Основы налогового планирования

Е.Н. Евстигнеев  
 

 

 

 

 
ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО 

ПЛАНИРОВАНИЯ 

 
 
Учебно-практическое пособие 
 
 
 
 
Аннотация. Книга содержит базисный материал по теории и практике налогового 
менеджмента. В ней представлены: понятийный аппарат и налоговое мышление в данной 
научно-практической области, характеристика системы налогов РФ, концептуальные 
основы корпоративного налогового планирования, конкретные способы и схемы 
минимизации основных налоговых платежей, практические аспекты оффшорного бизнеса. 
Из книги можно узнать об оптимизации налогообложения малых предприятий при 
переходе их на упрощенную систему, а также о методике применения имитационных 
финансовых моделей. Ознакомление с налоговыми рисками и мерами ответственности за 
преступление черты закона помогут вам лучше понять и оценить практические ситуации 
при снижении налогов, особенно в контексте дробления бизнеса на части с целью 
применения для новых образований льготных налоговых режимов.   
Книга в первую очередь предназначена для руководителей предприятий и 
организаций, топ-менеджеров,   специалистов финансовых и налоговых служб. Ее 
материалы могут быть рекомендованы и полезна  всем,  кто интересуется способами и 
схемами разумного снижения налоговой нагрузки    
 
 
 
 
 
Санкт-Петербург 
 
ПИТЕР  
 
2004 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................................................................. 4 

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ................................................................................. 6 

1.1. НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ КАК СЛОЖНАЯ СИСТЕМА ...................................................................................... 6 
1.2. ИНТЕРЕСЫ УЧАСТНИКОВ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ...................................................................................... 10 
1.3. ИЕРАРХИЯ ЦЕЛЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ .......................................................................................... 13 
1.4. ПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ: НАЛОГ, ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА ................................................................................... 16 
1.5. БАЗОВЫЕ КОНЦЕПЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 19 
1.6. НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЙ АППАРАТ ................................................................................................................ 23 
1.7. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ АСПЕКТ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ........................................................................... 27 
1.8. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ АСПЕКТ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ......................................................................... 32 
1.9. ПРОЦЕДУРЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ..................................................................................................... 35 
1.10. ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ ПОДСИСТЕМЫ ............................................................................................................... 38 

ГЛАВА 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ............................................................... 42 

2.1. ПЕРЕЧЕНЬ НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ................................................................... 42 
2.2. СТРУКТУРА НАЛОГА. ОБЩАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО ЭЛЕМЕНТОВ ................................................................ 44 
2.3. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ .................................................................................................................... 48 
2.3.1. Налог на прибыль организаций ............................................................................................................. 48 
2.3.2. Налог на добавленную стоимость ....................................................................................................... 51 
2.3.3. Акцизы ..................................................................................................................................................... 55 
2.3.4. Налог на доходы физических лиц .......................................................................................................... 58 
2.3.5. Единый социальный налог ..................................................................................................................... 61 
Рис. 2.1. Выплаты налогоплательщиков - юридических лиц на социальные нужды .............................................. 64 
2.3.6. Государственная пошлина .................................................................................................................... 66 
Таблица 2.1.  Размер государственной пошлины ....................................................................................................... 67 
2.3.7. Налог на добычу полезных ископаемых ............................................................................................... 68 
2.4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ............................................................................................................. 69 
2.4.1. Упрощенная система налогообложения ............................................................................................. 70 
2.4.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности ......................................... 72 
2.5. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ ................................................................................................................................. 74 
2.5.1. Налог на имущество организаций ........................................................................................................ 74 
2.5.2. Транспортный налог .............................................................................................................................. 77 
Таблица 2.2. Ставки транспортного налога на автомобили легковые, мотоциклы и мотороллеры ....................... 78 
2.5.3. Налог на игорный бизнес ....................................................................................................................... 79 
2.6. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ ........................................................................................................................................... 80 
2.6.1. Земельный налог ..................................................................................................................................... 80 
2.6.2. Налог на имущество физических лиц ................................................................................................... 82 
2.6.3. Налог на рекламу .................................................................................................................................... 84 
2.6.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения ......................................... 86 
Таблица 2.3. Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования ................................................ 88 
Таблица 2.4. Ставки налога на имущество, переходящее в порядке дарения .......................................................... 89 

ГЛАВА 3. КОРПОРАТИВНОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ .............................................................. 91 

3.1. БАЗОВЫЕ ПОНЯТИЯ И КАТЕГОРИИ ................................................................................................................... 91 
3.2. ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГАМИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И В ОРГАНИЗАЦИЯХ .................................................. 95 
3.3. ОБЩАЯ СХЕМА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ............................................................................................... 98 
Рис. 3.1. Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях ............................................ 99 
3.4. ПРИКЛАДНЫЕ  ВОПРОСЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ............................................................................... 101 
Рис. 3.2. Управление налогами на предприятии ....................................................................................................... 102 
3.4.1. Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета ...................................................................... 103 
3.4.2. Разработка схем минимизации налогов ............................................................................................ 105 
3.4.3. Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов.......................................................... 107 
Таблица 3.1. Календарь бухгалтера 15 октября 2003 г. ............................................................................................ 110 
3.4.4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства .............. 111 
3.5. ЮРИСДИКЦИИ, ПОЗВОЛЯЮЩИЕ МИНИМИЗИРОВАТЬ НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ............................................... 112 
3.5.1. Понятие оффшорной деятельности ................................................................................................. 112 
3.5.2. Схемы оффшорного бизнеса. Состояние и мировые тенденции .................................................... 115 
3.5.3. Российские низконалоговые компании ............................................................................................... 119 
Таблица 3.2. «Налоговый оазис» в Республике Калмыкия (РК) ............................................................................. 120 
3.6. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО  БРЕМЕНИ ......................................................................................................... 125 
Таблица 3.3. Вариант расчета налогового бремени .................................................................................................. 130 

ГЛАВА 4. НАПРАВЛЕНИЯ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ .................................................... 132 

4.1. ОБЗОР СПОСОБОВ МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ ................................................................................................ 132 
4.2 МИНИМИЗАЦИЯ КОНКРЕТНЫХ НАЛОГОВ ....................................................................................................... 135 
4.2.1. Налог с продаж .................................................................................................................................... 135 
4.2.2. Налог на прибыль организаций ........................................................................................................... 136 
Таблица 4.1. Сравнение методов оценки материально-производственных запасов, руб ...................................... 142 
4.2.3. Налог на добавленную стоимость ..................................................................................................... 145 
Таблица 4.2. Механизм взимания НДС (ставка НДС = 18%) .................................................................................. 147 
Таблица 4.3. Сопоставление приобретения производственного ресурса, руб. ...................................................... 148 
4.2.4. Налог на доходы физических лиц ........................................................................................................ 152 
Таблица 4.4. Сравнение способов передачи физическому лицу имущества или денежных средств ................... 155 
4.2.5. Единый социальный налог ................................................................................................................... 156 
4.2.6. Налог на имущество организаций ...................................................................................................... 158 
4.3. ДРУГИЕ ПУТИ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОВ ......................................................................................................... 162 
4.3.1.  Организация простого товарищества ............................................................................................. 162 
4.2.2. Выбор формы осуществления деятельности в сфере малого бизнеса .......................................... 164 
Таблица 4.5. Налоговая нагрузка при разных формах организации малого бизнеса ............................................ 166 
4.2.3. Переход на упрощенную систему налогообложения ........................................................................ 167 
Таблица 4.6. Сравнение систем налогообложения ................................................................................................... 169 
Таблица 4.7. Определение варианта применения УСН (рентабельность от 20 до 40%) ....................................... 173 

ГЛАВА 5. ИМИТАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ....................................... 176 

5.1. ОБЩИЙ ПОДХОД К ОЦЕНКЕ ПЕРЕХОДА НА УСН ............................................................................................ 176 
5.2. ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ РАСЧЕТОВ.................................................. 178 
Таблица 5.1. Компания А: исходные данные за год, тыс. руб. ................................................................................ 179 
5.3. СХЕМА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ КОМПАНИЙ ......................................................................................................... 180 
Рис. 5.1. Схема взаимодействия при разделении компании А ................................................................................ 181 
5.4. РАСЧЕТ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ МОДЕЛИРОВАНИЯ ............................................ 182 
Таблица 5.2. Организационная структура бизнеса: результаты моделирования ................................................... 184 
Таблица 5.3. Показатели сравнительного анализа .................................................................................................... 185 

ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЕ РИСКИ, СВЯЗАННЫЕ С НАРУШЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ........ 187 

6.1. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ ........................................ 187 
6.1.1. Понятие налогового контроля. Его формы ...................................................................................... 187 
6.1.2. Составы налоговых правонарушений ................................................................................................ 189 
6.1.3. Виды ответственности за нарушение законодательства в налоговой сфере ............................. 192 
Таблица 6.1. Применение штрафных санкций в налоговой сфере .......................................................................... 194 
Таблица 6.2. Налоговые нарушения, за которые руководитель или главный бухгалтер организации 
привлекаются к административной ответственности .............................................................................................. 196 
6.2. ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ .............................. 198 
6.2.1. Некоторые  риски, связанные с текущей деятельностью .............................................................. 198 
6.2.2. Пределы налогового планирования ..................................................................................................... 201 
6.3. МНИМАЯ И ПРИТВОРНАЯ СДЕЛКА ................................................................................................................. 204 
6.4. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА ........................................................................................................................... 206 
6.5. КОНТРОЛЬ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ................................................................. 210 
6.5.1. Условия предоставления налоговым органам права контроля цен сделок .................................... 210 
6.5.2. Определение рыночной цены ............................................................................................................... 212 
6.5.3. Последствия контроля цен сделок налоговыми органами ............................................................... 214 
6.6. АНТИОФФШОРНОЕ НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО .................................................................................. 215 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................................................................... 217 

КРАТКИЙ СЛОВАРЬ ПО НАЛОГАМ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ.......................................................... 220 

ЛИТЕРАТУРА ................................................................................................................................................ 253 

 

ВВЕДЕНИЕ 
 
 
Основы налогового планирования – таково название книги, предназначенной 

руководителям, 
главным 
бухгалтерам 
и 
финансовым 
(налоговым) 
менеджерам 

предприятий и организаций.  Действительно, в практической деятельности этим 

специалистам экономического субъекта необходимо знать: какой эффект будет получен от 

мероприятий по минимизации налогообложения; какие методы и схемы снижения налогов 

будут использованы, где они уже прошли апробацию; какова степень риска при 

проведении налоговой минимизации. В книге и предпринята попытка, чтобы дать ответы 

на эти и другие вопросы, имеющие при том междисциплинарный характер.  

В основе налогового мышления всегда лежит системный подход, объединяющий 

познания и опыт в различных направлениях, ибо налог – это экономическая и правовая 

категория. Поэтому особенность настоящего издания заключается в попытке соединения 

теоретических основ по налогообложению, нормативных правовых актов по вопросам 

исчисления и уплаты налогов с практическими методами и схемами налогового 

планирования, применяемыми в рамках корпоративного налогового менеджмента.   

В первую очередь (гл. 1) книга знакомит читателя с теоретическими аспектами 

управления налогами и его понятийным аппаратом. В основу изложения положено 

представление налогового менеджмента как сложной системы, которая характеризуется 

возможностью рассмотрения (декомпозиции) ее по самым разным основаниям. То есть, 

чтобы наиболее полно представить суть налоговых идей, использованы многообразные 

представления этой системы: цели, функции, организация, процедуры и др.  

Такой подход объясняется тем, что налоговый менеджмент – относительно новое 

научно-практическое направление, еще не получившее достаточного развития и 

обоснования, но уже вошедшее, особенно на корпоративном уровне, в практику. А 

поскольку любая сложная система может быть понята лишь во взаимосвязи с внешней 

средой, рассмотрена также проблематика государственного налогового менеджмента. 

Большое место отведено освещению системы налогов РФ. Предпочтение отдано 

основным федеральным, региональным и местным налогам, а также специальным 

налоговым режимам. Указанные материалы (гл. 2) не претендуют на полное ознакомление 

с конкретными налогами, но они дают достаточное представление об существенных 

элементах налогов,  без уяснения которых немыслимо налоговое планирование. 

На корпоративном уровне предложена общая концепция управления налогами (гл. 

3). Подвергнуты анализу прикладные вопросы, имеющие первостепенное значение в 

рассматриваемой области, а именно: взаимодействие бухгалтерского и налогового учета; 

учетная политика, контроль расчетов и сроков уплаты налогов. Рассмотрена сущность 

минимизации и оптимизации налогов; автор предлагает разграничить понятие 

«оптимизация системы налогообложения» с другими - «минимизация налогов», 

«снижение налогов», «уменьшение налоговой нагрузки» - и дает этому соответствующее 

обоснование. Для всестороннего понимания проблематики налогового планирования в 

этой главе представлены материалы о юрисдикциях (внешних и внутренних), 

позволяющих на практике использовать более предпочтительные налоговые режимы.              

В гл. 4 представлен обзор основных способов и схем налогового планирования по 

каждому из выбранных налогов. Даны соответствующие примеры и пояснения законного 

снижения налогов на корпоративном уровне. Приведены другие возможности снижения 

налоговой нагрузки субъектами предпринимательской деятельности, в том числе исходя 

из требований малого бизнеса. 

На практике многим хозяйствующим субъектам достаточно сложно преодолеть 

установленные законом ограничения по переходу на специальный (льготный) режим 

налогообложения.  Некоторые компании дробят свой бизнес, чтобы каждое отдельное 

подразделение могло соответствовать установленным критериям. Поэтому на примере 

некой гипотетической компании такая ситуация подвергнута разбору и анализу (гл. 5). С 

этой целью построена финансовая модель, выполнены    имитационные расчеты ключевых 

показателей, проведен сравнительный анализ налоговой нагрузки до и после разделения 

компании. 

Заключительная глава посвящена рискам налогоплательщика, связанным с 

нарушением законодательства РФ. В ней приведены составы налоговых правонарушений 

и ответственность за преступление черты закона; даны основные виды налоговых рисков 

при минимизации налогообложения. В контексте предыдущих материалов (дробления 

бизнеса на части с целью льготного налогообложения) подробно рассмотрены риски при 

переходе на упрощенную систему налогообложения.  

Автор выражает надежду, что материалы книги окажут определенную помощь в 

изучении теории и практики налогового менеджмента, послужат дальнейшим толчком в 

развитии этого важного научно-практического направления.  

Глава 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА 

  

1.1. Налоговый менеджмент как сложная система 

  
Налоговый менеджмент формируется одновременно с управлением финансами, ибо,  

как будет показано ниже, он не существует отдельно как инструмент управления 

бизнесом, а  является лишь неотъемлемой частью всего финансового менеджмента.1 При 

этом одной из ярко выраженных особенностей является то, что в налоговой сфере 

законодательство 
изменяется 
гораздо 
быстрее, 
чем 
в 
любой 
другой 
области 

регулирования. С этих позиций налоговый менеджмент можно рассматривать как особое 

научно-практическое направление, сориентированное на решение двоякой задачи: во
первых, это повышение эффективности производства и, во-вторых, - соблюдение 

налогового законодательства.        

 Субъектами в области налогообложения выступают государственные налоговые 

органы, налогоплательщики и прочие участники налоговых отношений. Разумеется, 

главную роль играют два из них – государство и предпринимательский сектор 

(юридические и физические лица). Интересы их совпадают не всегда. Поэтому общую 

систему 
управления 
налогообложением, 
имеющую 
в 
определенном 
смысле 

разноплановые цели, необходимо рассматривать как двухуровневую систему: 

1) верхний уровень – управление налогами и сборами как частью публичных 

финансовых ресурсов, т.е. финансов государственных органов управления; 

2) нижний уровень -  управление налогами и сборами хозяйствующих субъектов.  

 На государственном уровне основная цель при проведении налоговой политики 

сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к 

стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется данная цель 

путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения: 

фискальной и регулирующей. Задача управления налогами на предприятиях и в 

организациях иная: оптимизация налоговых платежей с целью увеличения размера 

прибыли; причем, речь идет как о тактике сокращения налогов, так и устойчивом 

сокращении их на долгосрочную перспективу. Несмотря на то, что хозяйствующие 

                                                 
1 Мнение многих исследователей сходится в том, что управление налогообложением является неотъемлемой 
частью всего финансового менеджмента и должно рассматриваться в общем контексте управления 
финансами. В то же время особенности, присущие процессу налогообложения и его значимость в 
формировании доходной части бюджетов, вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в 
качестве самостоятельной системы.  

субъекты значительно отличаются по видам деятельности, размерам, структуре и другим 

параметрам, что прямо накладывает отпечаток на построение системы управления, логика 

и принципы управления финансовыми ресурсами (в том числе и налогами) остаются 

неизменными.  

С рассматриваемых позиций система налогового менеджмента в целом должна быть 

организована 
таким 
образом, 
чтобы 
обеспечить 
процесс 
управления 
как 
на 

государственном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов. Поэтому в настоящее 

время правомерно введение в научный и практический оборот понятий «государственного 

налогового менеджмента» и «корпоративного налогового менеджмента».2 

Как научное направление налоговый менеджмент требует раскрытия своих 

концептуальных основ. Как область практической деятельности он основывается на 

конкретных приемах и способах принятия решений по управлению налогообложением. 

Этими двумя взаимосвязанными установками определяется многозначность налогового 

менеджмента, его методологические основания. 

Рассматриваемое научное направление характеризуется своим предметом и методом. 

При их трактовке должна быть принята во внимание двойственная природа налога, т.е. 

налог последовательно раскрывается как правовая и экономико-стоимостная категория.  

С учетом этого предметом налогового менеджмента являются: а) отношения по 

поводу установления, введения и взимания налогов; б) налоговые ресурсы; в) их потоки. 

Налоговые отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и 

иными лицами, составляют предмет налогового права; они всегда связаны с изъятием у 

юридических и физических лиц части их доходов  в соответствующий бюджет и в 

предусмотренных случаях - внебюджетные целевые фонды. Поэтому общественные 

отношения в области налогов непосредственно связаны с государственным налоговым 

контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через 

механизм 
налогообложения. 
Содержание 
налогового 
менеджмента 
(кроме 
этих 

отношений) захватывает различные виды налоговых платежей и сборов, а также 

процедуры налогового производства.  

Метод налогового  менеджмента охватывает: способы воздействия права на 

общественные отношения по вопросам налогообложения и совокупность и сочетание 

                                                 
2 Налоги являются преимущественно выражением отношений собственности; безусловно, в определенной 
мере экономические интересы государства не тождественны интересам бизнеса. Следовательно, разделение 
государственного налогового менеджмента и корпоративного налогового менеджмента – объективная 
необходимость, ибо используемые методы государственного управления налогообложением отличаются от 
методов управления движением капитала  на уровне организаций. Однако здесь применима концепция 
налогового менеджмента как дифференцированного целого, т.е. органического единения двух 
противодействующих  видов налогового менеджмента. 
 

приемов, элементов налогового механизма. Налоговое законодательство регулирует 

властные отношения по поводу налогообложения  и осуществления налогового контроля. 

По существу здесь речь идет о  методе налогового права, который характеризуется  как  

властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не 

допускающих выбора (императивных) норм в целях формирования государственного 

бюджета.3 При этом налоговый механизм использует методы бюджетного регулирования, 

налоговые льготы, международные договоры об избежании двойного налогообложения и 

т. д. 

Главное методологическое основание для налогового менеджмента связано с общей 

теорией управления. Поскольку налоговый менеджмент является частью теории 

управления, в его основу должны быть положены принципы системного подхода и 

системного анализа.4 Кроме того, налоговый менеджмент как многоплановая система 

характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью 

выделения концептуальных образов, позволяющих осветить те или иные стороны этой 

системы. 

В настоящее время создан определенный задел теоретико-методологических основ 

налогового менеджмента применительно к разным уровням управления. Мнение 

большинства исследователей сходится в том, налоговый менеджмент представляет собой 

часть общей теории управления. Другим методологическим основанием для него следует 

полагать финансовую науку и ее научно-практическое направление – финансовый 

менеджмент. Поэтому управление налогообложением является неотъемлемой частью 

всего процесса управления объектом, оно должно рассматриваться в общем контексте 

управления финансами. В то же время особенности, присущие процессу налогообложения 

и его значимость в формировании доходной части бюджетов, вызывают необходимость 

выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной системы, при том 

относящейся к классу сложных систем специального назначения. Именно под этим углом 

зрения необходимо подойти к изучению налогового менеджмента, характеристике его 

концептуальных основ. 

Таким образом, налогообложение (включая процесс управления налогами) – понятие 

многоаспектное и иерархически сложное; система налогообложения с полным основанием 

                                                 
3 В налоговом праве иногда допускается использование  рекомендаций, согласований и права выбора в 
поведении подчиненным налогоплательщиком, который, например,   имеет возможность в определенной 
степени формировать свою учетную и налоговую политику.  Но все это  в конечном итоге   подчинено 
главному началу - властному предписанию. 
4 Имеется в виду, что системный подход – это определенная методологическая концепция, связанная с 
историко-философской ретроспективой и с современными теоретико-познавательными представлениями о 
налогах и налогообложении. Системный анализ  - определенный аспект системных исследований с ярко 
выраженной практической направленностью по управлению налогообложением.     

может быть отнесена к классу так называемых сложных систем. Налоговый менеджмент 

как сложная система характеризуются возможностью декомпозиции его по разным 

основаниям 
с 
целью 
выделения 
концептуальных 
образов 
(частей, 
подсистем), 

позволяющих осветить отдельные стороны этой системы.  Другими словами, с системных 

позиций процесс управления налогами требует рассмотрения нескольких разноплановых 

представлений (аспектов), имеющих полииерархический характер.   

В области финансового менеджмента принято выделять совокупность теоретических 

отправлений, 
определяющих 
логику 
построения 
и 
функционирования 
системы 

управления финансами. Следуя этой логике в общих чертах и учитывая особенности, 

присущие процессу налогообложения в целом (его предмет и метод, обширная и часто 

меняющаяся правовая база, принудительный характер налогов, регулярность, жесткая 

система ответственности за налоговые правонарушения), целесообразно отобразить 

систему налогообложения в виде вербальной модели. 

В наиболее общем виде эта модель (SN) характеризует концептуальные основы 

налогообложения, и для наглядности ее можно представить в виде двух относительно 

самостоятельных частей (подмоделей): модель, характеризующая налогообложение как 

научное направление – M(1);  модель, характеризующая управленческие аспекты 

налогообложением – M(2). В свою очередь каждая из этих двух моделей состоит из ряда 

взаимоувязанных и взаимозависимых компонентов: 

 

SN = {M1; M2} = { pi, ot, sc, bc, si};{fp, op, pp, ss}, 

 

где: pi – интересы участников налоговых отношений; 

ot – иерархия целей системы налогообложения; 

sc –  понятийный аппарат (элементы налога); 

bc – базовые концепции налогообложения; 

si – научно-практический инструментарий; 

fp – функциональное представление налогового менеджмента; 

op – организационное представление; 

pp – процедурное представление; 

ss – обеспечивающие подсистемы налогового менеджмента.  

 

Последующее изложение материалов данной главы, кроме раскрытия составляющих 

этой модели, будет определяться логикой и принципами управления налогообложением 

как на государственном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов. Именно 

отображение этой логики представляет собой содержание финансового менеджмента  как 

научного направления; наряду с этим существует и другая его сторона – практическая 

реализация методов и приемов управления налогами. В первом случае речь идет об 

описании  концептуальных основ данного направления, а во втором – о конкретных 

методах и схемах управления налогами хозяйствующего субъекта, т.е. налоговом 

планировании.  

        

1.2. Интересы участников налоговых отношений 
  

Система налогообложения должна обеспечить заданный бюджетами уровень 

налоговых доходов; посредством регулирующей функции воздействовать на развитие 

экономики в целом, объем и структуру производства; посредством социальной функции 

обеспечить перераспределение общественных доходов между различными категориями 

граждан и т.п. Участниками отношений в налоговой сфере являются: налоговые органы,  

налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, сборщики налогов и 

сборов, финансовые органы, другие участники налоговых отношений. 

Налоговыми органами являются Министерство РФ по налогам и сборам (МНС) и его 

территориальные 
подразделения.5 
На 
МНС 
возложено 
проведение 
единой 

государственной налоговой политики; осуществление контроля за полнотой и 

своевременностью внесения в бюджеты разных уровней налогов и неналоговых платежей. 

Кроме того, МНС является уполномоченным федеральным органом, осуществляющим 

государственную регистрацию юридических лиц. На государственном уровне систему 

управления налогообложением необходимо организовать таким образом, чтобы, во
первых, достичь запланированного уровня собираемости установленных налогов и сборов 

в целом по стране и отдельным регионам;   во-вторых, основываясь на данных 

мониторинга и анализа действующей налоговой системы способствовать развитию 

предпринимательства, т.е. реализовать регулирующую функцию налогов. Здесь в основу 

должен 
быть 
положен 
«принцип 
соразмерности», 
предусматривающий 

сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков. Данный принцип 

характеризуется кривой Лэффера, показывающей зависимость налоговой базы от 

изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового 

бремени.         

                                                 
5 Полномочиями налоговых органов также обладает Государственный таможенный комитет  и его 
территориальные подразделения.