образования город Владимир. Учебное пособие будет полезно для студентов и слушателей при изучении учебных 
дисциплин «Финансовое право», «Налоговое право», «Налоги и налогообложение» «Экономическая теория», «Финансы», для преподавателей и практических работников, а также для всех, интересующихся 
вопросами регионального и местного налогообложения. 

Глава 1 
 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 
УСТАНОВЛЕНИЯ И ВВЕДЕНИЯ 
РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ  
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

§ 1. Правовые основы построения  
системы налогов и сборов 

Разделение всех налоговых платежей на федеральные, регио
нальные и местные налоги обусловлено необходимостью построения 
налоговой системы, соответствующей форме государственного устройства. В Конституции Российской Федерации предусмотрено три 
основных уровня власти – федеральный, региональный и местный. В 
качестве основания деления налогов на федеральные региональные и 
местные в данном случае выступает уровень компетенции устанавливающих их органов власти, которому в свою очередь соответствует 
определенный уровень налоговой системы, а также пределы действия 
того или иного налогового платежа по территории. 

Виды налогов и сборов в Российской Федерации, а также полно
мочия законодательных (представительных) органов государственной 
власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов устанавливаются в ст. 12 
Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), основой 
для которой является Конституция Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются 
федеральные, региональные и местные налоги и сборы. 

Конституция Российской Федерации провозглашает, что Рос
сийская Федерация является федеративным государством, состоящим 
из республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов – равноправных субъектов Российской Федерации. Федеративное устройство Российской Федерации основано в том числе на разграничении предметов ведения и 
полномочий между органами государственной власти Российской 
Федерации и органами государственной власти субъектов Российской 
Федерации. Также в Российской Федерации признается и гарантируется местное самоуправление, которое в пределах своих полномочий 
самостоятельно. Органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти. 

Разграничение налоговых полномочий Российской Федерации, 

субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления 
базируются на следующих положениях Конституции. Во-первых, в 
п. «з» ст. 71 Конституции отмечается, что федеральные налоги и сборы 
находятся в ведении Российской Федерации. Во-вторых, в п. «и» ч. 1 
ст. 72 Конституции говорится, что установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. В-третьих, согласно ч. 3 ст. 75 Конституции, система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и 
сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. В-четвертых, в соответствии со ст. 73 Конституции вне пределов 
ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации 
по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов 
Российской Федерации субъекты Российской Федерации обладают всей 
полнотой государственной власти. Ст. 26.15 Федерального закона от 6 
октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»1 относит доходы от 
региональных налогов и сборов к собственным доходам бюджета субъекта Российской Федерации. 

Полномочия органов местного самоуправления в области нало
гов и сборов определяет ст. 132 Конституции, закрепляющая полномочия органов местного самоуправления по самостоятельному установлению местных налогов и сборов. Ст. 55 Федерального закона «Об 
общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»2 включает поступления от местных налогов и сборов в состав доходов местных бюджетов. 

В соответствии с п. 2 ст. 12 НК РФ федеральными налогами и 

сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и 
обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 данной статьи. 

К действующим федеральным налогам и сборам на основании 

ст. 13 НК РФ относятся: 

а) налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ); 
                                                 
1 Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации : 
федер. закон от 6 окт. 1999 г. № 184-ФЗ // Рос. газ. 1999. 19 окт. 
2 Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации : федер. закон от 6 окт. 2003 г. № 131-ФЗ // Рос. газ. 2003. 8 окт. 

б) акцизы (глава 22 НК РФ); 
в) налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ); 
г) налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ); 
д) сборы за пользование объектами животного мира и за пользо
вание объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ); 

е) водный налог (глава 25.2 НК РФ); 
ж) государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ); 
з) налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ). 
Пункт 7 ст. 12 НК РФ определено, что НК РФ устанавливаются 

специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать 
федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Такие 
специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, указанных в ст. 13 НК РФ. 

Раздел VIII.1 НК РФ устанавливает следующие специальные на
логовые режимы: 

а) система налогообложения для сельскохозяйственных това
ропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 
26.1 НК РФ); 

б) упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ); 
в) система налогообложения в виде единого налога на вменен
ный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ); 

г) система налогообложения при выполнении соглашений о раз
деле продукции (глава 26.4 НК РФ). 

Согласно п. 3 ст. 12 НК РФ региональными налогами признают
ся налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях 
соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не 
предусмотрено п. 7 данной статьи. 

К региональным налогам на основании ст. 14 НК РФ относятся: 
а) транспортный налог (глава 28 НК РФ); 
б) налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ); 
в) налог на имущество организаций (глава30 НК РФ). 
При этом п. 7 ст. 12 НК РФ установлено, что специальные нало
говые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности 
по уплате отдельных региональных налогов. 

Согласно абз. второму п. 3 ст. 12 НК РФ региональные налоги 

вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами 
субъектов Российской Федерации о налогах. 

Совокупность федеральных и региональных налоговых плате
жей образуют государственные налоги. Их объединяет то, что они 
устанавливаются органами государственной власти, соответственно 
федерального и регионального уровня. 

В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ местными налогами признают
ся налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми 
актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. 

К местным налогам на основании ст. 15 НК РФ относятся: 
а) земельный налог (глава 31 НК РФ); 
б) налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 9 декабря 

1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»1). 

При этом п. 7 ст. 12 НК РФ установлено, что специальные нало
говые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности 
по уплате отдельных местных налогов. 

Согласно абз. второму п. 4 ст. 12 НК РФ местные налоги вводятся 

в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных 
образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Согласно абз. четвертому п. 4 ст. 12 НК РФ местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о 
налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ.  

Статья 16 НК РФ устанавливается обязанность органов государ
ственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления направлять информацию и копии законов, иных 
нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене 
региональных и местных налогов в: 

– Министерство финансов Российской Федерации; 
– Федеральную налоговую службу; 
– финансовые органы соответствующих субъектов Российской 

Федерации и территориальные налоговые органы. 

                                                 
1 Рос. газ. 1992. 14 февр. 

В данном случае является важным то, что установление какого
либо налога, не предусмотренного НК РФ, в настоящее время в принципе исключается. Вместе с тем, такой подход сформировался лишь 
сравнительно недавно. Ранее в соответствии с п 7 Указа Президента 
Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году»1 по решению органов государственной власти субъектов Российской Федерации и местных органов государственной власти могли 
вводиться дополнительные налоги и сборы в республиках в составе 
Российской Федерации, краях, областях, автономной области, автономных округах, городах Москве и Санкт-Петербурге, дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством 
Российской Федерации. Указанный пункт утратил силу с 1 января 
1997 г.2 Но в течение трехлетнего периода его действия фактически 
были созданы условия для налогового произвола, поскольку региональными и местными властями было установлено большое число 
самых разных налогов и сборов, что фактически поставило под угрозу 
сохранение единой налоговой системы государства3. 

С одной стороны по смыслу действующего законодательства  

налоги соответствующего уровня налоговой системы предназначены 
для формирования бюджетов соответствующего уровня бюджетной 
системы, т.е. федерального, регионального и местного. Вместе с тем 
современное финансовое законодательство предусматривает и широко использует поступление доходов от налогов, относящихся к одному уровню налоговой системы, в бюджеты других не соответствующих ему уровней бюджетной системы. Например, ч. 1 ст. 284 НК РФ 
устанавливает, что сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% зачисляется в федеральный 
бюджет, а сумма налога исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. В соответствии 
с ч. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК 
РФ) в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются: поступления от налога на доходы физических лиц по нормативу 70%; 

                                                 
1 Рос. газ. 1994. 6 янв. 
2 О признании утратившим силу пункта 7 Указа Президента Российской Федерации 
от 22 дек. 1993 г. « 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» : 
указ Президента Рос. Федерации от 18 авг. 1996 г. № 1214 // Рос. газ. 1996. 28 авг. 
3 Кучеров И. И. Теория налогов и сборов : монография.  М., 2009. С. 125.