Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней

Покупка
Артикул: 164460.01.01
Доступ онлайн
100 ₽
В корзину
Налоговый кодекс Российской Федерации применяется уже 10 лет, пройдя тернистый и неизведанный путь до своего принятия. Каковы были истоки его создания и как проходило обсуждение Налогового кодекса Российской Федерации — вещи, неизвестные большинству ученых и практиков. Но исследование генезиса и истории какого-нибудь явления нередко помогает разобраться в их сущности. В монографии предпринята попытка такого анализа: дана характе- ристика состояния налогового законодательства на разных этапах по- литико-экономического развития Российской Федерации, рассмотрены различные проекты налоговых кодексов, позиции их разработчиков и подходы к регулированию налогового законодательства, а также тен- денции и причины дальнейшей кодификации. Книга рассчитана на государственных служащих, ученых-юристов, студентов и преподавателей юридических факультетов, а также всех, кто интересуется развитием налогового права в России.
Борзунова, О. А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней / Борзунова О.А. - Москва :Юстицинформ, 2010. - 296 с.ISBN 978-5-7205-1059-6. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/243597 (дата обращения: 22.07.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
Москва
ЮСТИЦИНФОРМ
2010

О. А. Борзунова

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
ОТ СОЗДАНИЯ 
ДО НАШИХ ДНЕЙ

Борзунова, О. А.
 
Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших 
дней / О. А. Борзунова. — М. : Юстицинформ, 2010. — 296 с.

ISBN 978-5-7205-1059-6.

Налоговый кодекс Российской Федерации применяется уже 10 лет, 
пройдя тернистый и неизведанный путь до своего принятия. Каковы были 
истоки его создания и как проходило обсуждение Налогового кодекса 
Российской Федерации — вещи, неизвестные большинству ученых и 
практиков. Но исследование генезиса и истории какого-нибудь явления 
нередко помогает разобраться в их сущности.
В монографии предпринята попытка такого анализа: дана характеристика состояния налогового законодательства на разных этапах  политико-экономического развития Российской Федерации, рассмотрены 
различные проекты налоговых кодексов, позиции их разработчиков и 
подходы к регулированию налогового законодательства, а также тенденции и причины дальнейшей кодификации.
Книга рассчитана на государственных служащих, ученых-юристов, 
студентов и преподавателей юридических факультетов, а также всех, 
кто интересуется развитием налогового права в России.

УДК 340.13
ББК 67.0(2Рос)

 Б82

ISBN 978-5-7205-1059-6

УДК 340.13 
ББК 67.0(2Рос)

© О.А. Борзунова, 2010 
© ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2010

Б82

Людям лучше не знать, 
как делается колбаса и принимаются законы, 
иначе они перестанут есть первую и выполнять вторые.

ВВЕДЕНИЕ

Российское налоговое законодательство, несмотря на принятие 
единого кодифицированного акта — Налогового кодекса Российской 
Федерации (далее — НК РФ), остается нестабильным, а по ряду проблем правового регулирования налоговых отношений даже противоречивым. Сохраняются попытки под благовидным предлогом политической и экономической целесообразности, борьбы с кризисом и 
т.д. вносить изменения в законодательство о налогах и сборах с нарушением процедуры, предусмотренной НК РФ. А нередко функцию 
толкования и комментирования налоговых норм, выработку рекомендаций по их использованию берет на себя Министерство финансов Российской Федерации (далее — Минфин), широко применяющий практику рассылки писем по налоговым проблемам, юридическая обоснованность которых по меньшей мере спорна. В связи с этим 
чрезвычайно актуальна объективная и всесторонняя оценка состояния 
систематизации налогового законодательства в современной России, 
определение дальнейших задач в области его кодификации, определение наиболее юридически обоснованных способов ее осуществления.
В современной юридической науке России до сих пор отсутствует концептуальное единство по ряду ключевых проблем и понятий 
современного налогового права. Нет официальной концепции развития налогового законодательства, идет дискуссия по поводу методологических ориентиров его систематизации, нет научно обоснованной модели кодификации налогового законодательства, нет 
согласия ученых, законодателя, практиков по отношению к международному и зарубежному опыту развития и кодификации налогового законодательства. Такого рода пробелы и плюрализм в налоговом праве существенно затрудняют решение практических и научных задач в налоговой сфере, делая тему исследования особенно 
актуальной и важной.

ВВЕДЕНИЕ

В научной юридической литературе, посвященной налоговой 
сфере, по существу, нет комплексных исследований, посвященных разработке проблемы кодификации. Кодификация налогового законодательства в современной России находится на обочине 
исследовательского внимания. Между тем в период серьезных исторических перемен кодификация законодательства в странах, относящихся к романо-германской правовой системе, играет весьма 
важную роль в совершенствовании системы правового регулирования общественных отношений. В странах Западной Европы, в СССР 
в ХIХ—ХХ вв. не раз предпринимались обширные кодификации законодательства, его интеграции и унификации. Таковы Гражданский кодекс Франции 1804 г. и «Основы законодательства СССР и 
союзных республик».
В современном мире значение кодификации значительно возросло, ибо, во-первых, кодификации подвергаются многие отрасли стремительно обновляющегося законодательства; во-вторых, в орбиту 
кодификации вовлечены закрепленные в Конституции Российской 
Федерации (далее — Конституция РФ) ценности так называемого естественного права; в-третьих, в ходе кодификации внутригосударственного законодательства в кодифицированные акты включается 
большое количество имплементированных принципов, норм и положений международного права. Можно констатировать, что ныне 
кодификация все более приобретает гуманитарную и универсальную направленность, содействует унификации законодательства на 
основе верховенства общечеловеческих и национальных ценностей.
В Российской Федерации кодификация, выходя за рамки обычной систематизации, активно выполняет правотворческие функции. 
Она проходит параллельно с правотворчеством, выступает его формой. Неоценима роль кодексов в формировании структурных компонентов правовой системы. Кодексы в системе права приобрели 
качество главенствующих законов в соответствующей отрасли законодательства, а их верховенство — залог материализации ценностей 
правовой государственности.
При этом в условиях интенсивного законотворчества вопросы 
качества и эффективности законов и обеспечения их верховенства 
становятся особенно актуальными. С одной стороны, принятие за 
короткий срок огромного количества кодифицированных актов в 

ВВЕДЕНИЕ

виде кодексов, уставов и положений — свидетельство большой значимости кодификации как формы правотворчества. Но, с другой 
стороны, острота проблем, связанных с качеством кодифицированных актов и эффективностью действующего законодательства, 
не только не снимается с повестки дня, но все больше возрастает.
Активная кодификационная деятельность стала одним из определяющих направлений проводимой налоговой реформы в Российской Федерации. Этим также обусловлены важность и актуальность научного анализа практики проведения кодификационной 
деятельности в налоговой сфере и разработки рекомендаций по ее 
усовершенствованию.
От эффективности процессов кодификации, унификации и гармонизации норм налогового законодательства зависит «восприимчивость» российской налоговой системы к динамичным изменениям условий мировой торговли и мировых финансов. Эти процессы 
сопровождаются выработкой международными экономическими 
организациями и независимыми ассоциативными структурами различных типовых, модельных кодексов и актов, включая налоговые, 
которые должны содействовать сближению налогово-правовых режимов различных государств в условиях единого мирового торговоэкономического пространства.
Новые условия, ориентиры и направления общественного развития, при которых осуществляется кодификация, новые ее формы 
и направления, важность информационно-коммуникативной, интегративной роли кодификации в современном обществе, а вместе 
с тем интенсивное законотворчество и связанное с этим требование 
обеспечения качества кодифицированных актов, особенно кодексов, их верховенства в правовой системе способствовали появлению ряда новых актуальных проблем теории и практики кодификации, которые требуют своего решения. Попытка решить ряд этих 
проблем предпринята в настоящей работе.

Глава 1
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО 
РОССИИ ДО НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

1.1. Налоговое законодательство при образовании 
Российской Федерации 

В 1991 г., став независимым государством, Российская Федерация унаследовала налоговую систему советского типа. Эта система 
обладала следующими основными чертами:
— дифференцированный подход к государственным и кооперативным предприятиям;
— господство оборотных налогов;
— незначительная роль в балансе налоговых поступлений налогов с физических лиц;
— превалирование над налогами административных методов изъятия прибыли.
Советская налоговая система обеспечивала решение задачи собираемости налогов и платежей. Предприятия отчисляли часть доходов не только в бюджет, но и в централизованные фонды министерств, игравших роль крупных отраслевых корпораций. Взамен они 
получали инвестиции из бюджета и централизованных фондов. Отчисления из прибыли дифференцировались по отраслям таким образом, что наибольшие поступления в бюджет были от высокорентабельных видов деятельности с быстрым оборотом капитала — торговля, легкая и пищевая промышленность. Капиталоемкие отрасли 
тяжелой промышленности, топливно-энергетического комплекса (далее — ТЭК) и сельского хозяйства имели более низкие ставки прямых налогов. Природная рента, образующаяся при экспорте продукции добывающих отраслей, поступала в доход государства как разница между внутренними и мировыми ценами. При этом 
внутренние цены на энергоносители, сырье и материалы были существенно ниже мировых, соответственно и налогообложение пред
1.1. Налоговое законодательство при образовании Российской Федерации

приятий ТЭК было минимальным. Низкие цены на энергоносители, сырье и материалы позволяли иметь емкий рынок их реализации внутри страны. В СССР не было проблемы неплатежей за 
поставки энергоносителей, других товаров и услуг. Соответственно, 
не было и проблемы неплатежей в бюджеты всех уровней, не задерживались выплаты пенсий, зарплаты и т. п. Благодаря низким ценам на энергоносители и самым низким в мире транспортным тарифам внутренний рынок работал по устанавливаемым государством 
фиксированным потребительским ценам, которые не повышались 
в течение 5—10 лет, а по ряду продуктов и 15—20 лет. Экспорт давал 
в бюджет СССР от 10% до 15% доходов. С учетом масштабов советского бюджета это были большие суммы, но 85—90% доходов государства не зависели от колебаний конъюнктуры мирового рынка.
Переход экономики России на рыночные отношения потребовал 
создания системы налогообложения предприятий и граждан (юридических и физических лиц). 
Развитие рыночных отношений потребовало серьезных перемен, в первую очередь в сфере правового регулирования налоговых 
отношений. «Налоговая реформа, — считает М.Ю. Орлов, — один 
из основных элементов экономической реформы и во многом определяет экономическую политику государства»1. В то же время необходимость налоговой реформы, отмечает в связи с этим С.Г. Пепеляев, диктовалась не только происходившими экономическими 
преобразованиями, но и ломкой политических отношений, становлением демократического общества2.
Начало 90-х гг. явилось периодом формирования налоговой системы Российской Федерации нового типа — рыночного.
Как известно, в условиях рыночной экономики налоги — это основной источник доходов государственного бюджета. Например, во 
Франции налоги приносят 95% доходов государственного бюджета, 
в США — свыше 90%, в ФРГ — около 80%, в Японии — 75%3. При 

1  Орлов М.Ю. К вопросу о налоговой реформе в Российской Федерации // 
Налоговая политика и практика. 2003. № 1. С. 12.
2  См.: Финансовое право / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. 
М., 2003. С. 155.

3  См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и 
практики. М., 1993. С. 7.

Глава 1. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИИ 
ДО НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

этом возможности государства влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний существенно меньше, 
чем в условиях господства государственной собственности. По мнению Н.И. Химичевой, в условиях рыночных отношений метод прямых директивных воздействий на экономику должен быть заменен 
преимущественно косвенными методами, среди которых важнейшую 
роль призван выполнять механизм налогообложения. Налоги должны 
стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления1. Аналогичную точку зрения на роль налогов в рыночной экономике высказывает и С.Г. Пепеляев2. М.Ю. Орлов при этом обращает внимание на то, что быстрого преобразования налоговой системы 
на этой основе ожидать не приходится, поскольку налоговая система 
построена на противоречии интересов государства и общества. С 
одной стороны, рост государственных расходов требует наибольшей 
степени обобществления финансовых ресурсов страны через налоги, с другой — налоговое бремя имеет верхний предел, определяемый 
финансовыми возможностями налогоплательщика. Поэтому любые 
попытки реформирования налогового законодательства во всех современных государствах сводятся к решению проблемы соотношения 
интересов государства и налогоплательщика3. Таким образом, совершенная налоговая система должна быть основана на разумном компромиссе интересов государства и налогоплательщиков. Создание такой системы, считает М.Ю. Орлов, требует комплексной, всеобъемлющей реформы, охватывающей все элементы налоговой системы: 
по установлению и введению налогов, по уплате налогов, по налоговому контролю, по правовой основе ответственности лиц, виновных 
в совершении налогового правонарушения4.
Как известно, наука налогового права определяет налоговую систему как совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

1  См.: Финансовое право. Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1996. 
С. 226—227.
2  См.: Финансовое право / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. 
С. 155.
3  Орлов М.Ю. К вопросу о налоговой реформе в Российской Федерации // 
Налоговая политика и практика. 2003. № 1. С. 12.

4  Там же.

1.1. Налоговое законодательство при образовании Российской Федерации

С.Г. Пепеляев в связи с этим выделяет следующие существенные условия налогообложения, характеризующие налоговую систему в целом:
— порядок установления и ввода в действие налогов;
— виды налогов (система налогов);
— порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней;
— права и обязанности налогоплательщиков;
— формы и методы налогового контроля;
— ответственность участников налоговых отношений;
— способы защиты прав и интересов налогоплательщиков1.
В нашей стране поворот в системе налогообложения в сторону 
налоговой системы рыночного типа начался в 1990 г. с принятием 
Закона СССР о собственности (6 марта) и Закона Российской Федерации о собственности (24 декабря)2.
В конце 1991 г. Верховный Совет Российской Федерации принимает пакет (два десятка) законодательных актов, которые кардинально реформировали налоговую систему.
В новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара (работ, услуг).
Налоговая система Российской Федерации 90-х гг. представляла собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, 
взимаемых в установленном порядке3.
По Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон) она состояла из:
а) федеральных налогов;
б) налогов республик в составе Российской Федерации и налогов 
краев, областей, автономной области, автономных округов;
в) местных налогов.

1  См.: Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 80.

2  См.: Ведомости Верховного Совета СССР. 1990. № 11. Ст. 164; Ведомости Верховного Совета РФ. 1990. № 30. Ст. 417.

3  См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 11.

Глава 1. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИИ 
ДО НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

К федеральным налогам относились следующие налоги:
— налог на добавленную стоимость;
— акцизы на отдельные группы и виды товаров;
— налог на доходы банков;
— налог на доходы от страховой деятельности;
— налог с биржевой деятельности (биржевой налог);
— налог на операции с ценными бумагами;
— таможенная пошлина;
— отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, 
зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской 
Федерации1;
— платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые 
в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев 
и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;
— подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;
— подоходный налог с физических лиц;
— налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;
— гербовый сбор;
— государственная пошлина;
— налог с имущества, переходящего в порядке наследования и 
дарения;
— сбор за использование наименований «Россия», «Российская 
Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
— налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных 
документов, выраженных в иностранной валюте.
Н.И. Химичева отмечает, что основные новшества в налоговой 
области, введенные в начале 1990-х гг., заключались в следующем.

1  Федеральным Законом от 1 июля 1994 г. № 9-ФЗ установлено, что эти отчисления, за исключением отчислений, оставляемых в распоряжении горнодобывающих предприятий, зачисляются в федеральный бюджет и имеют строго 
целевое назначение.

Доступ онлайн
100 ₽
В корзину